第三节 消费税的会计核算
第三节 消费税的会计核算
本节主要内容： 一，会计科且设置 二. 销售及视同销售的核算 三。自产自用应税消费品的核算 四.委托加工应税消费品的核算 五，进口应税消费品的核算
本节主要内容： 一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
会计科目设置 ·应交税费一 应交消费税（负债类账户） >贷方—应缴纳的消费税 >借方一已缴纳的消费税 >期末贷方余额一尚未缴纳的消费税 >期未借方余额—多交的消费税 返回
一 . 会计科目设置 • 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ） ➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税 返回
二，销售及视同销售的核算 ·生产销售应税消费品 ·自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 多 ·自产应税消费品投资 ·包装物的处理 返回
二. 销售及视同销售的核算 • 生产销售应税消费品 • 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务 • 自产应税消费品投资 • 包装物的处理 返回
·生产销售应税消费品 >消费税应计入“营业税金及附加”科目 ①销售时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费一应交消费税 ②实际缴纳时，借：应交税费一应交消费税 贷：银行存款 >发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题：P121（例3-5)
• 生产销售应税消费品 ➢ 消费税应计入“营业税金及附加”科目 ① 销售时, 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ② 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 ➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题：P121（例3-5）
例题 某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票 上注明的税额为112200元，实际生产成本为 140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消 费税税率30%。 ①销售实现，确认收入 借：银行存款 772200 贷：主营业务收入 660000 应交税费一应交增值税（销项税额）112200
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票 上注明的税额为112 200元，实际生产成本为 140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消 费税税率30%。 ① 销售实现，确认收入 借：银行存款 772200 贷：主营业务收入 660000 应交税费——应交增值税（销项税额）112200 例题
②计算应交纳的消费税 应纳消费税额=660000×30%=198000（元） 借：营业税金及附加 198000 贷：应交税费 —一—应交消费税 198000 ③结转成本 借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000 返回
② 计算应交纳的消费税 应纳消费税额=660000×30%=198000(元) 借:营业税金及附加 198000 贷:应交税费——应交消费税 198000 ③ 结转成本 借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000 返回
·自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务 >按同类消费品的最高销售价格计算消费税 借：原材料 应付职工薪酬 应付账款 贷：库存商品 应交税费一应交增值税（销项税额） 一应交消费税 返回 例题：P121(例3-6)
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务 ➢按同类消费品的最高销售价格计算消费税 借：原材料 应付职工薪酬 应付账款 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 例题：P121（例3-6） 返回
·自产应税消费品投资 借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费 应交增值税（销项税额） 应交税费—应交消费税 例题：P122(例3-7) 返回
• 自产应税消费品投资 借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税 例题：P122（例3-7） 返回
包装物的处理 包装物销售收入 ①不单独计价的包装物 包装物销售收入一主营业务收入 包装物销售应交的消费税一 营业税金及附加 包装物成本一销售费用 ②单独计价的包装物 包装物销售收入一其他业务收入 包装物销售应交的消费税—营业税金及附加 包装物成本一其他业务成本 例题：P122(例3-8)
• 包装物的处理 ➢ 包装物销售收入 ① 不单独计价的包装物 包装物销售收入——主营业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——销售费用 ② 单独计价的包装物 包装物销售收入——其他业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——其他业务成本 例题：P122（例3-8）