消费税纳税实务课程简介 消费税纳税实务是纳税基础与实务的重要组成部分。 本课程的主要内容包括：消费税的基本规定、消费税的计算、消费税的会计处理 三大部分的内容， 第一讲 一、消费税的基本规定 1,消费税的概念及特点 消费税是对我国携内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额或销售数量，在特定环节在收的一种税， (1)征税对象：生产、委托加工、进口的应税消费品： (2)特点：1)选择性(14种) 2)单环节征收 3)转嫁性/价内税 4)税率和税额的差别性 5)征收方法灵活 (3)增值税与消费税的比较 增值税 消费税 嫩纳增偵税的货物并不都嫩纳消费 联系 税，而缘纳消费税的货物都是增值 税征税范围的货物 纳税环节 多环节征收 单一环节课征 区别 计税依据 从价定率 从价定率、从量定 额、复合 价税关系 价外税 价内税 2、消费税的纳税人 在中国培内生产 在中国墙内白产白用 成税消潜品的道位和个人 委托加丁 讲口
消费税纳税实务课程简介 消费税纳税实务是纳税基础与实务的重要组成部分。 本课程的主要内容包括：消费税的基本规定、消费税的计算、消费税的会计处理 三大部分的内容。 第一讲 一、 消费税的基本规定 1. 消费税的概念及特点 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 （1）征税对象：生产、委托加工、进口的应税消费品； （2）特点： 1）选择性（14 种） 2）单环节征收 3）转嫁性/价内税 4）税率和税额的差别性 5）征收方法灵活 （3）增值税 与 消费税的比较 增值税 消费税 联系 缴纳增值税的货物并不都缴纳消费 税，而缴纳消费税的货物都是增值 税征税范围的货物 区别 纳税环节 多环节征收 单一环节课征 计税依据 从价定率 从价定率、从量定 额、复合 价税关系 价外税 价内税 2、消费税的纳税人 在中国境内生产 在中国境内自产自用 委托加工 进口 应税消费品的单位和个人
注意1 对于委托加工行为，以受托方代扣代撒义务人，但是受托方为个人的除外， 3、消费税的纳税范围：(14种产品) ·应税消费品包括： 一过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环镜等方面造成危 辔的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。 奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、 高尔夫球及球具等。 高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车、高档手表、游艇 等。 ,不可再生和替代及稀缺资源消费品。如成品油、汽车轮胎、 木制一次性筷子、实木地板等。 4消费税的税目和税率 恩目 税率 、烟 1.卷烟 (1)甲类卷烟 56%加0.003元/支 (2)乙类卷烟 36%加0.003元支 (3)卷烟商业批发 5% 2雪茄烟 356% 3.烟丝 30% 二、酒及酒精 1.白酒 20%加0.5元500克（或者500毫 2.黄酒 升) 3.啤酒 240元吨 (1)甲类啤酒 (2)乙类啤酒 250元吨 4,其他酒 220元吨 5酒精 10% 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及殊宝玉石 1金银首饰、铂金首饰和制 石及钻石饰品 5% 2其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 五、鞭炮、焰火 15% 大、成品润 1汽油 (1)含铅汽油 1.40元升 (2)无铅汽油 1.00元升 2,柴油 1.80元升
注意： 对于委托加工行为，以受托方代扣代缴义务人，但是受托方为个人的除外。 3、消费税的纳税范围:（14 种产品） • 应税消费品包括： ➢ 过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。 ➢ 奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、 高尔夫球及球具等。 ➢ 高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车、高档手表、游艇 等。 ➢ 不可再生和替代及稀缺资源消费品。如成品油、汽车轮胎、 木制一次性筷子、实木地板等。 4.消费税的税目和税率 税目 税率 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 （3）卷烟商业批发 2.雪茄烟 3.烟丝 56%加 0.003 元/支 36%加 0.003 元/支 5% 36% 30% 二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精 20%加 0.5 元/500 克（或者 500 毫 升） 240 元/吨 250 元/吨 220 元/吨 10% 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻 石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 1.40 元/升 1.00 元/升 0.80 元/升
3航空煤油 1.80元开 4.石脑油 1.00元开 5溶剂油 1.00元升 6润滑油 1.00元开 7.燃料油 1.80元升 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气红容量（排气量，下同）3% 在250毫升（含250毫升）以下 的 2.气缸容量在250毫升以上的10% 九、小汽军 1.乘用车 (1)气缸容量（排气量，下% 问)在1.0升（含1.0升）以下的 (2)气缸容量在1.0升以上 至1.5升（含1.5升）的3% (3)气缸容量在15升以上 至2.0升（含2.0升）的 (4)气缸容量在2.0升以上5% 至2.5升（含2.5升）的 (5)气红容量在25升以上 至3.0升（含3.0升）的 9% (6)气缸容量在3.0升以上 至4.0升（含4.0升）的 (7)气缸容量在4.0升以上2% 的 2.中轻型商用客车 25% 40% 5% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%
3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 0.80 元/升 1.00 元/升 1.00 元/升 1.00 元/升 0.80 元/升 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同） 在 250 毫升（含 250 毫升）以下 的 2.气缸容量在 250 毫升以上的 3% 10% 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下 同）在 1.0 升（含 1.0 升）以下的 （2）气缸容量在 1.0 升以上 至 1.5 升（含 1.5 升）的 （3）气缸容量在 1.5 升以上 至 2.0 升（含 2.0 升）的 （4）气缸容量在 2.0 升以上 至 2.5 升（含 2.5 升）的 （5）气缸容量在 2.5 升以上 至 3.0 升（含 3.0 升）的 （6）气缸容量在 3.0 升以上 至 4.0 升（含 4.0 升）的 （7）气缸容量在 4.0 升以上 的 2.中轻型商用客车 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%
5、消费税的纳税环节 (1)生产环节 (2)进口环节 (3)零售环节 第二讲消费税的计算(1) 消费税的计算方法有三种：一是从价定率征收、二是从量定额征收：三是复合 计征 二、消费税的计算 (一)从价定率计征消费税的计算 1、应纳税额=不含增值税销售额X比例税率 或组成计税价格X比例税率 2、不含增值税销售额 =含增值税销售额/(1+增值税税率或者征收率) 例1： 甲企业为一般纳税人，3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专 用发票，价款30万元，税额51万元：3月20日向乙单位销售化妆品一批，开 具普通发票，含税销售额4,68万元。货款均已收买，该化妆品适用消费税率为 30%,计算甲企业3月份应钠消费税额。 解： ① 应税销售额=30+4.68/(1+17%)=34万元 ② 应交消费税额-3利X30%-102万元 3、关于包装物的计算： 由州些典日止回壮h端仙 转1纳仙 未过期且未逾一年 计裤幽指 包装物不作价 已计迦日不压根属 随同产品销售， 口输布 长墙细 既作价随同应 未过期 不并入销售额 税消费品销售， 未在规定的期限内退 并入销售额 h2地爆
5、消费税的纳税环节 （1）生产环节 （2）进口环节 （3）零售环节 第二讲 消费税的计算（１） 消费税的计算方法有三种：一是从价定率征收、二是从量定额征收；三是复合 计征 二、消费税的计算 （一）从价定率计征消费税的计算 1、应纳税额 = 不含增值税销售额 X 比例税率 • 或= 组成计税价格 X 比例税率 2、不含增值税销售额 = 含增值税销售额 /（1 + 增值税税率或者征收率） 例 1： 甲企业为一般纳税人，3 月 15 日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专 用发票，价款 30 万元，税额 5.1 万元；3 月 20 日向乙单位销售化妆品一批，开 具普通发票，含税销售额 4.68 万元。货款均已收妥，该化妆品适用消费税率为 30%，计算甲企业 3 月份应纳消费税额。 解： ① 应税销售额 = 30 + 4.68 /（1 + 17%）= 34 万元 ② 应交消费税额 = 34 X 30% = 10.2 万元 3、关于包装物的计算： 已过期且不再退还 已逾一年 并入销售额 并入销售额 包 装 物 不 作 价 随同产品销售， 而是收取押金 未过期且未逾一年 不并入销售额 应税消费品连同包装物销售 并入销售额 既 作 价 随 同 应 税消费品销售， 又 另 外 收 取 押 金 的 包 装 物 的 押金 未过期 未在规定的期限内退 还 并入销售额 不并入销售额 酒类产品的包装物押金 并入销售额
(二)从量定额计任消费税（黄酒、电酒、成品油） ·应钠税额一销售数量X定额税率 ·1、销售数量的确定： 销售应税满费品的，为应税消费品的销售数量： ,自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量： 委托如工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量： 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数 量， 2、计量单位换算标准 d 黄酒1吨=62升 ,率酒1吨=988升 >汽袖1吨=1388升 柴油1吨=1176升 航空煤油1电=1246升 石酷袖1吨-1385升 溶剂油1吨-1282升 2湘滑油1吨=1126升 一燃料油1吨=1015升 3、计算举例： 【例2】某率酒厂2014年4月销售乙类啤酒1000吨，每吨出厂价格2800 元，计算4月该碑酒厂应钠消费税税额。 ·解答： ·(1)销售乙类弹酒，适用定额税率220元纯 ·(2)应纳消费税税额=销售数量X定额税率=1000×220=220 000(元) (三)复合计征消费税的计算（卷烟、白酒） ·应钠税额 =销售额X比例税率+销售数量X定颗税率 注意：此处销售额的规定与从价定率计算方法中销售额的规定一致 例题3： 某卷智厂为扩大销售自设一非独立核算门市部销售其生产的A牌和B牌卷烟， 5月份门市部销售A牌卷烟5箱，含税销售收入80,000元，B牌卷烟1箱，含 税销售收入11,500元。该厂A牌卷烟为甲类卷烟，B牌为乙类卷烟。5月份门 市部销售卷烟应纳消贵税额为： 解：①销售收入换算为不含税销售额 =80,000/(1+17%)+11,500/(1+17%) =68376.07+9.829.06-78.205.13(元) ②当月应纳消费税 =(5+1)×250×200×0.003+6376.07X56%+9,829.06×36% =42726.06(元)
（二）从量定额计征消费税（黄酒、啤酒、成品油） • 应纳税额 = 销售数量 X 定额税率 • 1、销售数量的确定： ➢ 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； ➢ 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； ➢ 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； ➢ 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数 量。 2、计量单位换算标准 ➢ 黄酒 1 吨＝962 升 ➢ 啤酒 1 吨＝988 升 ➢ 汽油 1 吨＝1388 升 ➢ 柴油 1 吨＝1176 升 ➢ 航空煤油 1 吨=1246 升 ➢ 石脑油 1 吨=1385 升 ➢ 溶剂油 1 吨=1282 升 ➢ 润滑油 1 吨=1126 升 ➢ 燃料油 1 吨=1015 升 3、计算举例： 【例 2】某啤酒厂 2014 年 4 月销售乙类啤酒 1 000 吨，每吨出厂价格 2 800 元，计算 4 月该啤酒厂应纳消费税税额。 ▪ 解答： ▪ （1）销售乙类啤酒，适用定额税率 220 元/吨 ▪ （2）应纳消费税税额= 销售数量×定额税率 = 1 000×220 = 220 000 （元） （三）复合计征消费税的计算（卷烟、白酒） • 应纳税额 = 销售额 X 比例税率 + 销售数量 X 定额税率 注意：此处销售额的规定与从价定率计算方法中销售额的规定一致 例题 3： 某卷烟厂为扩大销售自设一非独立核算门市部销售其生产的 A牌和 B牌卷烟， 5 月份门市部销售 A 牌卷烟 5 箱，含税销售收入 80,000 元，B 牌卷烟 1 箱，含 税销售收入 11,500 元。该厂 A 牌卷烟为甲类卷烟，B 牌为乙类卷烟。5 月份门 市部销售卷烟应纳消费税额为： 解：①销售收入换算为不含税销售额 = 80,000 /（1 ＋ 17%）＋ 11,500 /（1 ＋ 17%） = 68,376.07 + 9,829.06 = 78,205.13（元） ② 当月应纳消费税 =（5 + 1）× 250 × 200 × 0.003 ＋ 68,376.07 × 56%＋ 9,829.06 × 36% = 42 726.06（元）
③注意：1标准箱-250标准条；1标准条-200支 以上是消费税的基本计算方法，关于《消费税计算的特珠规定》及《外购 应税消费品已纳税款的扣除》我们窗到下一讲学习， 好，本将就学习到这里，同学们，再见！ 第三讲消费税的计算(2】 二、消费税的计算 本讲我们重点学习： 消费税税额计算的特殊规定及外购应税消费品已纳税款的扣除 (四)消费税税额计算的特殊规定 ◆钠税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿等方面的应税消 费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 部分用外购应税消费品生产的应税消费品，要以销售额扣除外购已税消费品买 价（指购货发票上注明的销售额，不包括增值税税额）后的金额，作为计税价 格计算消费税。 ◆钠税人将自产的应税消费品用于其非生产的其他方面的，应视同对外销 售实乳处理，依法紫纳消费税。应税消费品用于非生产的其他方面是指用于生 产非应税消费品和在建工程、管理部门、生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 ◆钠税人将自产的应税消费品通过自设非独立核算的门市部对外销售，应 按门市郁销售额或销售数量计算缴纳消费税。 1.自产自用应税消费品应纳税额的计算 ·)实行从价定率办法计税： 组成计税价格（成本+利润）/(1一比例税率) ·(2)实行复合计税办法计税： 组成计税价格。（成本+利润+自产自用数量X定额 税率)/(1·比例税率) 利润=成本X成本利润率 应税消费品的平均成本利润率如下： >甲类卷烟10% 一乙类卷烟 5% ,雪茄烟 5% 2烟丝5% 多 粮食白酒10% 2薯类白酒5% 其他酒5% ≥酒精5% ,化妆品5% 2鞭炮、焰火5%
③注意：1 标准箱 = 250 标准条；1 标准条 = 200 支 以上是消费税的基本计算方法，关于《消费税计算的特殊规定》及《外购 应税消费品已纳税款的扣除》我们留到下一讲学习， 好，本将就学习到这里，同学们，再见！ 第三讲 消费税的计算（２） 二、消费税的计算 本讲我们重点学习： 消费税税额计算的特殊规定及外购应税消费品已纳税款的扣除 （四）消费税税额计算的特殊规定 ◆ 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿等方面的应税消 费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 部分用外购应税消费品生产的应税消费品，要以销售额扣除外购已税消费品买 价（指购货发票上注明的销售额，不包括增值税税额）后的金额，作为计税价 格计算消费税。 ◆纳税人将自产的应税消费品用于其非生产的其他方面的，应视同对外销 售实现处理，依法缴纳消费税。应税消费品用于非生产的其他方面是指用于生 产非应税消费品和在建工程、管理部门、生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 ◆纳税人将自产的应税消费品通过自设非独立核算的门市部对外销售，应 按门市部销售额或销售数量计算缴纳消费税。 1. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 • ⑴实行从价定率办法计税： 组成计税价格 =（成本 + 利润）/（1 – 比例税率） • ⑵实行复合计税办法计税： 组成计税价格 = （成本 + 利润 + 自产自用数量 X 定额 税率）/（1 – 比例税率） • ⑶利润 = 成本 X 成本利润率 应税消费品的平均成本利润率如下： ➢ 甲类卷烟 10% ➢ 乙类卷烟 5% ➢ 雪茄烟 5% ➢ 烟丝 5% ➢ 粮食白酒 10% ➢ 薯类白酒 5% ➢ 其他酒 5% ➢ 酒精 5% ➢ 化妆品 5% ➢ 鞭炮、焰火 5%
,贵重首饰及珠宝玉石 6% 。汽车轮胎 5% 。摩托车 6% 乘用车 8% 中轻型商用客车5% 高尔夫球及球具10% ~高档手表 20% 游氧10% 一木制一次性筷子5% 实木地板 5% 计算举例： 例某日用化学品厂将自产的成套化妆品以福利形式发给本厂职工，该厂 无同类化妆品的销售价格，已知其生产成本18,000元，化妆品适用税率为30%， 国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%。计算其应纳消费税额如下， 解：()组成计税价格 =(18,000+18.000×5%)÷(1-30%) =27,000(元) 团应钠消费税税额=27,000×30%=8,100（元） 2、委托加工应彩消要品应纳税额的计算公式 ·(①实行从价定率办法计税： 组成计税价格。（材料成本+加工费）/(1一比例税率) ·(实行复合计税办法计税： 粗成计税价格■（材料成本十加工费+委托加工数量X定额税 率)/(1一比例税率) ·注意： ·材料成本一委托方提供加工材料的实际成本， ·加工贵—是指受托方加工应税清费品收取的全部贵用。包 括代垫轴助材料的实际成本以及收取的加工费等， 例5：甲卷幅厂委托乙烟此如工厂如工一批烟丝，甲增州厂提供的烟叶在委托如工合问上往 明的成本金额6M,000元。烟丝加工完，甲参烟厂提货时支付加工费3,70元，并支付了乙 烟丝加工厂按烟性组成计税价格计算的清费礼税款， 解：)委托加工烟丝组成计税价格 ■(60,000+1,700)/(1-30%)■91,000（元） 公相丝的消贵税税颗 =91.00×30%-27,300(元) 闭在甲卷烟厂提费时，由乙烟丝加工厂代妆代嫌消费税27,3元 例6：甲公可从国外进口葡萄带一批。经海关核定，关税的完税价格为15万元，进口关秋 税率为2%，清费税税率为1%。计算甲公司进口葡警酒的应纳清费彩额。 解：0)藏萄指进口关税税额■15×20%■3万元 ②图成计税价格■(15+3》/(1-10%)■20万元
➢ 贵重首饰及珠宝玉石 6% ➢ 汽车轮胎 5% ➢ 摩托车 6% ➢ 乘用车 8% ➢ 中轻型商用客车 5% ➢ 高尔夫球及球具 10% ➢ 高档手表 20% ➢ 游艇 10% ➢ 木制一次性筷子 5% ➢ 实木地板 5% 计算举例： 例 4：某日用化学品厂将自产的成套化妆品以福利形式发给本厂职工，该厂 无同类化妆品的销售价格，已知其生产成本 18,000 元。化妆品适用税率为 30%， 国家税务总局核定的该产品的成本利润率为 5%。计算其应纳消费税额如下： 解：⑴组成计税价格 =（18,000 + 18,000 × 5%）÷ （1 – 30%） = 27,000（元） ⑵应纳消费税税额 = 27,000 × 30% = 8,100（元） 2、委托加工应税消费品应纳税额的计算公式 • ⑴实行从价定率办法计税： 组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）/（1 – 比例税率） • ⑵实行复合计税办法计税： 组成计税价格 = （材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 X 定额税 率）/（1 – 比例税率） • 注意： • 材料成本——委托方提供加工材料的实际成本。 • 加工费——是指受托方加工应税消费品收取的全部费用，包 括代垫辅助材料的实际成本以及收取的加工费等。 例 5：甲卷烟厂委托乙烟丝加工厂加工一批烟丝,甲卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注 明的成本金额 60,000 元。烟丝加工完，甲卷烟厂提货时支付加工费 3,700 元，并支付了乙 烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。 解：⑴委托加工烟丝组成计税价格 =（60,000 + 3,700）/（1 - 30%）= 91,000（元） ⑵烟丝的消费税税额 = 91,000 × 30% = 27,300（元） ⑶在甲卷烟厂提货时，由乙烟丝加工厂代收代缴消费税 27,300 元 例 6：甲公司从国外进口葡萄酒一批，经海关核定，关税的完税价格为 15 万元，进口关税 税率为 20%，消费税税率为 10%。计算甲公司进口葡萄酒的应纳消费税额。 解：⑴葡萄酒进口关税税额 = 15×20% = 3 万元 ⑵组成计税价格 =（15 + 3）/（1 - 10%）= 20 万元
(3)进口应纳清费税税额一20×10%■2万元 例：甲公可进口举烟100箱，关税完税价格10万，关税税率为50%，每标准箱250 条，每标准条叁烟200支适用消贵税税率56%，) 解，)走口卷烟组成计税价格 =(1,000.000+1,000.000×50%+100X250×200X0.003)/(1.56%) =3.443,181.82(元) 2团应纳税颗 =3.443.181.82×56%+100X150 ■1.943.181.2元 4、兼营不问税率应税消贵品应钠税额的计算 (五)外购应税消费品已钠脱款的有除 L扣障外购已税消费品已纳清费税的范里如下： 外购已税相丝生产的卷烟： 外购己税化妆品生产的化妆品： 外胸已税森宝玉石生产的贵重首饰及珠空玉石： 外购已税限地始火生产的根炮培火： 外购已税汽车轮的（内胎成外验）生产的汽车轮的： 外购已彩摩托车生产的摩托车， 外购己税杆头、杆身和塑把为原料生产的高尔夫球杆， 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 外购己税实木地板为原料生产的实木地板。 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 外购己税润滑油为原料生产的澜滑袖。 2.外购应税消贵品已纳税款的扣除 )当期准予抵扣的外购应彩消费品已纳税款 ■当期准于扣除的外购应税清费品的买价×外购应税消费品的适用税率 ②当期准予扣除的外购应税消典品的买价 。期初库存的外期应税消费品买价+应税清费品买价·期末库存的外购应税消费品买 价 第四讲消费税的会计处理 三、消费税的会计处理 主要导学内容： 1、消费税的计税凭证与会计帐户的设置
（3）进口应纳消费税税额 = 20 × 10% = 2 万元 例 7：甲公司进口卷烟 100 箱，关税完税价格 100 万，关税税率为 50%。 (每标准箱 250 条,每标准条卷烟 200 支,适用消费税税率 56%。） 解：⑴进口卷烟组成计税价格 =（1,000,000 + 1,000,000 × 50% + 100 × 250 × 200 × 0.003）/（1 - 56%） = 3,443,181.82（元） ⑵应纳税额 = 3,443,181.82 × 56% + 100 X 150 = 1,943,181.82 元 4、兼营不同税率应税消费品应纳税额的计算 （五）外购应税消费品已纳税款的扣除 1.扣除外购已税消费品已纳消费税的范围如下： 外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎； 外购已税摩托车生产的摩托车。 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 2. 外购应税消费品已纳税款的扣除 ⑴当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 × 外购应税消费品的适用税率 ⑵当期准予扣除的外购应税消费品的买价 = 期初库存的外购应税消费品买价 + 应税消费品买价 - 期末库存的外购应税消费品买 价 第四讲 消费税的会计处理 三、 消费税的会计处理 主要导学内容： 1、消费税的计税凭证与会计帐户的设置
2、销售自制应税消费品的会计处理 3、委托加工应税消费品的会计处理 4、其他应纳消费税的的会计处理 1、消费税的计税凭证与会计账户的设置 ·应交税费—应交消费税 >借方：已纳消费税 贷方：应纳消费税 ·营业税金及附加 ·其他业务成本、长期股权投资、在建工程、营业外支出、 应付职工薪酬 ·2销售自制应税消费品销售的会计处理一自产自销(P112例 3-12) 例8：甲厂所设门市部某日对外零售应税消费品，全部销售额为46800 元（含增值税）。增值税率为17%，应缴增值税6,800元，消费税率 为10%，应缴消费税4,000元，销售收入已全部存入银行，则会计分 录为： 借：银行存款 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费一—应交增值税（销项税额）6.800 借：营业税金及附加 4.000 贷：应交税费——应交消费税 4.000
2、销售自制应税消费品的会计处理 3、委托加工应税消费品的会计处理 4、其他应纳消费税的的会计处理 1、消费税的计税凭证与会计账户的设置 • 应交税费——应交消费税 ➢ 借方：已纳消费税 贷方：应纳消费税 • 营业税金及附加 • 其他业务成本、长期股权投资、在建工程、营业外支出、 应付职工薪酬 • 2 销售自制应税消费品销售的会计处理——自产自销（P112 例 3-12） 例8：甲厂所设门市部某日对外零售应税消费品，全部销售额为46,800 元（含增值税）。增值税率为 17％，应缴增值税 6,800 元，消费税率 为 10％，应缴消费税 4,000 元，销售收入已全部存入银行，则会计分 录为： 借：银行存款 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6,800 借：营业税金及附加 4,000 贷：应交税费——应交消费税 4,000
)白产自销会计处理（总结） ·俯售时： ,借：银行存款、应牧账款等 使：主营业务牧入 应交税费—一应交增值税（销项税额） 信：背业税金及附加 贺：应交税费一一应交消费税 ②视同脑售—将白产应税消费品用于！ )投资 )违续生产非空税清费品 )换物、新使、支付代购于续费 )在建工程等非应税项目 )取工锡利、无偿赠送、分配给酸东 a)(P113例3-15》 例外某企业7月份以0辆小轿车向市出机汽车公司授货。双方协议以税务机关认可的每 辆汽车售价150.000元为投隆额，每辆车的实际成本为120,000元。有关的计算如下： 解：()应交培值税税瓶 -150.,000×17%×20=510,000(元) (2)应交消费税税颜 -150.,000×9%×20-270,000(元) 会计分录如下 错：长期股权投资 3.510.000 贷：主背业务收入 3.000.,000 应交税费-应交增值税510.000 借：长期散权投资 270.000 货：应交税费-应交清费税270,000 错：主背业务成本 2.400.000 贷：库存商品 2.400.000 a)投货（总结） ·借：长期殿权授货（合同价或评估价） 存货跌价准备、货产减值准备 货：主藿业务收入 ·借：主营业务成本（产品账面成本） 贷：岸存商品 银行存款《支付的相关悦费) ·借：长期殿权授货 货，应文税费一一应交酒费税 b)连铁生产幸应消费品(P鬥14例3-16) 例10：某汽车厂领用白产汽车轮胎，用于连续生产卡车。该汽车轮胎实际成本180,000元， 无同类应税消贵品的销售价格。已知成本利润率为%，消费税率为3% 解，()应纳酒费税脱额 =180,000×(1+5%)/(1-3%)×3% =5.845《(元)
⑴自产自销会计处理（总结） • 销售时： ➢ 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ➢ 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ⑵视同销售——将自产应税消费品用于： a) 投资 b) 连续生产非应税消费品 c) 换物、抵债、支付代购手续费 d) 在建工程等非应税项目 e) 职工福利、无偿赠送、分配给股东 a) （P113 例 3-15） 例 9：某企业 7 月份以 20 辆小轿车向市出租汽车公司投资。双方协议以税务机关认可的每 辆汽车售价 150,000 元为投资额，每辆车的实际成本为 120,000 元。有关的计算如下： 解：⑴应交增值税税额 ＝150,000 × 17% × 20 ＝ 510,000（元） （2）应交消费税税额 ＝150,000 × 9% × 20 ＝ 270,000（元） 会计分录如下： 借：长期股权投资 3,510,000 贷：主营业务收入 3,000,000 应交税费--应交增值税 510,000 借：长期股权投资 270,000 贷：应交税费--应交消费税 270,000 借：主营业务成本 2,400,000 贷：库存商品 2,400,000 a) 投资（总结） • 借：长期股权投资（合同价或评估价） 存货跌价准备、资产减值准备 贷：主营业务收入 • 借：主营业务成本（产品账面成本） 贷：库存商品 银行存款（支付的相关税费） • 借：长期股权投资 贷：应交税费——应交消费税 b) 连续生产非应税消费品（P114 例 3-16） 例 10：某汽车厂领用自产汽车轮胎，用于连续生产卡车。该汽车轮胎实际成本 180,000 元， 无同类应税消费品的销售价格。已知成本利润率为 5%，消费税率为 3%。 解：⑴应纳消费税税额 ＝ 180,000 ×（1＋5%）/（1 － 3%）× 3% ＝ 5,845（元）