第三节增值税的会计核算
第三节 增值税的会计核算
本节主要内容 会计科目的设置 一般纳税人增值税的核算 三，小规模纳税人增值税的核算 四。未交增值税和已交增值税的核算 五，减免增值税的会计核算
本节主要内容 一．会计科目的设置 二．一般纳税人增值税的核算 三．小规模纳税人增值税的核算 四．未交增值税和已交增值税的核算 五．减免增值税的会计核算
一，会计科目的设置 1.一般纳税人会计科目的设置 应交税费一应交增值税一进项税颜 已交税金 转出未交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应 纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 >应交税费一未交增值税
一 . 会计科目的设置 1. 一般纳税人会计科目的设置 ➢ 应交税费——应交增值税——进项税额 ——已交税金 ——转出未交增值税 ——减免税款 ——出口抵减内销产品应 纳税额 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税 ➢ 应交税费——未交增值税
2.小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费一一应交 增值税”二级账户。 返回
2. 小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费——应交 增值税”二级账户。 返回
一般纳税人增值税的核算 销项税额的核算 进项税额的核算 返回
二. 一般纳税人增值税的核算 ◼ 销项税额的核算 ◼ 进项税额的核算 返回
销项税额的核算 1，一般销售方式下销顶税额的核算 2.视同销售行为的销项税额的核算 3。包装物销顶税额的核算 4.其他销售业务销项税额的核算 返回
销项税额的核算 1. 一般销售方式下销项税额的核算 2. 视同销售行为的销项税额的核算 3. 包装物销项税额的核算 4. 其他销售业务销项税额的核算 返回
1.一般销售方式下销项税额的核算 ■主要结算方式如下： ①直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）一银行存款 ②商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）一应收票据 ®托收承付和委托收款—应收账款 ④赊销和分期收款一应收账款或银行存款 ⑥预收货款一银行存款 ■会计分录： 借：银行存款（应收账款/应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增值税（销项税额） 例题：P75-P77 返回
1.一般销售方式下销项税额的核算 ◼ 主要结算方式如下： ① 直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款 ② 商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据 ③ 托收承付和委托收款——应收账款 ④ 赊销和分期收款——应收账款或银行存款 ⑤ 预收货款——银行存款 ◼ 会计分录： 借：银行存款（应收账款/应收票据） 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P75-P77 返回
2视同销售行为的销项税额的核算 ①代销货物 ②自产或委托加工的货物用于非应税项且、集体福 利或个人消费 ③)自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐 赠的 ④自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资 者 返回
2.视同销售行为的销项税额的核算 ① 代销货物 ② 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福 利或个人消费 ③ 自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐 赠的 ④ 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资 者 返回
① 代销货物 视同买断：委托方一按协议价收取代销货款， 受托方一自定销售价格 实际售价>协议价 工，受托方收取手续费： 委托方一按协议价收取代销货款， 受托方一按协议价销售货物 实际售价=协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入， 应缴纳营业税)
① 代销货物 I. 视同买断：委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——自定销售价格 实际售价＞协议价 II. 受托方收取手续费： 委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——按协议价销售货物 实际售价＝协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入， 应缴纳营业税）
受托方账务处理 收取手续费 视同买断 1、收到代销商品 借：受托代销商品 同左 贷：代销商品款 2、出售代销商品按合同的协议价 按实际售价 同时，注销代销 借：银行存款（应收账借：银行存款（应收账款） 商品 款) 贷：主营业务收入 贷：应付账款 应交税费——应交增 应交税费一应 值税（销项税额） 交增值税（销项税额） 借：代销商品款 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 贷：受托代销商品 3、发出代销清单，借：应交税费一应交借：代销商品款 收到委托方增值 增值税（进项税额） 应交税费—应交增值税 税专用发票 贷：应付账款 进项税额) 贷：应付账款 4、支付代销商品 借：应付账款 借：应付账款 其他业务收入 贷：银行存款 款 贷：银行存款
受托方账务处理 收取手续费 视同买断 1、收到代销商品 借：受托代销商品 贷：代销商品款 同左 2、出售代销商品 同时，注销代销 商品 按合同的协议价 借：银行存款（应收账 款） 贷：应付账款 应交税费——应 交增值税（销项税额） 借：代销商品款 贷：受托代销商品 按实际售价 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增 值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 3、发出代销清单， 收到委托方增值 税专用发票 借：应交税费——应交 增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：代销商品款 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款 4、支付代销商品 款 借：应付账款 其他业务收入 贷：银行存款 借：应付账款 贷：银行存款