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4 投资 INVESTMENTS 中 南 财 经 政 法 大 学 · 会 计 学 院 Chapter 4 中 级会计学 Intermediate Accounting
中氨会学 学习写的与要求 掌握投资的分类方法及理由,掌握交易性投资、持 有到期投资和长期股权投资的会计处理
4 投资 掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持 有到期投资和长期股权投资的会计处理。 学习目的与要求 中 级会计学 Intermediate Accounting
中氨会学 教学重点与难点 O重点 长期股权投资的核算方法 O避点 长期股权投资中成本法和权益法的运用
4 投资 重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点 中 级会计学 Intermediate Accounting
中氨会学 、投资的性质与分类 (一)定义 投资是指通过分配来增加财富,或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金,与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 (二)分类 1.按其目的分类 分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2按享有的权益不同分类 —分为股权投资和债权投资
一、投资的性质与分类 （一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 ——分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为股权投资和债权投资 中 Intermediate Accounting 级会计学 4 投资
中氨会学 二、交易性投资 (一)界定与分类 1界定 取得交易性投资的目的,主要是为了近期内出售的投资。 2核算特点 以公允价值计量,且其变动计入当期损益。 3包含内容 交易性投资包括:短期债券投资、短期股票投资和短期其他 投资
二、交易性投资 （一）界定与分类 1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他 投资。 中 Intermediate Accounting 级会计学 4 投资
中氨会学 (二)初始计价 交易性投资的取得成本:取得交易性投资支付的全部价 款,包括税金、手续费等相关费用。 不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 「时利忌或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除,作 为应收项目独立于投资核算
（二）初始计价 交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价 款，包括税金、手续费等相关费用。 4 投资 不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作 为应收项目独立于投资核算。 中 级会计学 Intermediate Accounting
中级会学 取得投资时,已 (三)核算 …-宣告但尚未发放 的利感或股利 借:短期投资 取得交易性投资 应收利息(或应收股利) 贷:银行存款 投资期间收到的现金股利或利借:银行存款 息,一般情况下作为投资成本 的收回 贷:短期投资 当收到的现金股利或利息是实 际支付的价款中所包含的以宣借:银行存款 告但尚未支付的现金股利或利 贷:应收利息(或应收股利) 时 借:银行存款 处置交易性投资 (投资收益) 贷:短期投资 (投资收益) 收到的股票股利不作账务处理,但应在备查簿 中登记,以反映所增加的股份数,并调减每股成本
（三）核算 4 投资 取得交易性投资 借：短期投资 应收利息（或应收股利） 贷：银行存款 投资期间收到的现金股利或利 息，一般情况下作为投资成本 的收回 借：银行存款 贷：短期投资 当收到的现金股利或利息是实 际支付的价款中所包含的以宣 告但尚未支付的现金股利或利 息时 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利） 处置交易性投资 借：银行存款 （投资收益） 贷：短期投资 （投资收益） 取得投资时，已 宣告但尚未发放 的利息或股利 收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿 中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。 中 级会计学 Intermediate Accounting
中氨会学 (四)交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资, 其公允价值变动所形成的利得或损失,计入当期损益。 (五)交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入 当期损益的交易性投资的账面价值进行检查,有客观证据表明 其发生减值的,应计提减值准备
（四）交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资， 其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。 （五）交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入 当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明 其发生减值的，应计提减值准备。 中 Intermediate Accounting 级会计学 4 投资
中氨会学 、持有至到期投资 (一)界定与说明 持有至到期的投资 主要是指债权投资。在确定其入账价值时,按重要 性原则,将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、 相关费用,并分别入账。 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算
三、持有至到期投资 （一）界定与说明 4 投资 主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要 性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、 相关费用，并分别入账。 持有至到期的投资 本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。 中 级会计学 Intermediate Accounting
中级会学 (二)长期债权投资的分类 政府债券(政府) 长期债券投资 按其发 行者划分 司债券(工商企业) 长期债权投资 金融债券(金融机构) 按投资 对象划分 到期一次还本付息债券 其他长期债权投资-态付分期付息到期还本债券 分期还本付息债券
4 投资 （二）长期债权投资的分类 长 期 债 权 投 资 按投资 对象划分 长期债券投资 其他长期债权投资 按其发 行者划分 政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构） 按还本付息 方式划分 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券 分期还本付息债券 中 级会计学 Intermediate Accounting