②嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 第九章 非货币性资产交换 主讲老师：潘煜双 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 第九章 非货币性资产交换 主讲老师：潘煜双
嘉兴学院商学院 兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 第一节非货币性资产交换的认定 1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应 收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币资金 货币性 比如应收账款100万元，收取的金额 资产有 是固定的，属于货币性资产；而存 两部分 将以固定的或者是可确定的金 货收取的金额就不是固定的，如果 额的货币收取的资产。 库存商品的成本为100万元，变现时 可能收130万元，也可能收50万元， 故存货不属于货币性资产。 fngronipnBohtet 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 1. 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应 收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 比如应收账款100万元，收取的金额 是固定的，属于货币性资产；而存 货收取的金额就不是固定的，如果 库存商品的成本为100万元，变现时 可能收130万元，也可能收50万元， 故存货不属于货币性资产。 货币性 资产有 两部分 货币资金 将以固定的或者是可确定的金 额的货币收取的资产。 第一节 非货币性资产交换的认定
包嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 2.非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、 固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投 资等。 现金流入金额是固 认定为 定的或可确定的 货币性资产 资产为企业带来 的未来经济利益 现金流入金额是不 认定为 非货币性资产 固定的或不可确定 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 2. 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、 固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投 资等。 资产为企业带来 的未来经济利益 现金流入金额是固 定的或可确定的 货币性资产 现金流入金额是不 固定的或不可确定 认定为 非货币性资产 认定为
包嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 2.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量(<25%)的货币性资产（即补价）。 在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规 定，补价应控制在交易总量的25%及以内。 补价所占比重=补价 交易总量 交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付 补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。 g九og79g人090 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规 定，补价应控制在交易总量的25％及以内。 2. 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量(＜25%)的货币性资产（即补价）。 交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付 补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。 补价所占比重= 补价 交易总量
②嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的基础 (一)公允价值 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1)该项交换具有商业实质； (2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计 量。 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 (一) 公允价值 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计 量。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的基础
包嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 公允价值能够可靠地计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 计量。 ①换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期 股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为 基础确定其公允价值。 ②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市 场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无 形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价 值。 ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采 用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允 价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的， 视为公允价值能够可靠计量。 响8900人代女 方正人，勤治号
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 计量。 ①换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期 股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为 基础确定其公允价值。 ②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市 场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无 形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价 值。 ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采 用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允 价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的， 视为公允价值能够可靠计量。 公允价值能够可靠地计量
②嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 换入资产成本的确认和计量基础 换出资产公允价值 换入资产公允价值 说明 能够可靠确定 优先考虑 多发生在换入、换 确凿证据表明更加 出公允价值不相等 可靠 情况，存在补价，一 般不能直接考虑换 出资产公允价值 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 换入资产成本的确认和计量基础 换出资产公允价值 换入资产公允价值 说明 能够可靠确定 优先考虑 确凿证据表明更加 可靠 多发生在换入、换 出公允价值不相等 情况，存在补价,一 般不能直接考虑换 出资产公允价值
包嘉兴学院商学院 兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 (二)账面价值 未同时满足“公允价值能够可靠地计量”规定条 件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值 和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确 认损益。 收到补价方：换入资产的成本=换出资产的账面价值一补价 支付补价方：换入资产的成本=换出资产的账面价值+补价 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 (二) 账面价值 未同时满足“公允价值能够可靠地计量”规定条 件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值 和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确 认损益。 收到补价方：换入资产的成本=换出资产的账面价值－补价 支付补价方：换入资产的成本=换出资产的账面价值＋补价
包嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 二、商业实质的判断 (一)满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换 出资产显著不同 (1)风险、金额相同，时间不同 (2)时间、金额相同，风险不同 (3)风险、时间相同，金额不同 (4)风险、时间和金额均不同 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换 出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 (一)满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 二、商业实质的判断
②嘉兴学院商学院兼收并蓄以人为本 中级财务会计学 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的 公允价值相比是重大的 资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在 持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现 金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定 风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金 额加以确定。 方正为人，勤慎治学
中 级 财 务 会 计 学 方正为人，勤慎治学 2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的 公允价值相比是重大的 资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在 持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现 金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定 风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金 额加以确定