第四节印花税会计 本节主要 内容 1、印花税的纳税人、课税对象、征税范围、计税依 据、税率和税收优惠政策 2、印花税的计算 3、印花税的贴花 4、印花税的会计核算
第四节 印花税会计 本节主要 内容 1、印花税的纳税人、课税对象、征税范围、计税依 据、税率和税收优惠政策 2、印花税的计算 3、印花税的贴花 4、印花税的会计核算
、 印花税法规概述 (一)纳税人 冬印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有 法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。 ÷纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法 所列举的应税凭证的单位和个人。 冬按照中立、使用、领受应税凭证，分别确定为立合同人、 立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 三)课税对象、税目和计税依据 课税对象是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合 同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权 利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。 8印花税法中共有13个列举税目
（一）纳税人 ❖ 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有 法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。 ❖ 纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法 所列举的应税凭证的单位和个人 。 ❖ 按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为立合同人、 立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 （二）课税对象、税目和计税依据 ❖ 课税对象是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合 同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权 利许可证照；财政部确定的其他应税凭证 。 ❖ 印花税法中共有13个列举税目 一、印花税法规概述
印花税计税依据： 冬购销合同的计税依据为购销金额。 ?加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。 ·建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用 冬建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额 冬财产租赁合同的计税依据为租赁金额 冬货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用 ÷仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 冬借款合同的计税依据为借款金额 冬财产保险合同的计税依据为保险费收入。 ?技术合同的计税依据为合同所载金额。 冬产权转移书据的计税依据为合同所载金额。 冬营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实收资本 ”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据 为应税凭证件数。 权利许可证照的计税依据为应税凭证件数
印花税计税依据： ❖ 购销合同的计税依据为购销金额。 ❖ 加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。 ❖ 建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用 ❖ 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额 ❖ 财产租赁合同的计税依据为租赁金额。 ❖ 货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用 ❖ 仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 ❖ 借款合同的计税依据为借款金额。 ❖ 财产保险合同的计税依据为保险费收入。 ❖ 技术合同的计税依据为合同所载金额。 ❖ 产权转移书据的计税依据为合同所载金额。 ❖ 营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实收资本 ”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据 为应税凭证件数。 ❖ 权利许可证照的计税依据为应税凭证件数
(三)税率 >印花税采用比例税率和定额税率两种形式 冬权利许可证照、营业账簿（记载“实收资本” 、 “资本公 积”资金账簿除外)实行定额税率，每件5元 。其他税目实行此例税率，税率从0.0%，1%不等 (四)税收优惠 冬已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税： ?财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立 的书据免税； 冬国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副 产晶收购合同免税： 冬无息、贴息贷款合同免税： 冬外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供 优惠贷款所书立的合同免税； ?房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免 税， ÷农牧业保险合同免税 特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资 运输凭证
（三）税率 ➢ 印花税采用比例税率和定额税率两种形式。 ❖ 权利许可证照、营业账簿（记载“实收资本” 、 “资本公 积”资金账簿除外）实行定额税率，每件5元 ❖ 其他税目实行比例税率，税率从0.05‰~1‰不等 （四）税收优惠 ❖ 已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税； ❖ 财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立 的书据免税； ❖ 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副 产品收购合同免税； ❖ 无息、贴息贷款合同免税； ❖ 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供 优惠贷款所书立的合同免税； ❖ 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免 税； ❖ 农牧业保险合同免税 ❖ 特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资 运输凭证
二、印花税的计算 根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价 定率和从量定额两种方法，其计算公式为： 冬应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率 或应税凭证件数×适用税额
根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价 定率和从量定额两种方法，其计算公式为： ❖应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率 或=应税凭证件数×适用税额 二、印花税的计算
三、印花税的贴花 >印花税贴花： 。0 冬纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得 延至凭证生效目期贴花 冬税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑 缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用 冬已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴 印花。 冬对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管 ,不得私自销毁。 冬合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法 签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再 按实际金额和适用税率计税，补贴印花。 多不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下 重用，己缴纳的印花税款不予退税。 冬为简化贴花手续，对于应纳税额较大或贴花次数频繁的 ,纳税人可采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的 办法
➢ 印花税贴花： ❖ 纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得 延至凭证生效日期贴花。 ❖ 税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑 缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。 ❖ 已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴 印花。 ❖ 对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管 ，不得私自销毁。 ❖ 合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法 。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再 按实际金额和适用税率计税，补贴印花。 ❖ 不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下 重用，已缴纳的印花税款不予退税。 ❖ 为简化贴花手续，对于应纳税额较大或贴花次数频繁的 ，纳税人可采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的 办法。 三、印花税的贴花
>印花税的违规处理： 冬未贴或少贴印花税票或已粘贴的印花税票未注 销的，除补贴印花税票、滞纳金外，应处以应 补印花税票50%以上5倍以下的罚款： 冬己贴用的印花税票揭下重用的，除补贴印花税 票、滞纳金外，并处不缴或少缴税款50%以上 5停以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事 责任 伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以 2000元以上10000元以下的罚款，情节严重的 ,处以10000元以上50000元以下的罚款，构 成犯罪的，依法追究刑事责任
➢ 印花税的违规处理： ❖未贴或少贴印花税票或已粘贴的印花税票未注 销的，除补贴印花税票、滞纳金外，应处以应 补印花税票50%以上5倍以下的罚款； ❖已贴用的印花税票揭下重用的，除补贴印花税 票、滞纳金外，并处不缴或少缴税款50%以上 5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事 责任； ❖伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以 2 000元以上10 000元以下的罚款，情节严重的 ，处以10 000元以上50000元以下的罚款，构 成犯罪的，依法追究刑事责任
四、印花税的会计核算 》印花税的会计核算可不通过“应交税金”科目核 算 >缴纳的印花税直接借记“管理费用”、“固定资 产”、“固定资产清理”等科目。贷记“银行存 款”科目 >如果一次购买印花税票或一次缴纳税额较大时， 可先通过“待摊费用”科目核算，分期摊销时再 记入“管理费用”科目
➢ 印花税的会计核算可不通过“应交税金”科目核 算 ➢ 缴纳的印花税直接借记“管理费用” 、 “固定资 产” 、 “固定资产清理”等科目。贷记“银行存 款”科目 ➢ 如果一次购买印花税票或一次缴纳税额较大时， 可先通过“待摊费用”科目核算，分期摊销时再 记入“管理费用”科目。 四、印花税的会计核算