国家开放大学文本购进与付款审计_审计学第六章.doc_大学文库

【,貌立刚述一个典型的生产型企业期进与付款循环的流程，包括其涉及的主要凭证及会计记录、部门和业务活动： 2,捉进与付款循环的关键控制点及控制测试程序，能针对关键控制点，结合敲审计单位的实情况，实随控制测试，评价控制风险水平，进而确定实质性测试的范围和策略： 3.说出物资采购市计的主要目标，拿据物资采购审计的主要程序，包括分析程序、分类审计等。能在审计实置中，针对被审计单位实际情况确定审计目标，结合审计目标实植适当的审计程序。据此得出审计结论： 4. 说出应付账款审计的主要目标，拿深应付账款审计的主要程序，包括分析程序、审查位付账款明细账，函证等。能在审计实践中，针对鼓审计单位实际情况确定审计目标，结合审计目标实能适当的审计程序，暴此得出审计结论： 5.简述购进与付款循环其他相关账户或项目审计的实质性测试程序. 本学习建议 1.循环审计是审计实务的核心内容，需要将同学们在前儿章学习到的审计基本理论知识，如审计目标、审计程序、审计风险的评估、审计王据的搜集等。应用到循环审计当中去。因此建议同学们在学习本章时将前几章的知识常握好。穷实理论基础： 2循环审计内容理论性强，较为晦涩，对于一些没有接触过审计实置的同学米说学习难度较大。建议同学们可以多参与论坛，与有实践经验的同学交流，吸取他人的有益经验。案例鹅身材料成本差异长期性账牵出偷税大案请带着以下问道看案例：企业是如何运用材料成本差异来调节利洞的？市计人员又是通过什么事计程序与方法发现月题的？审计人员在审查一家国有中型纺织全业时，了解到该企业的原材料采用计划成本核算：市查初始，厂长汇报情况时说：“虽然螺材料价格在棱检查年度的上半年大流了30%，但由于我们厂此前己购进了大量原材料，所以，原材料价格上漆对我们厂影响不大。”事实果真如此马？传审查后却发现该企业的利润还是下降了0%多，遂询付财务处长为何不一致。财务处长说原材料价格上灌怎么能不对利润产生影响呢？财务处长认为厂长不罐财务，此问

1．独立阐述一个典型的生产型企业购进与付款循环的流程，包括其涉及的主要凭证及会计记录、部门和业务活动； 2．掌握购进与付款循环的关键控制点及控制测试程序，能针对关键控制点，结合被审计单位的实际情况，实施控制测试，评价控制风险水平，进而确定实质性测试的范围和策略； 3．说出物资采购审计的主要目标，掌握物资采购审计的主要程序，包括分析程序、分类审计等。能在审计实践中，针对被审计单位实际情况确定审计目标，结合审计目标实施适当的审计程序，据此得出审计结论； 4．说出应付账款审计的主要目标，掌握应付账款审计的主要程序，包括分析程序、审查应付账款明细账、函证等。能在审计实践中，针对被审计单位实际情况确定审计目标，结合审计目标实施适当的审计程序，据此得出审计结论； 5．简述购进与付款循环其他相关账户或项目审计的实质性测试程序。学习建议 1.循环审计是审计实务的核心内容，需要将同学们在前几章学习到的审计基本理论知识，如审计目标、审计程序、审计风险的评估、审计证据的搜集等，应用到循环审计当中去。因此建议同学们在学习本章时将前几章的知识掌握好，夯实理论基础； 2.循环审计内容理论性强，较为晦涩，对于一些没有接触过审计实践的同学来说学习难度较大。建议同学们可以多参与论坛，与有实践经验的同学交流，吸取他人的有益经验。案例热身材料成本差异长期挂账牵出偷税大案请带着以下问题看案例：企业是如何运用材料成本差异来调节利润的？审计人员又是通过什么审计程序与方法发现问题的？审计人员在审查一家国有中型纺织企业时，了解到该企业的原材料采用计划成本核算。审查初始，厂长汇报情况时说：“虽然原材料价格在被检查年度的上半年大涨了 30％，但由于我们厂此前已购进了大量原材料，所以，原材料价格上涨对我们厂影响不大。”事实果真如此吗？待审查后却发现该企业的利润还是下降了 20％多，遂询问财务处长为何不一致。财务处长说原材料价格上涨怎么能不对利润产生影响呢？财务处长认为厂长不懂财务，此问

题还是以财务上的解释为谁。问愿果真如此简单？审计人员心里泛起了响咕，决定重点如强对原材料及材料成本差异账户的检查。审计人员发现，原材料棉花在被检查年度期初的实际库存成本为3200万元，其中计划成本为2650万元，材料成本差异为信方余额550万元，面至被检查年度末，棉花的计划成本为50万元，材料成本差异为借方余额170万元，说明该厂全年度耗用了期初库存的低价棉花1700万元（计划成本），即使按属棉花价格在被检查年度均衡上涨的情形估算（生产领用棉花也均衡)，因使用低价棉花至少也应该给该厂产生300多万利润，于是，审计人员又请财务处长予以解释。处长说，这虽是增利因素，阻由于产品价格上涨潜后，产品价格的上逐解度未能消化原材料价格的上涤，由此产生的减利因素不仅抵消了库存低价原材料带来的利洞，而且下半年少数月份还出现了兮损，最终使得全年度利洞也大畅下降，财务处长如此解释，似乎不存在问思。然而，串计人员雅续分析后发现，该企业多年以米都是实际价格高于计划价格，材料成本差异也一直是信方余额，且然被检查年度棉花的计划价格没有爱生变化，但由于棉花的实际深购价格大幅上流，所以，年末库存棉花的材料成木差异率应该是比年初的差异率更高才合乎情理，但是，棉花材料成本差异账户的核算情况反映其差异率并未是高，反而是由年初的20.75%(550万元/2650万元)下降为年末的17.89%(170万元/950万元)，这就又出现了矛盾。审计人员再次请附务处长予以解释，财务处长这次无言以对，具是糖嘉了一句“可能是材料成本差异计算有误”。于是，审计人员对该企业包括棉花在内的三大单材料据户相应的材料成木差异按逐月滚动加权平均的方法重新进行了计算，最锋发现该企业的这三大原材料在被检查年度共多结转材料成本差异09万元。最锋查明。该企业针对凰材料蓬价的情况，按型留有禽地、以丰补散的思路，决定把低价库存原材料带米的利润留到以后年度慢慢消化，所以，在额用原材料时。没有拔规定结转材料成本差异。而是在以账面按逐月邃动加权平均法计算的差异率结转材料成本差异的同时，每月再故意多结转一部分借方差异，最终使得账面的差异率不但没有因原材料价格的上素而提高，反面建月下降，最终形成多转原材料成本错方差异4明万元，不但虚增了企业产品的生产成本和销售成本，同时还降低了被审查年度企业的会计利淘和计税所得额。并且输选了企业所得税。 (案例米源：线大年、刘志耕：《材料成本差异长期挂账牵出偷税大案》，载《时会信报》，2010-05-03》同学们，你在学习和工作实践中是否思考和观黎过材料成本差异是如利影响财务成果的？材料成本差异及相关内容的其他市计程序与方法是怎样的？

题还是以财务上的解释为准。问题果真如此简单？审计人员心里泛起了嘀咕，决定重点加强对原材料及材料成本差异账户的检查。审计人员发现，原材料棉花在被检查年度期初的实际库存成本为 3200 万元，其中计划成本为 2650 万元，材料成本差异为借方余额 550 万元，而至被检查年度末，棉花的计划成本为 950 万元，材料成本差异为借方余额 170 万元，说明该厂全年度耗用了期初库存的低价棉花 1700 万元(计划成本)，即使按照棉花价格在被检查年度均衡上涨的情形估算(生产领用棉花也均衡)，因使用低价棉花至少也应该给该厂产生 300 多万利润。于是，审计人员又请财务处长予以解释。处长说，这虽是增利因素，但由于产品价格上涨滞后，产品价格的上涨幅度未能消化原材料价格的上涨，由此产生的减利因素不仅抵消了库存低价原材料带来的利润，而且下半年少数月份还出现了亏损，最终使得全年度利润也大幅下降。财务处长如此解释，似乎不存在问题。然而，审计人员继续分析后发现，该企业多年以来都是实际价格高于计划价格，材料成本差异也一直是借方余额，虽然被检查年度棉花的计划价格没有发生变化，但由于棉花的实际采购价格大幅上涨，所以，年末库存棉花的材料成本差异率应该是比年初的差异率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差异账户的核算情况反映其差异率并未提高，反而是由年初的 20.75％(550 万元／2650 万元)下降为年末的 17.89％(170 万元／950 万元)，这就又出现了矛盾。审计人员再次请财务处长予以解释，财务处长这次无言以对，只是搪塞了一句“可能是材料成本差异计算有误”。于是，审计人员对该企业包括棉花在内的三大原材料账户相应的材料成本差异按照逐月滚动加权平均的方法重新进行了计算，最终发现该企业的这三大原材料在被检查年度共多结转材料成本差异 409 万元。最终查明，该企业针对原材料涨价的情况，按照留有余地、以丰补歉的思路，决定把低价库存原材料带来的利润留到以后年度慢慢消化，所以，在领用原材料时，没有按规定结转材料成本差异，而是在以账面按逐月滚动加权平均法计算的差异率结转材料成本差异的同时，每月再故意多结转一部分借方差异，最终使得账面的差异率不但没有因原材料价格的上涨而提高，反而逐月下降，最终形成多转原材料成本借方差异 409 万元，不但虚增了企业产品的生产成本和销售成本，同时还降低了被审查年度企业的会计利润和计税所得额，并且偷逃了企业所得税。（案例来源：钱大年、刘志耕：《材料成本差异长期挂账牵出偷税大案》，载《财会信报》，2010-05-03）同学们，你们在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果的？材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？

国家开放大学 文本 购进与付款审计_审计学第六章

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