江苏省吴中中等专业学校校本教材 纳税申报 2014年10月28日
江苏省吴中中等专业学校校本教材 纳税申报 2014 年 10 月 28 日
目录 第一章税务登记 第二章发的理 第三章带位税纳税申报实务。 第闪章消费税纳税中报实务。 10 第五章营业税纳税申报实务…1 第六章企业所得税纳税中报实务 19 第七章个人所得税钠税中报实务 .25 第八章行为税类纳税申报实务。】 30 第九资源税类纳税中报实务.…3到 第十章财产税纳税申报实务。…3
1 目录 第一章 税务登记..............................................................2 第二章 发票的管理............................................................4 第三章 增值税纳税申报实务....................................................5 第四章 消费税纳税申报实务...................................................10 第五章 营业税纳税申报实务...................................................15 第六章 企业所得税纳税申报实务...............................................19 第七章 个人所得税纳税申报实务.............................................. 25 第八章 行为税类纳税申报实务.................................................30 第九章 资源税类纳税申报实务.................................................34 第十章 财产税纳税申报实务...................................................38
第一章税务登记 税务登记是税务机关对的税人的生产经营活动进行登记并据以对纳税人实施税务管理 的一项法定制度，税务登记是纳税人必须履行的义务。 一，开业税务登记 (一)开业税务登记的对象 1.领取营业执照产生生产经营活动的钠税人 2.其他 (二)开业登记的时间、地点 1.领取营业执照的，自领取扶属之日起30日内，向生产、经营、的税文务发生地办理 国税和地税登记 2.其他钠税文务发生之日起30日内办理登记 3.扣嫩文务人扣做文务发生之日起30办理扣嫩税款登记 (三)登记的内容 (四)登记时所需提供的材料 填写税务登记表并提供下列资料： 1.营业执照 2,政府批文 3.合月、章程、协议 4.法定代表人和董事会成员名单 5.法定代表人身份证明 6,组织机构代码旺 7.经营场所证明 8.委托代理协议节复印件 9.其他 税务机关在收到之日起30日内进行审核，符合条件的子以登记并领发税务登记证正本 和刷本，（国税和地税各一套）。 作用：开立眼行存款账户：中请减、免、退：中请延期申製、申请延期徽纳：镇购发票 第。 二、变更税务登记 纳税人税务登记内容发生重大变化需向税务机关中服办理办理变更手线 时间：批准变更之日起30日 三、停业和复业税务登记 2
2 第一章 税务登记 税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记并据以对纳税人实施税务管理 的一项法定制度，税务登记是纳税人必须履行的义务。 一、开业税务登记 （一）开业税务登记的对象 1．领取营业执照产生生产经营活动的纳税人 2．其他 （二）开业登记的时间、地点 1．领取营业执照的，自领取执照之日起 30 日内，向生产、经营、纳税义务发生地办理 国税和地税登记 2．其他 纳税义务发生之日起 30 日内办理登记 3．扣缴义务人 扣缴义务发生之日起 30 办理扣缴税款登记 （三）登记的内容 （四）登记时所需提供的材料 填写税务登记表并提供下列资料： 1．营业执照 2．政府批文 3．合同、章程、协议 4．法定代表人和董事会成员名单 5．法定代表人身份证明 6．组织机构代码证 7．经营场所证明 8．委托代理协议书复印件 9．其他 税务机关在收到之日起 30 日内进行审核，符合条件的予以登记并颁发税务登记证正本 和副本，（国税和地税各一套）。 作用：开立银行存款账户；申请减、免、退；申请延期申报、申请延期缴纳；领购发票 等。 二、变更税务登记 纳税人税务登记内容发生重大变化需向税务机关申报办理办理变更手续 时间：批准变更之日起 30 日 三、停业和复业税务登记
四、注销税务登记 1.情形 (1)不干了：(2)搬家了 2,时间 不干了：15日内 耀家：15日内注销，3动日内再从新注册
3 四、注销税务登记 1．情形 （1）不干了；（2）搬家了 2．时间 不干了：15 日内 搬家：15 日内注销，30 日内再从新注册
第二章发票的管理 发票是折在购、销商品。提供货接受劳务以及从事其他经营活动中。开具、收取的收、 付款凭证。 发票是财务收支的法定凭证和会计核算的即始依据，也是税务检查的重要依据。 发票分为普通发票和专川发票两大类。 一、发票的种类和联次 按填开方式不月，新版普通发票分为通用机打发票、通用手工发票、通用定额发票三类。 (一)通用机打票 .平推式 2.卷式 (二)通用手工版发票 100元域1000元板，三联 (三)通用定额发票 1,面值周定，不能填写 2.联次并列 二、发票的领购 1,办理税务登记后可向主管税务机关领购，中请需提优经办人身份证件，税务叠记证， 财务印章或发票专用章的印核。 2.到外省经营的。需凭所在地主管税务机关的证明〔税务登记证刚本)向经营的税务 机关申诗领购。经营的税务机关可能要保证人或押金。 三、发票如何开，如何使用 1,一般情况下，由收款方向付款方开。但收购单位或扣领义务人向个人付款时，由付 款方开。 2.在发生经营业务并确认收入时开。 3。延货时先将原发票作度，再开红字票， 4.按顺序开、填写完整、全部联次一次开、发票联和记账联需盖章。 5,可以同时使用汉语和少数民族语言（成外文） 6。计算机开具发票需先经批准。再使用规定的机打票 7.发票只能由领购人在本省内开具，不得跨省（销售方》（购买方可以跨省） 8.发票不得转悟、转让、代开（可以找税务机关代开） 四、发票的保管和餐销 1.设发票登记湾登记发票的领、用、存情况。并定期向税务机关报告。 2.已开出的发票的存根和发票登记海要保管5年. 3,发票丢失要报告并声明作废。 4.不干了，发票领购薄和剩余发票要交回悦务机关
4 第二章 发票的管理 发票是指在购、销商品，提供货接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收、 付款凭证。 发票是财务收支的法定凭证和会计核算的原始依据，也是税务检查的重要依据。 发票分为普通发票和专用发票两大类。 一、发票的种类和联次 按填开方式不同，新版普通发票分为通用机打发票、通用手工发票、通用定额发票三类。 （一）通用机打票 1．平推式 2．卷式 （二）通用手工版发票 100 元或 1000 元版，三联 （三）通用定额发票 1．面值固定，不能填写 2．联次并列 二、发票的领购 1．办理税务登记后可向主管税务机关领购，申请需提供经办人身份证件、税务登记证、 财务印章或发票专用章的印模。 2．到外省经营的，需凭所在地主管税务机关的证明（税务登记证副本）向经营的税务 机关申请领购。经营的税务机关可能要保证人或押金。 三、发票如何开，如何使用 1．一般情况下，由收款方向付款方开。但收购单位或扣缴义务人向个人付款时，由付 款方开。 2．在发生经营业务并确认收入时开。 3．退货时先将原发票作废，再开红字票。 4．按顺序开、填写完整、全部联次一次开、发票联和记账联需盖章。 5．可以同时使用汉语和少数民族语言（或外文） 6．计算机开具发票需先经批准，再使用规定的机打票 7．发票只能由领购人在本省内开具，不得跨省（销售方）（购买方可以跨省） 8．发票不得转借、转让、代开（可以找税务机关代开） 四、发票的保管和缴销 1．设发票登记簿登记发票的领、用、存情况，并定期向税务机关报告。 2．已开出的发票的存根和发票登记簿要保管 5 年。 3．发票丢失要报告并声明作废。 4．不干了，发票领购薄和剩余发票要交回税务机关
第三章 增值税纳税申报实务 第一节增值税基本要素认识 一、增值税征税对象 (一)销售货物 1.正常销售货物 指有德转让货物的所有权。货物指除土地、房屋和其他建筑物之外的有形、动产，包括 电力、热力、气体、软件在内。 2。视月睛售实质与正常销售相同的行为： 具体指：代销、销售代销的货物、从一个机构运送到外县另一机构、自产或委托加工的 货物用于非增值税应税项目、自产委托加工或购买的货物投资、分配无然赠送给其他单位。 3.混合销售 一项交易中即涉及货物又涉及非应税劳务。 《])对于销售白产的货物同时提供建筑劳务的混合销售，要分别核算，未分别核算的 狂增值税： (2)对其他行业混合萌售按其主要收入征税。 4.其他销售行为 货物期货、金银、死当物品和寄售物品，集却物品《郎政部门以外)等。 5.兼营行为指的税人的经营范围气包括货物又包括非应税劳务两类。 兼营行为要分开核算，未分开的，由税务机关核定其货物和劳务的销售额。 (二)提供加工、修理修配劳务。 (三)进口货物 二、增值税的的税人 只要涉及到增值税征悦对象的单位和个人都是纳悦人。 (一)小规模的税人：经营线模小或者是会计核算不健全的。生产企业50万以下、销售企 业80万以下、个人、套企业性单位。 (二)一般钠税人销售额超过援定标准且会计核算健全。 三、税率 (一)一粮纳税人税率 1.基本税率17% 2.低税率13%适用于文化生活必需品、农业产品的销售和进口。日常生活用品、文 化用品。 钠税人兼营不同税率的要分开核算，香则按高税率计征。 (二)小规模的税人任收率3器
5 第三章 增值税纳税申报实务 第一节 增值税基本要素认识 一、增值税征税对象 （一）销售货物 1．正常销售货物 指有偿转让货物的所有权。货物指除土地、房屋和其他建筑物之外的有形、动产，包括 电力、热力、气体、软件在内。 2．视同销售 实质与正常销售相同的行为。 具体指：代销、销售代销的货物、从一个机构运送到外县另一机构、自产或委托加工的 货物用于非增值税应税项目、自产委托加工或购买的货物投资、分配无偿赠送给其他单位。 3．混合销售 一项交易中即涉及货物又涉及非应税劳务。 （1）对于销售自产的货物同时提供建筑劳务的混合销售，要分别核算，未分别核算的 征增值税； （2）对其他行业混合销售按其主要收入征税。 4．其他销售行为 货物期货、金银、死当物品和寄售物品、集邮物品（邮政部门以外）等。 5．兼营行为 指纳税人的经营范围既包括货物又包括非应税劳务两类。 兼营行为要分开核算，未分开的，由税务机关核定其货物和劳务的销售额。 （二）提供加工、修理修配劳务。 （三）进口货物 二、增值税的纳税人 只要涉及到增值税征税对象的单位和个人都是纳税人。 （一）小规模纳税人：经营规模小或者是会计核算不健全的。生产企业 50 万以下、销售企 业 80 万以下、个人、非企业性单位。 （二）一般纳税人 销售额超过规定标准且会计核算健全。 三、税率 （一）一般纳税人税率 1．基本税率 17% 2．低税率 13% 适用于文化生活必需品、农业产品的销售和进口。日常生活用品、文 化用品。 纳税人兼营不同税率的要分开核算，否则按高税率计征。 （二）小规模纳税人 征收率 3%
(三)增值脱的税收藏免 1,免税项日 农业生产者销售自产的农产品、避孕药具，古旧图书、个人销售用过的物品，进口的科 研设备，外国政府无：捐赠的、残疾人组织进口的残疾人专用物品等 2.起征点对个人的组厕 第二节增值税应纳税额的计算 一，计税依据的确定增值税的计税依据为销售额 (一)销售额的一服构成钠税人向购买方收数的全部价款和价外费用。但不包括： 1,销项税 2,委托加工时代收的消费税 3,代垫的运费 4,代为收取的政府性基金和费用 5,代收的保险费及其他代收费。 (二)销售的特殊构成 1,折扣方式斯扣销售且在具一张发票的断扣部分不计税、销售折扣的要计税： 2,以旧换新（金根除外）不扣旧资价格： 3.还本睛售不扣本： 4,以货易贤都按销售处理 5,收取包装物押金单鞋记账且在1年内，不并入，阻酒类（啤酒，黄酒除外》包装 物障外：逾期不港的押金要交税！ 6,混合睛售的若交增值税须全额计脱。 (三)销售额的核定适用于售价偏低或无售价情况 由税务机关按以下顺序核定其精售额 1.近期同类费物售价 2,近期类蚁货物售价 3,组成计税价格 组成计税价格-成本◆(1+成本利润率)一一(1) 或者组成计税价格=成本率(1+成本利洞率)+消费税一一(2) 公式(1)中成本利润率为1%：(2)中到清费税时再讲 (四)含税销售额换算 二、增值税应纳税额的计算 (一)扣税法只适用于一般纳税人 应纳税额当期销项税额当期速项税额。不足部分结转下期雕续抵扣： 1,销项税的确定一一情售额*税率
6 （三）增值税的税收减免 1．免税项目 农业生产者销售自产的农产品、避孕药具、古旧图书、个人销售用过的物品、进口的科 研设备、外国政府无偿捐赠的、残疾人组织进口的残疾人专用物品等 2．起征点 对个人的照顾 第二节 增值税应纳税额的计算 一、计税依据的确定 增值税的计税依据为销售额 （一）销售额的一般构成 纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括： 1．销项税 2．委托加工时代收的消费税 3．代垫的运费 4．代为收取的政府性基金和费用 5．代收的保险费及其他代收费。 （二）销售的特殊构成 1．折扣方式 折扣销售且在同一张发票的折扣部分不计税、销售折扣的要计税； 2．以旧换新（金银除外）不扣旧货价格； 3．还本销售 不扣本； 4．以货易货 都按销售处理 5．收取包装物押金 单独记账且在 1 年内，不并入，但酒类（啤酒、黄酒除外）包装 物除外；逾期不退的押金要交税； 6．混合销售的若交增值税须全额计税。 （三）销售额的核定 适用于售价偏低或无售价情况 由税务机关按以下顺序核定其销售额 1．近期同类货物售价 2．近期类似货物售价 3．组成计税价格 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）——（1） 或者组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税——（2） 公式（1）中成本利润率为 10%；（2）中到消费税时再讲 （四）含税销售额换算 二、增值税应纳税额的计算 （一）扣税法 只适用于一般纳税人 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，不足部分结转下期继续抵扣； 1．销项税的确定——销售额*税率
发生销售退回、销售折让或开票有误的应按规定开红字专用发票，否则不得从销项税种 扣减。 2,进项税额的确定进项悦额与销项税额是对应的肺方的防项悦就是购方的进项税， (1)所有购进物品《包括固定资产)扣除的进项税需具各下列凭证之一 增值税专用发票，海关法口增值税完税凭证，农产品收购发票（收购金额的1韩），运 输费川结算单据（运费和建议基金的？%）、机动车销售统一发票 (2)有下列情形之一不得抵扣进项税 ①没有取得合法的抵扣凭证 ②所购货物用于非增值税应税项目、免税项目、计提福利和个人消费的（包括一般腐品 和固定货产) ③购进货物发生的非正常损失其进行税不得燕扣 ①非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物和劳务。 同企业购入但是是个人自用的物品（该类物品需交清费税如：小汽车、摩托车、游艇等） @上述购货相关的运费 ⑦小规核纳税人 ⑧其他情形 (3)进项税额的调整指已经燕扣了相关的进项税，因为发生了下列事项面需要从发 生当期的进项税额中转出。 《4)增值税扣税凭证的抵扣期限 (二)简易征收：一校钠税人睛售特定货物以及小线模纳税人销售货物和应税劳务，按规定 的任收率计算的税，不得抵扣进项税。 (三)进口货物的组成计税价格 第三节增值税钠税申报实务 一，一般规定 (一)增值脱的税文务发生时间 1.销售或提供劳务：开票和收款两项中较早的当天，一般是开票当天。 2.进口：报关当天 (二)纳税期限 小规模钠税人：期限为】个季度，申报期限为钠税期限期满之日起15日内申报： 一般纳税人：按月嫩纳，次月15日之前 以少于一个月为一期的在期满之日起5日内预交税款，次月15日之前申报并结清上 月税款。 进口：无需申报，贝需按海关填开的增值税专用嫩款书上线定的金额5日内嘴纳。 (三)纳税地点 1,固定业户：
7 发生销售退回、销售折让或开票有误的应按规定开红字专用发票，否则不得从销项税种 扣减。 2．进项税额的确定 进项税额与销项税额是对应的销方的销项税就是购方的进项税。 （1）所有购进物品（包括固定资产）扣除的进项税需具备下列凭证之一 增值税专用发票、海关进口增值税完税凭证、农产品收购发票（收购金额的 13%）、运 输费用结算单据（运费和建设基金的 7%）、机动车销售统一发票 （2）有下列情形之一不得抵扣进项税 ①没有取得合法的抵扣凭证 ②所购货物用于非增值税应税项目、免税项目、计提福利和个人消费的（包括一般商品 和固定资产） ③购进货物发生的非正常损失其进行税不得抵扣 ④非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物和劳务。 ⑤企业购入但是是个人自用的物品（该类物品需交消费税如：小汽车、摩托车、游艇等） ⑥上述购货相关的运费 ⑦小规模纳税人 ⑧其他情形 （3）进项税额的调整 指已经抵扣了相关的进项税，因为发生了下列事项而需要从发 生当期的进项税额中转出。 （4）增值税扣税凭证的抵扣期限 （二）简易征收：一般纳税人销售特定货物以及小规模纳税人销售货物和应税劳务，按规定 的征收率计算纳税，不得抵扣进项税。 （三）进口货物的组成计税价格 第三节 增值税纳税申报实务 一、一般规定 （一）增值税纳税义务发生时间 1．销售或提供劳务：开票和收款两项中较早的当天，一般是开票当天。 2．进口：报关当天 （二）纳税期限 小规模纳税人：期限为 1 个季度，申报期限为纳税期限期满之日起 15 日内申报； 一般纳税人：按月缴纳，次月 15 日之前 以少于一个月为一期的 在期满之日起 5 日内预交税款，次月 15 日之前申报并结清上 月税款。 进口：无需申报，只需按海关填开的增值税专用缴款书上规定的金额 15 日内缴纳。 （三）纳税地点 1．固定业户 ：
(1)机构所在地国税局： (2)总分机构不在同一地方，分别申报： (3)经批冻可汇总申报： (4)到外县销售. ①机构所在地悦务机构出具证明。向机构所在地嫩钠： ②未开证明的，在销售地嫩钠： ③销售地未敬钠。由机构所在地税务机关补征。 2.非因定业户：销售地嫩纳，未交由机构所在地或国住地税务机美补征。 3.进口：报关地 二、具体申报 纳税中报表的填列 第四节增值税会计处理 一。增值税原始凭证 (一)进项税和及其原始凭证 (二)销项税额和原始凭证 二、增值税会计科目设置 (一)一粮钠税人会计科目授置 “应交税贵一应交增值税”。下设：进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、进项 税额转出、已交税金、（转出未交增值税、转出多交增值税、出口遮税、出口抵减内睛产品 应纳增值税) 应交税费一特抵扣的进项税。借方反陕企业取得增值税扣税凭证，但不子抵扣的进项税 和梭设定为铺导期的企业在辅导期内取得的进项税。 (二)小规模的税人会计科目设置 三、增值税会计核算 (一)销项税的会计处理 (二)进项税的会计处理 (三)已交增值税的会计处理 (四)诚免增值税的会计处理 减免形式：先征后递、即任即退、直接减免 直接减免的在销售时 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入
8 （1） 机构所在地国税局； （2）总分机构不在同一地方，分别申报； （3）经批准可汇总申报； （4）到外县销售。 ①机构所在地税务机构出具证明，向机构所在地缴纳； ②未开证明的，在销售地缴纳； ③销售地未缴纳，由机构所在地税务机关补征。 2．非固定业户：销售地缴纳，未交由机构所在地或居住地税务机关补征。 3．进口：报关地 二、具体申报 纳税申报表的填列 第四节 增值税会计处理 一、增值税原始凭证 （一）进项税和及其原始凭证 （二）销项税额和原始凭证 二、增值税会计科目设置 （一）一般纳税人会计科目设置 “应交税费—应交增值税”。下设：进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、进项 税额转出、已交税金、（转出未交增值税、转出多交增值税、出口退税、出口抵减内销产品 应纳增值税） 应交税费—待抵扣的进项税。借方反映企业取得增值税扣税凭证，但不予抵扣的进项税 和被设定为辅导期的企业在辅导期内取得的进项税。 （二）小规模纳税人会计科目设置 三、增值税会计核算 （一）销项税的会计处理 （二）进项税的会计处理 （三）已交增值税的会计处理 （四）减免增值税的会计处理 减免形式：先征后退、即征即退、直接减免 直接减免的在销售时 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入
应交税费一一应交增值税（销项税额） 同时，再将销项税额中的金额作为应免征的税额进行结转，会计分录为： 倩：应交税费—一应交增值税（减免税款》 货：主营业务牧入 采用先征后递的和即征即逃的在收到退税款时 情：银行存款 贷：营业外收入一政府补贴
9 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时，再将销项税额中的金额作为应免征的税额进行结转，会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：主营业务收入 采用先征后退的和即征即退的在收到退税款时 借：银行存款 贷：营业外收入—政府补贴