第二节企业所得税的计算与申报 应纳税所得额的确定 二，资产的税务处理 三，应纳所得税额的计算 四.企业所得税的征收方法、纳税期那限、纳 税地点
第二节 企业所得税的计算与申报 一．应纳税所得额的确定 二．资产的税务处理 三．应纳所得税额的计算 四．企业所得税的征收方法、纳税期限、纳 税地点
应纳税所得额的确定 ·企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额 年应纳税所得额=全年收入总额一准予扣除项目金额 ·在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基 础，按国家税收规定进行纳税调整。 年应纳税所得额利润总额士税收调整项目金额 =(收入总额准予扣除项且合计)+纳税调 整增加额-纳税调整减少额 返回
一 . 应纳税所得额的确定 • 企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额 年应纳税所得额=全年收入总额－准予扣除项目金额 • 在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基 础，按国家税收规定进行纳税调整。 年应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额 =（收入总额-准予扣除项目合计）+纳税调 整增加额-纳税调整减少额 返回
公式注释： 1,纳税年度： >一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日。 >纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、 关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足12个 月的，以其实际经营期为一个纳税年度。 >破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 返回
• 公式注释： 1. 纳税年度： ➢ 一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日。 ➢ 纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、 关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足１２个 月的，以其实际经营期为一个纳税年度。 ➢ 破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 返回
2,收入总额的确定： ①收入种类 收入种类 具体内容 销售货物收入 销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存 货取得的收入。 提供劳务收入 鲨警备透2斐龙屏合交寝、鼠务色装胃露训全骤天程合即事 金融保险、邮电 介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。 财产转让收入 有偿转让各类财产所取得的收入。 投资收益 对外投资入股分得的股息、红利收入。 利息收入 购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利 息收入。但不包括购买国债的利息收入。 租赁收入 提供固定资产、包装物以及其他有形财产使用权取得的收入。 特许权使用费收 提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许 入 权的使用权而取得的收入。 接受捐赠收入 接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。 其他收入 上述各种收入以外的一切收入
2. 收入总额的确定： ① 收入种类 收入种类 具体内容 销售货物收入 销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存 货取得的收入。 提供劳务收入 从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电 通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中 介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。 财产转让收入 有偿转让各类财产所取得的收入。 投资收益 对外投资入股分得的股息、红利收入。 利息收入 购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利 息收入。但不包括购买国债的利息收入。 租赁收入 提供固定资产、包装物以及其他有形财产使用权取得的收入。 特许权使用费收 入 提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许 权的使用权而取得的收入。 接受捐赠收入 接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。 其他收入 上述各种收入以外的一切收入
2,收入总额的确定（续） ② 免税收入 ·国债利息收入 ·符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居 民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业， 以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、 红利收入，给予免税。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等 权益性投资收益。 符合条件的非营利组织的收入
2. 收入总额的确定（续） ② 免税收入： • 国债利息收入 • 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居 民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业， 以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、 红利收入，给予免税。 • 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等 权益性投资收益。 • 符合条件的非营利组织的收入
2.收入总额的确定（续） ③不征税收入： ·财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金。 国务院规定的其他不征税收入。 返回
2. 收入总额的确定（续） ③ 不征税收入： • 财政拨款 • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金。 • 国务院规定的其他不征税收入。 返回
3。扣除项目： ①基本扣除项目 扣除项目 具体内容 成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成 本、业务支出以及其他耗费。 费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费 用和财务费用，已经计入成本的有关费用除。 税金 企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税 金及其附加。 损失 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、 报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或 者部分收回时，应当计入当期收入
3. 扣除项目： ① 基本扣除项目 扣除项目 具体内容 成本 企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成 本、业务支出以及其他耗费。 费用 企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费 用和财务费用，已经计入成本的有关费用除。 税金 企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税 金及其附加。 损失 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、 报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或 者部分收回时，应当计入当期收入
基本扣除项目注释： I. 合理的工资薪金支出，准予扣除。 J川，依照规定的范围和标准为职工缴纳“五险一金”，准子 扣除。 」]，在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保 险费，准予扣除。 IV. 依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险 费可以扣除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险 费不得扣除。 依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项 资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不 得扣除。 V1.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
➢ 基本扣除项目注释： I. 合理的工资薪金支出，准予扣除。 II. 依照规定的范围和标准为职工缴纳“五险一金”，准予 扣除。 III. 在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保 险费，准予扣除。 IV. 依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险 费可以扣除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险 费不得扣除。 V. 依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项 资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不 得扣除。 VI. 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除
②限额扣除项目 限额扣除项目 具体内容 利息支出 (1)企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券 的利息支出； (2)企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 职工工会经费、 (1)职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分， 职工福利费、 准子扣除。 职工教育经费 (2)工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准 予扣除。 (3)职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除
② 限额扣除项目 限额扣除项目 具体内容 利息支出 （1）企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券 的利息支出； （2）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 职工工会经费、 职工福利费、 职工教育经费 （1）职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分， 准予扣除。 （2）工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准 予扣除。 （3）职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除
限额扣除项目 具体内容 公益、救济性 按利润总额的12%内扣除； 捐赠 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当 年销售（营业）收入的5%。 广告费 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销 售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除
限额扣除项目 具体内容 公益、救济性 捐赠 按利润总额的12%内扣除； 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当 年销售(营业)收入的5‰。 广告费 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销 售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除