江苏省吴中中等专业学校文本校本教材_税务会计实务.doc_大学文库

目录第一章总论................................................................................................................................. 1 第一节税务会计的概念...................................................................................................... 1 一、税务会计的概念 ...................................................................................................... 1 二、税务会计的特点 ...................................................................................................... 2 三、税务会计与财务会计的区别 .................................................................................. 3 第二节税务会计的目标与职能.......................................................................................... 4 一、税务会计的目标 ...................................................................................................... 4 二、税务会计的职能 ...................................................................................................... 5 三、税务会计的任务 ...................................................................................................... 6 第三节税务会计的前提与原则.......................................................................................... 6 一、税务会计的前提 ...................................................................................................... 6 二、税务会计的原则 ...................................................................................................... 7 第四节本章小结.................................................................................................................. 9 第五节复习思考题.............................................................................................................. 9 第二章增值税的核算............................................................................................................... 10 第一节增值税概述............................................................................................................ 10 一、增值税的概念 ........................................................................................................ 10 二、增值税的纳税人 .................................................................................................... 12 三、增值税的纳税范围 ................................................................................................ 12 四、增值税的税率和征收率 ........................................................................................ 14 第二节增值税的计算........................................................................................................ 14 一、一般纳税人应纳增值税的计算 ............................................................................ 14 二、小规模纳税人应纳税额的计算 ............................................................................ 18 三、进口货物应纳税额的计算 .................................................................................... 19 四、出口货物退税的计算 ............................................................................................ 19 第三节增值税的核算........................................................................................................ 21 一、增值税进项税额及其转出的核算 ........................................................................ 21 二、增值税销项税额的会计处理 ................................................................................ 30 三、增值税出口货物退税的会计处理 ........................................................................ 41

II 税务会计实务四、小规模纳税人应纳增值税的会计处理 ................................................................ 45 五、增值税结转及上缴的会计处理 ............................................................................ 47 第四节增值税纳税申报.................................................................................................... 48 一、增值税纳税时间和地点 ........................................................................................ 48 二、增值税纳税申报 .................................................................................................... 49 第五节本章小结................................................................................................................ 53 第六节复习思考题............................................................................................................ 53 第七节技能训练题............................................................................................................ 53 第三章消费税的核算............................................................................................................... 58 第一节消费税概述............................................................................................................ 58 一、消费税的纳税人与纳税范围 ................................................................................ 58 二、消费税的税目与税率 ............................................................................................ 59 第二节消费税的计算........................................................................................................ 62 一、消费税从价定率的计算 ........................................................................................ 62 二、消费税从量定额的计算 ........................................................................................ 63 三、消费税复合计税的计算 ........................................................................................ 64 第三节消费税的会计处理................................................................................................ 65 一、应税消费品销售的会计处理 ................................................................................ 65 二、应税消费品视同销售的会计处理 ........................................................................ 67 三、出口销售应税消费品消费税的会计处理 ............................................................ 68 四、外购和委托加工应税消费品消费税的会计处理 ................................................ 69 五、其他接受应税消费品消费税的会计处理 ............................................................ 70 第四节消费税的申报与缴纳............................................................................................ 71 一、消费税的纳税时间和纳税地点 ............................................................................ 71 二、消费税的申报 ........................................................................................................ 72 三、缴纳消费税的会计处理 ........................................................................................ 72 第五节本章小结................................................................................................................ 72 第六节复习思考题............................................................................................................ 72 第七节技能训练题............................................................................................................ 73 第四章营业税的核算............................................................................................................... 75 第一节营业税概述............................................................................................................ 75 一、营业税的纳税人与纳税范围 ................................................................................ 75 三、营业税的税目和税率 ............................................................................................ 77 第二节营业税的计算........................................................................................................ 79 一、一般业务营业税的计算 ........................................................................................ 79

目录 III 二、特定业务营业税的计算 ........................................................................................ 79 三、几种经营行为营业税的计算 ................................................................................ 82 第三节营业税的会计核算................................................................................................ 83 一、主营应税劳务应交营业税的会计核算 ................................................................ 83 二、转让无形资产应交营业税的会计核算 ................................................................ 85 三、销售不动产应交营业税的会计核算 .................................................................... 86 第四节营业税的纳税申报................................................................................................ 87 一、营业税的减免规定 ................................................................................................ 87 二、营业税的纳税时间和纳税地点 ............................................................................ 87 三、营业税的纳税申报 ................................................................................................ 89 第五节本章小结................................................................................................................ 91 第六节复习思考题............................................................................................................ 91 第七节技能训练题............................................................................................................ 91 第五章关税的核算................................................................................................................... 92 第一节关税概述................................................................................................................ 92 一、关税概念................................................................................................................ 92 二、关税的征税对象和纳税人 .................................................................................... 93 三、关税税则（税目、税率） .................................................................................... 93 第二节关税的计算............................................................................................................ 97 一、关税完税价格 ........................................................................................................ 97 二、应纳关税税额的计算 ............................................................................................ 99 第三节关税的会计处理.................................................................................................. 100 一、进口关税的会计处理 .......................................................................................... 100 二、出口关税的会计处理 .......................................................................................... 101 第四节关税的申报与缴纳.............................................................................................. 102 一、关税纳税申报 ...................................................................................................... 102 二、关税缴纳.............................................................................................................. 103 三、关税退还.............................................................................................................. 103 四、关税的补征和追征 .............................................................................................. 104 第五节本章小结.............................................................................................................. 104 第六节复习思考题.......................................................................................................... 104 第七节技能训练题.......................................................................................................... 105 第六章企业所得税的核算..................................................................................................... 106 第一节企业所得税概述.................................................................................................. 106 一、企业所得税的纳税义务人 .................................................................................. 106

IV 税务会计实务二、征税对象及税率 .................................................................................................. 106 第二节企业所得税的计算.............................................................................................. 107 一、企业所得税的计税依据 ...................................................................................... 107 二、企业所得税应纳税额的计算 .............................................................................. 114 第三节企业所得税的会计处理...................................................................................... 116 一、计税基础.............................................................................................................. 116 二、暂时性差异 .......................................................................................................... 116 三、会计处理.............................................................................................................. 118 第四节企业所得税纳税申报和缴纳税款的会计处理.................................................. 124 一、税收优惠.............................................................................................................. 124 二、企业所得税的纳税申报 ...................................................................................... 126 三、缴纳税款的会计处理 .......................................................................................... 128 第五节本章小结.............................................................................................................. 129 第六节复习思考题.......................................................................................................... 129 第七节技能训练题.......................................................................................................... 129 第七章个人所得税的核算..................................................................................................... 131 第一节个人所得税核算的政策依据.............................................................................. 131 一、个人所得税的纳税义务人 .................................................................................. 131 二、外籍居民纳税义务的确认 .................................................................................. 132 三、征税对象及税率 .................................................................................................. 132 第二节个人所得税的计算.............................................................................................. 134 一、应纳税所得额的计算 .......................................................................................... 134 二、应纳所得税税额的计算 ...................................................................................... 136 三、境外所得税税额扣除 .......................................................................................... 140 第三节个人所得税的会计处理...................................................................................... 140 一、代扣代缴所得税的会计处理 .............................................................................. 141 二、个体工商户所得税的会计处理 .......................................................................... 144 第四节个人所得税的纳税申报...................................................................................... 146 一、税收优惠.............................................................................................................. 146 二、纳税申报及缴纳 .................................................................................................. 147 第五节本章小结.............................................................................................................. 149 第六节复习思考题.......................................................................................................... 150 第七节技能训练题.......................................................................................................... 150 第八章资源税类的核算......................................................................................................... 152 第一节资源税的核算...................................................................................................... 152

目录 V 一、资源税概述 .......................................................................................................... 152 二、资源税应纳税额的计算 ...................................................................................... 153 三、资源税的核算 ...................................................................................................... 154 四、资源税的征纳管理 .............................................................................................. 157 第二节土地增值税的核算.............................................................................................. 158 一、土地增值税纳税人、征税范围和税率 .............................................................. 158 二、计税依据和应纳税额的计算 .............................................................................. 159 三、土地增值税核算 .................................................................................................. 160 四、土地增值税的征纳管理 ...................................................................................... 162 第三节城镇土地使用税的核算...................................................................................... 162 一、纳税人、征税对象和税率 .................................................................................. 163 二、应纳土地使用税税额的计算及会计核算 .......................................................... 164 三、征纳管理.............................................................................................................. 164 第四节耕地占用税的核算.............................................................................................. 165 一、纳税人和征税对象 .............................................................................................. 165 二、应纳税额的计算及会计核算 .............................................................................. 166 三、征纳管理.............................................................................................................. 166 第五节本章小结.............................................................................................................. 167 第六节复习思考题.......................................................................................................... 167 第七节技能训练题.......................................................................................................... 167 第九章财产税、目的行为税的核算..................................................................................... 169 第一节房产税的核算...................................................................................................... 169 一、房产税概述 .......................................................................................................... 169 二、房产税的会计处理 .............................................................................................. 172 第二节车船使用税的核算.............................................................................................. 172 一、车船使用税概述 .................................................................................................. 172 二、车船使用税的会计处理 ...................................................................................... 175 第三节印花税的核算...................................................................................................... 175 一、印花税概述 .......................................................................................................... 175 二、印花税的会计处理 .............................................................................................. 180 第四节契税的核算.......................................................................................................... 181 一、契税概述.............................................................................................................. 181 二、契税的会计处理 .................................................................................................. 183 第五节本章小结.............................................................................................................. 183 第六节复习思考题.......................................................................................................... 184

VI 税务会计实务第七节技能训练题.......................................................................................................... 184 第十章税务审查与账务调整................................................................................................. 186 第一节税务审查.............................................................................................................. 186 一、税务审查的概念 .................................................................................................. 186 二、税务审查的范围 .................................................................................................. 186 三、税务审查的要求 .................................................................................................. 187 四、税务审查的形式 .................................................................................................. 187 五、税务审查的基本方法 .......................................................................................... 188 六、税务审查的基本内容 .......................................................................................... 188 第二节账务调整.............................................................................................................. 195 一、账务调整的基本原则 .......................................................................................... 195 二、账务调整的基本方法 .......................................................................................... 196 三、账务调整方法的运用 .......................................................................................... 198 四、错漏金额的分配 .................................................................................................. 199 第三节本章小结.............................................................................................................. 201 第四节复习思考题.......................................................................................................... 202 第五节技能训练题.......................................................................................................... 202

第一章总论学习目标 ► 了解税务会计的概念和特点。 ► 理解税务会计的任务、基础。 ► 掌握税务会计的目标、职能和任务。 ► 熟练掌握及运用税务会计的原则。税务会计是关于税收及其会计处理的方法体系，是适应纳税人经营管理的需要，将会计的基本理论、基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。税务会计进行应纳税款的计算、税款缴纳及退补税款的核算，都离不开财务会计的方法体系；纳税会计为纳税人进行纳税筹划、纳税控制，需要借助于管理会计的方法体系。因此，税务会计与财务会计、管理会计已成为现代企业会计体系中相互联系的最基本的3大重要组成部分。第一节税务会计的概念一、税务会计的概念税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。税务会计是社会经济发展到一定阶段，文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我约束后，从财务会计中分离出来的。它是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计。税务会计是企业会计的一个特殊领域。它以财务会计为基础，对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项，或者出于纳税筹划的目的而进行的纳税调整或重新计算。因此，税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿和报表之外再设一套会计账表（纳税申报表及其附表除外），也没有必要建立独立的账务处理程序或会计核算组织形式。税务会计是利用现有的企业财务会计核算体系和会计核

2 税务会计实务算组织形式来对企业的税务资金运动进行核算和监督的，即它借助于财务会计的会计凭证、账簿和报表以及会计核算方法来进行各种税务处理。其资料大多来源于财务会计，并通过对财务会计的资料按照税法的要求进行重新计算和调整之后，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。二、税务会计的特点税务会计虽然与财务会计有着紧密的联系和很多相同点，但是作为一种相对独立的会计，与财务会计相比，有其不同的特点。（一）税收法规的制约性税收法规的制约性是指税务会计是以国家现行的税收法令为依据，按照税收法律制度对税款的形成、计算、申报和缴纳进行核算和监督。税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性和固定性的形式特征。税收的形式特征决定了企业的税务资金运动完全受制于税收法律制度。企业发生的各种应税行为必须按照税法规定缴纳各种不同的税收，税务会计必须按照法律预先规定的课税对象和适用税率计算应交税款，按照法定的程序定期申报和缴纳税款，因此税务会计必然以税法为准绳。从形式上说，税务会计是受会计准则、会计制度和税收法律制度的双重因素制约。但实质上，如果对某项经济业务的处理两者相一致时，税务会计遵循财务会计原则；如果对某项经济业务的处理两者不相一致时，就需要按照税法的规定对财务会计的处理结果进行纳税调整。这充分体现了税务会计的法律性。税务会计的法律性是其区别于其他专业会计的最显著特点。（二）会计主体的特定性不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或哪个行业，只要被确认为纳税人，在处理税务事项时都必须依照税法，运用税务会计核算的专门方法对其经营活动进行核算和监督，这就使得税务会计成为企事业单位涉税活动进行核算和监督的一个重要手段。如果一个企事业单位或机关团体不是税法规定的纳税人，则不需要按照税务会计的要求进行税务会计核算。即使作为纳税人，税务会计的核算内容只是纳税人的税务活动过程中所表现的有关经济业务，税务会计只对这部分内容进行核算和监督。因此，税务会计是根据其核算对象是否涉及税收来确定其税务会计主体的地位。（三）核算目的的双重性税务会计核算需要兼顾国家和纳税人两方面的利益，应正确处理好国家、企业和个人之间的分配关系。一方面，要保护国家利益，严格遵守国家的税收法律及其有关规定，保证国家税收政策的落实和国家税收收入的及时足额入库；另一方面，又要维护纳税人的合法权益，在遵守税法的前提下，通过税收会计的纳税筹划，尽最大可能地降低纳税人的税收负担

第一章总论 3 （四）会计差异的可调性税务会计在收入确认、存货计价、折旧计提和坏账准备等方面，与财务会计虽然存在着各种差异，但是这些差异都是可以通过专门的方法进行调整的。例如：企业的利息支出，只需将其划分为金融机构借款和非金融机构借款，将其中不能扣除的部分剔除后，相应调整利润额，就可以将税前会计利润调整成应纳税所得额。由于财务会计和税务会计都要以会计准则为基础，因此对由于企业会计处理与会计制度规定不一致造成差异的项目，既要调整纳税所得额，又要调整企业账户记录。三、税务会计与财务会计的区别（一）会计目标不同财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表以及有关附表，全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并将这些报表定期报送给投资人、债权人、企业主管部门、财税部门，以及其他信息需要者，为债权人、投资者的投资决策提供有用的信息，同时也为国家进行宏观调控提供真实的信息资料。税务会计核算的目的是保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合国家税法，又能够合理负税。税务会计定期编制的报表主要是纳税申报表及其明细表，其中应列明计税依据、应缴税款、未缴税款、退补税款等内容，并将这些报表连同企业的财务会计报表一起报送主管税务机关。税务报表主要提供纳税人的纳税资料。税务机关对纳税人报送的税务报表应作为纳税档案资料分类保管，以备税务检查和编制税收计划时作参考。（二）会计核算范围不同税务会计核算的范围仅限于纳税人生产经营活动中的涉税业务，如税务登记、核算计税依据、计算应纳税款、申报纳税、税款的解缴与退库、进行账务调整、税务筹划等，要求全面地反映纳税人的税款应缴、已缴、欠缴等情况。而对纳税人与税收无关的业务不予核算。财务会计的核算范围包括纳税人在生产经营活动中的经济业务能够用货币表现的各个方面，全面地反映纳税人的财务状况、经营成果和现金流量。对纳税人可以用货币表现的经济活动，不论是否涉及纳税事宜，都要通过财务会计进行核算与监督，以满足国家宏观管理企业债权人、投资者和经营管理者的需要。（三）核算依据不同财务会计进行核算应遵循会计准则，依照会计制度的规定处理企业的各种经济业务。当对某些业务的处理出现税法的规定与会计准则的规定不一致时，可以先不必考虑税法的规定，而只依据公认的会计准则进行核算。而税务会计不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，必须严格按税法处理经济业务，强调法律的统一性。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按财务会计规定进行会计处理，但在纳税时，必须按税法的规定进行调整

江苏省吴中中等专业学校 文本 校本教材_税务会计实务

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