第二节出口货物退免税的计算与申报 本节主要内容 1、 出口货物退免增值税的计算 (1)“免、抵、退”办法 2)“先征后退”办法 2、出口货物退免消费税的计算 1)外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 (2)生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算 (3)出口货物发生退关、国外退货的税务处理 3、出▣货物退（免）税规程 (1)出口货物退（免）税的登记 (2)办理出口退税人员 (3)出口货物退免税的申报 (4)退税凭证
第二节 出口货物退免税的计算与申报 本节主要内容 1、出口货物退免增值税的计算 （1）“免、抵、退”办法 （2）“先征后退”办法 2、出口货物退免消费税的计算 （1）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 （2）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算 （3）出口货物发生退关、国外退货的税务处理 3、出口货物退（免）税规程 （1）出口货物退（免）税的登记 （2）办理出口退税人员 （3）出口货物退免税的申报 （4）退税凭证
出口货物退免增值税的计算 >出口货物只有在适用既免税又退税的政策时， 才会涉及如何计算退税问题 >“免、抵、退”办法，主要 适用于自营和委托出口自产 货物的生产企业： 退税方法 >“先征后退”办法，主要用 于收购货物出口的外（工） 贸企业
一、出口货物退免增值税的计算 ➢出口货物只有在适用既免税又退税的政策时， 才会涉及如何计算退税问题 ➢“免、抵、退”办法，主要 适用于自营和委托出口自产 货物的生产企业； ➢“先征后退”办法，主要用 于收购货物出口的外（工） 贸企业。 退税方法
(一) 免、抵、退办法 >“免”税：指对生产企业出口的自产货物， 免征本企业生产销售环节增值税； 概念 >“抵”税：是指生产企业出口自产货物所 耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含 应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳 税额。 >“退”税：是指生产企业出口的自产货物 在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额 时，对未抵顶完的部分予以退税
（一）免、抵、退办法 概念 ➢“免”税：指对生产企业出口的自产货物， 免征本企业生产销售环节增值税； ➢“抵”税：是指生产企业出口自产货物所 耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含 应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳 税额 。 ➢“退”税：是指生产企业出口的自产货物 在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额 时，对未抵顶完的部分予以退税
1、当期应纳税额的计算 ,当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项 税额当期免抵退不得免征和抵扣税额)上期期末留抵 税额 >当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离 岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率出口货 物退税率)-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 一当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购 进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 冬计算结果为正数：说明企业从内销货物销项 税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应 断 缴纳的增值税，无退税额： 计算结果是负数：则应退税，实际应退税额， 应根据下述第三步判断后确定
1、当期应纳税额的计算 ➢当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项 税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵 税额 ➢当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离 岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货 物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ➢当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购 进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） ❖计算结果为正数：说明企业从内销货物销项 税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应 缴纳的增值税，无退税额； ❖计算结果是负数：则应退税，实际应退税额， 应根据下述第三步判断后确定。 判 断
2、当期免抵退税额的计算 ①当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。 异公式 ②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出 口货物退税率
2、当期免抵退税额的计算 ①当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 。 ②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出 口货物退税率 计 算 公 式
3、当期应退税额和免抵税额的计算 (1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额-当期期末留抵税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 (2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额根据 当期《增值税纳税申报表》 中“期末留抵税额”确定。 期末留抵 公式中的“当期”指一个 税额的确 月度。 定
3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据 当期《增值税纳税申报表》 中“期末留抵税额”确定。 公式中的“当期”指一个 期末留抵 月度。 税额的确 定
(二)先征后退办法 ,“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规 定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管 出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。 >适用范围：主要适用于外贸出口企业。 ÷应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率 或 =出▣货物的进项税额出口货物不予退税 计 的税额 算公 出口货物不含增值税的购进金额出口货物数量× 出口货物购进单价 出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购 进金额×（增值税法定税率适用的退税率）
（二）先征后退办法 ➢ “先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规 定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管 出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。 ➢适用范围：主要适用于外贸出口企业。 ❖应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率 或 =出口货物的进项税额-出口货物不予退税 的税额 ❖出口货物不含增值税的购进金额=出口货物数量× 出口货物购进单价 ❖ 出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购 进金额×（增值税法定税率-适用的退税率） 计 算 公 式
二、出口货物退免消费税的计算 (一→外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 >应退消费税税额=出口货物的出 计算公式 厂销售额×消费税税率 >应退消费税税额=出口数量×单 位税额 外贸企业的代理出口： 注意 >只有受其他外贸企业委托， 问题 应税消费品才可办理退税： >受其他企业（主要是非生 产性的商贸企业)委托，应 税消费品不予退（免）税
二、出口货物退免消费税的计算 （一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 计算公式 ➢应退消费税税额=出口货物的出 厂销售额×消费税税率 ➢应退消费税税额=出口数量×单 位税额 外贸企业的代理出口： ➢只有受其他外贸企业委托， 应税消费品才可办理退税； ➢受其他企业（主要是非生 产性的商贸企业）委托，应 税消费品不予退（免）税。 注意 问题
(二)生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算 >生产企业自营或委托外贸企业出口的应税消费品， 依据其实际出口额（量）免交消费税。无须办理退还 消费税。 注意 问题 除了生产企业、外贸企业以 外的其他企业（具体指一般 商贸企业)出口的应税消费 品，不免税也不退税
➢生产企业自营或委托外贸企业出口的应税消费品， 依据其实际出口额（量）免交消费税。无须办理退还 消费税。 除了生产企业、外贸企业以 外的其他企业（具体指一般 商贸企业）出口的应税消费 品，不免税也不退税。 注意 问题 （二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算
(三)出口货物发生退关、国外退货的税务处理 ,办理退税后，若发生退关或国外退货，进口时已予 以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税 务机关申报补缴已退消费税款 生产企业出口的应税消费 注意 品办理免税后，发生退关或 问题 国外退货，进口时己予以免 税的，经所在地的主管税务 机关批准，可暂不办理补税 待其转为国内销售时，再向 其主管税务机关中报补缴消 费税
➢办理退税后，若发生退关或国外退货，进口时已予 以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税 务机关申报补缴已退消费税款。 ❖生产企业出口的应税消费 品办理免税后，发生退关或 国外退货，进口时已予以免 税的，经所在地的主管税务 机关批准，可暂不办理补税， 待其转为国内销售时，再向 其主管税务机关申报补缴消 费税。 注意 问题 （三）出口货物发生退关、国外退货的税务处理