第二章增值税 、学目禄 通过本章学习,应了解增值税的产生和发展过程以及在我国的运用,了解增 值税的特点和优点:掌握增值税的基本制度,重点掌握增值税的计算方法,包括 销售额、销项税额、进项税额的确定,熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定, 掌握应纳税额的计算技能:掌握増值税的征收管理制度,尤其是増值税专用发票 的管理制度,较为全面的掌握增值税的基本知识,为日后的运用打好基础。 二、本章点及难点 1、增值税应纳税额的计算(销项税额的计算及进项抵扣额的确认); 2、销售额的确定,特别是特殊销售行为销售额的确定 3、增值税专用发票的使用管理制度。 三、敏学时间安排 本章教学共需16课时,其中课堂练习及讲解12课时,教材内容讲解4课时
第二章 增值税 一、教学目标 通过本章学习，应了解增值税的产生和发展过程以及在我国的运用，了解增 值税的特点和优点；掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括 销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定， 掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票 的管理制度，较为全面的掌握增值税的基本知识，为日后的运用打好基础。 二、本章重点及难点 1、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣额的确认）； 2、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定； 3、增值税专用发票的使用管理制度。 三、教学时间安排 本章教学共需 16 课时，其中课堂练习及讲解 12 课时，教材内容讲解 4 课时
第一节增值税概述 教学方法提示栏 、增值税的概念 本章实务性很强 增值税是对在我国境内销售货物,提供应税劳务以及进口货物的单在教学过程中,应 位和个人,就其增值额征收的一种流转税 注意要求学生多 二、增税的类型 练,讲课时也应多 举例 (一)生产型增值税 是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税 额。就整个社会来说,由于增值税允许抵扣的范围,只限于原材料等劳 动对象的进项税额,这样,增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、 利息、利润和折旧的数额之和,所以实际征税对象相当于国民生产总值。 (二)收入型增值税 是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固 定资产的当期折旧价值额的进项税额。这样,增值税的计税基数就等于 工资、薪金、租金、利息、利润的数额之和。就整个社会来说,实际征 税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额,即国民收 入。 (三)消费型增值税 是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定 资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产,虽然在以前的经营环节 已经缴纳过增值税,但购入时全部扣除,实际上这部分商品是不征税的。 就整个社会来说,对生产资料不征税,而只对消费资料征税,则增值税 的税基只包括消费品 侧:2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台,取 得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元,税款为51万元。假 设该批机床的使用年限为10年。则 (1)生产型增值税对其全部进项税额5万元在任何时候均不 得抵扣; (2)收入型增值税对其进项税额,只允许对本年折旧部分所对 应的税额进行抵扣; (3)消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额 51万元在当期抵扣。 尼考
第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单 位和个人，就其增值额征收的一种流转税。 二、增值税的类型 （一）生产型增值税 是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税 额。就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳 动对象的进项税额，这样，增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、 利息、利润和折旧的数额之和，所以实际征税对象相当于国民生产总值。 （二）收入型增值税 是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固 定资产的当期折旧价值额的进项税额。这样，增值税的计税基数就等于 工资、薪金、租金、利息、利润的数额之和。就整个社会来说，实际征 税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收 入。 （三）消费型增值税 是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定 资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产，虽然在以前的经营环节 已经缴纳过增值税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。 就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，则增值税 的税基只包括消费品。 举例：2004 年东方机器设备制造公司共购进大型机床 20 台，取 得的增值税专用发票上注明全部价款为 300 万元，税款为 51 万元。假 设该批机床的使用年限为 10 年。则： （1） 生产型增值税对其全部进项税额 51 万元在任何时候均不 得抵扣； （2） 收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对 应的税额进行抵扣； （3） 消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额 51 万元在当期抵扣。 思考： 教学方法提示栏 本章实务性很强， 在教学过程中，应 注意要求学生多 练，讲课时也应多 举例
三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同? 比较 生产型増值税:有利于保证财政收入;收入型増值税:折旧额的确 定难以统一,不适合采用发票扣税法;消费型增值税:有利于鼓励投资, 最适宜运用发票扣税法 女我国采用生产型增值税。 三、增值税的痕和优性 (一)增值税的特点 1.按增值额征税 2.实行道道征税,但不重复征税 3.税收负担平衡 4.税收负担具有向前推移性 重点强调两个方面:价外税和多环节征 举例 →本节重点内 1、一件产品卖100元,销售者在收取100元的价格之外,还会容之一。讲授时 向购买者收取17元(假设税率为17%)的税款,这17元就是独立于 价格之外的,称为价外税。 可采用比较法 2一件产品出生产到最终被消费般会经过出厂销售、批发、零重点阐述其中 售等三个大的环节,在增值税征收时,需要对这三个环节都征收,这称 的区别。要求 为多环节征收,也可称为全环节征收 (二)增值税的优越性 学生应掌握三 1.实行增值税可以消除重复征税的弊端,有利于以专业化协作为特征 的社会化大生产的发展。 种类型各自的 2.实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性,有利于保 证财政收入的及时、稳定和持续增长 增值额含义、优 3.实行增值税可以做到出口退税准确、彻底,有利于贯彻国家鼓励出 口的政策。 点和缺点、发展 4.实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制,可 以较有效的防止偷税行为 趋向。 教学方法提 第二节增值税的征税范围和纳税人示栏
三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同？ 比较： 生产型增值税：有利于保证财政收入；收入型增值税：折旧额的确 定难以统一，不适合采用发票扣税法；消费型增值税：有利于鼓励投资， 最适宜运用发票扣税法。 ☆我国采用生产型增值税。 三、增值税的特点和优越性 （一）增值税的特点 1. 按增值额征税 2. 实行道道征税，但不重复征税 3. 税收负担平衡 4. 税收负担具有向前推移性 重点强调两个方面：价外税和多环节征收。 举例： 1、一件产品卖 100 元，销售者在收取 100 元的价格之外，还会 向购买者收取 17 元（假设税率为 17%）的税款，这 17 元就是独立于 价格之外的，称为价外税。 2、一件产品出生产到最终被消费一般会经过出厂销售、批发、零 售等三个大的环节，在增值税征收时，需要对这三个环节都征收，这称 为多环节征收，也可称为全环节征收。 （二）增值税的优越性 1. 实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征 的社会化大生产的发展。 2. 实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保 证财政收入的及时、稳定和持续增长。 3. 实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出 口的政策。 4. 实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可 以较有效的防止偷税行为。 第二节 增值税的征税范围和纳税人 →本节重点内 容之一。讲授时 可采用比较法， 重点阐述其中 的区别。要求： 学生应掌握三 种类型各自的 增值额含义、优 点和缺点、发展 趋向。 教学方法提 示栏
、征税国 (一)增值税征税范围的一般规定 1.销售或进口的货物 2.提供的加工和修理修配业务 二)增值税征收范围的特殊规定 1.税法中确定属于増值税征税范围的特殊项目 (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)应当征收增值税,在/切记 期货的实物交割环节纳税; (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税; (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 均应征收增值税 (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨,以及邮 政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。 2.税法中确定属于增值税征税范围的特殊行为 特殊行为即视同销售货物行为。视同销售就是将不属于销售范围或 尚未实现销售的货物,视同销售处理,纳入增值税的征税范围。对视同 销售的规定,主要是从征税技术角度出发,一是为了保持抵扣链条的完 整。由于视同销售的规定,使得专用发票的传递不中断,从而各个征税 环节的进项税额和销项税额都成立,税款抵扣能够保持连续性;二是平 衡自制货物同外购货物的税收负担;三是简化扣除,避免用于非应税项 目的货物在扣除上的划分问题;四是为了堵塞征管漏洞,防止偷税。 《增值税暂行条例》规定,单位或个体经营者的下列行为,视同销 售货物: (1)将货物交付他人代销; (2)销售代销货物 (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机 构移送其他机构用于销售时,相关机构不是设在同一县(市)的,要视同 销售交纳增值税。相关机构设在同一县(市)的,仍在货物最终实现销售 时纳税,中间移送时则不交税 (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目 (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或 个体经营者
一、征税范围 （一）增值税征税范围的一般规定 1．销售或进口的货物 2．提供的加工和修理修配业务 （二）增值税征收范围的特殊规定 1．税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在 期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务， 均应征收增值税； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮 政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 2．税法中确定属于增值税征税范围的特殊行为 特殊行为即视同销售货物行为。视同销售就是将不属于销售范围或 尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税的征税范围。对视同 销售的规定，主要是从征税技术角度出发，一是为了保持抵扣链条的完 整。由于视同销售的规定，使得专用发票的传递不中断，从而各个征税 环节的进项税额和销项税额都成立，税款抵扣能够保持连续性；二是平 衡自制货物同外购货物的税收负担；三是简化扣除，避免用于非应税项 目的货物在扣除上的划分问题；四是为了堵塞征管漏洞，防止偷税。 《增值税暂行条例》规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销 售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县(市)的，要视同 销售交纳增值税。相关机构设在同一县(市)的，仍在货物最终实现销售 时纳税，中间移送时则不交税； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或 个体经营者； 切记
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者: (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 3.混合销售行为的规定 对混合销售行为的征税,税法作出了具体的征税界定。依据《增值 税暂行条例实施细则》规定:“混合销售行为,是指一项销售行为既涉 及货物又涉及非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值 该规定所称“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者”,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应 税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。具体界定是,纳税人的 年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过 50%,非增值税劳务营业额不到50%。在此范围以外的其他单位和个人 的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征增值税而征营业税 4.兼营非应税劳务行为的规定 兼营非应税劳务行为是指纳税人在经营应税货物或者劳务的同时 还兼营增值税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联 系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务 和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务 应与货物或应税劳务一并征收增值税。 营行为掘合销售行为的征税问题 (1)概念的辨析: A、关键是确定是否属于同一笔业务。 →要求:重点掌 B、如果被确认为征收增值税,则为销售此货物而支付的进项税额|握增值征收范 允许抵扣。 围中与营业税 举例: ④某酒店在提供住宿服务之外,还在大厅中设有商务中心销售有关征收范围相搭 商品,这属于兼营行为 界的地方的处 ②好美家商场既销售建材又提供装修劳务,这属于兼营行为,但如 果在提供装修劳务采用包工包料的方式,则属于混合销售。 理方法。 (2)处理方式
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 3.混合销售行为的规定 对混合销售行为的征税，税法作出了具体的征税界定。依据《增值 税暂行条例实施细则》规定：“混合销售行为，是指一项销售行为既涉 及货物又涉及非应税劳务。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值 税。” 该规定所称“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及 个体经营者”，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应 税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。具体界定是，纳税人的 年货物销售额与非增值税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过 50%，非增值税劳务营业额不到 50%。在此范围以外的其他单位和个人 的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税而征营业税。 4.兼营非应税劳务行为的规定 兼营非应税劳务行为是指纳税人在经营应税货物或者劳务的同时， 还兼营增值税非应税劳务的行为。并且这两项经营活动间并无直接的联 系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务 和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务 应与货物或应税劳务一并征收增值税。 兼营行为和混合销售行为的征税问题。 （1）概念的辨析： A、关键是确定是否属于同一笔业务。 B、如果被确认为征收增值税，则为销售此货物而支付的进项税额 允许抵扣。 举例： ①某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关 商品，这属于兼营行为； ②好美家商场既销售建材又提供装修劳务，这属于兼营行为，但如 果在提供装修劳务采用包工包料的方式，则属于混合销售。 （2）处理方式： →要求：重点掌 握增值征收范 围中与营业税 征收范围相搭 界的地方的处 理方法
兼营行为:分别核算 混合销售:单纳营业税或增值税,根据行为主体的主要经营行为确 二、纳税义务人 (一)增值税纳税义务人的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。主要包括以下几类:→重中之重 1.单位。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企 业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 2.个人。指个体经营者及其他个人 3.外商投资企业和外国企业。从1994年1月1日起,外商投资企业和 外国企业凡从事货物销售或进口,提供应税劳务的,都不再缴纳工商统 税,改为统一缴纳增值税,为增值税纳税义务人。 4.承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包 人为纳税义务人 5.扣缴义务人。境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设 有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人:没有代理人的,以 购买者为扣缴义务人 般纳税人与小规模纳税人 1.小规模纳税人的认定及管理 (1)小规模纳税人的认定范围 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健 全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健 全是指不能正确核算増值税的销项税额、进项税额和应纳税额 本节中,对视同 小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的 销售行为的征 纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或 零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的:(2)从事货物批发或|税问题,只讲述 零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的;(3)年应税销售额超 其征税的原因, 过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业,视同小规模纳税人纳税:(4)自198年7月1日起,凡年应税销至于具体征税 售额在180万元以下的小规模商业企业,无论财务核算是否健全,一律 不得认定为一般纳税人,均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。这的方法,在第三
兼营行为：分别核算 混合销售：单纳营业税或增值税，根据行为主体的主要经营行为确 定。 二、纳税义务人 （一）增值税纳税义务人的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。主要包括以下几类： 1．单位。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企 业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2．个人。指个体经营者及其他个人。 3．外商投资企业和外国企业。从 1994 年 1 月 1 日起，外商投资企业和 外国企业凡从事货物销售或进口，提供应税劳务的，都不再缴纳工商统 一税，改为统一缴纳增值税，为增值税纳税义务人。 4．承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包 人为纳税义务人。 5．扣缴义务人。境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设 有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以 购买者为扣缴义务人。 （二）一般纳税人与小规模纳税人 1．小规模纳税人的认定及管理 （1）小规模纳税人的认定范围 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健 全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健 全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 零售的纳税人，年应税销售额在 100 万元以下的；（2）从事货物批发或 零售的纳税人，年应税销售额在 180 万元以下的；（3）年应税销售额超 过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业，视同小规模纳税人纳税；（4）自 1998 年 7 月 1 日起，凡年应税销 售额在 180 万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律 不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。这 →重中之重。 本节中，对视同 销售行为的征 税问题，只讲述 其征税的原因， 至于具体征税 的方法，在第三
里的商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位以及从事货 节中讲解 物批发或零售为主,并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单 对小规模纳税人的确认,由主管税务机关依照税法规定的标准认 课堂上,对(1) (2)小规模纳税人的认定管理 (8)所指的各 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训,帮助建立 会计账,只要小规模企业有会计、有账册、能够正确计算进项税种锶同销售行 销项税额和应纳税额,能按规定报送有关税务资料,并且年应税销售额为可分别举 不低于30万元的,可以认定为增值税一般纳税人 对没有条件设置专职会计人员的小规模企业,在纳税人自愿并配有些常见的简单 本单位兼职会计人员的前提下,可采取以下措施,使兼职人员尽快独立的例子予以说 工作,进行会计核算: (1)由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等明 聘请会计人员建账、核算 (2)由税务机关组织从事过财会业务、有一定工作经验,并且能遵 纪守法的离、退休会计人员,帮助小规模企业建账、核算, (3)在职会计人员经所在单位同意、主管税务机关批准,也可以到 小规模企业兼任会计 (4)小规模企业可以单独聘请会计人员,也可以几个企业联合聘请 会计人员 2.一般纳税人的认定及管理 (1)一般纳税人的认定范围 般纳税人是指年应征増值税销售额超过小规模纳税人的标准的 企业和企业性单位(以下简称企业)。 根据规定,下列纳税人不办理一般纳税人认定手续: ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模 企业) ②个人(除个体经营者以外的其他个人); ③非企业性单位 ④不经常发生增值税应税行为的企业 (2)一般纳税人的认定管理 ①凡增值税一般纳税人,均应向其企业所在地主管税务机关申请办 理一般纳税人认定手续
里的商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位以及从事货 物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单 位。 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认 定。 （2）小规模纳税人的认定管理 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立 会计账簿，只要小规模企业有会计、有账册、能够正确计算进项税额、 销项税额和应纳税额，能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额 不低于 30 万元的，可以认定为增值税一般纳税人。 对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有 本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立 工作，进行会计核算： （1）由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等 聘请会计人员建账、核算。 （2）由税务机关组织从事过财会业务、有一定工作经验，并且能遵 纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。 （3）在职会计人员经所在单位同意、主管税务机关批准，也可以到 小规模企业兼任会计。 （4）小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请 会计人员。 2．一般纳税人的认定及管理 （1）一般纳税人的认定范围 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的 企业和企业性单位（以下简称企业）。 根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续： ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模 企业）； ②个人（除个体经营者以外的其他个人）； ③非企业性单位； ④不经常发生增值税应税行为的企业。 （2）一般纳税人的认定管理 ①凡增值税一般纳税人，均应向其企业所在地主管税务机关申请办 理一般纳税人认定手续。 节中讲解。 课堂上，对（1） -（8）所指的各 种视同销售行 为可分别举一 些常见的简单 的例子予以说 明
一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的,应分别向其机构所在 地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 ②企业在申请办理一般纳税人认定手续时,应提出申请报告并提供 下列有关证件、资料 A、营业执照; B、有关合同、章程、协议书 C、银行账号证明 税务机关要求提供的其他有关证件、资料(具体内容由省级 税务机关确定)。 ③主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后,发给 《增值税一般纳税人申请认定表》,企业应如实填写。《增值税一般纳税 人申请认定表》表样,由国家税务总局统一制定,企业一式两份填报 负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。审批后,一份 交基层征收机关,一份退企业留存 重点放在为什 ④年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业,会么要征税及为 计核算健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额的,可申请办理 般纳税人认定手续。 何要单列,同时 ⑤自2002年1月1日起,从事成品油销售的加油站,无论其年应 可适当对营业 税销售额是否超过180万元,一律按增值税一般纳税人征税。 税征税问题作 第三节增值税税率的确定 简单地提示性 说明。 我国增值税税率的一般规定 (一)基本税率(17%)的适用范围 适用于一般销售、进口货物,提供加工、修理修配劳务的。 (二)低税率(13%)的适用范围 1.粮食、食用植物油 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜 5.国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品和非金属 矿采选产品
一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在 地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 ②企业在申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告并提供 下列有关证件、资料： A、营业执照； B、有关合同、章程、协议书； C、银行账号证明； D、税务机关要求提供的其他有关证件、资料（具体内容由省级 税务机关确定）。 ③主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给 《增值税一般纳税人申请认定表》，企业应如实填写。《增值税一般纳税 人申请认定表》表样，由国家税务总局统一制定，企业一式两份填报。 负责审批的税务机关应在收到之日起 30 日内审核完毕。审批后，一份 交基层征收机关，一份退企业留存。 ④年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会 计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一 般纳税人认定手续。 ⑤自 2002 年 1 月 1 日起，从事成品油销售的加油站，无论其年应 税销售额是否超过 180 万元，一律按增值税一般纳税人征税。 第三节 增值税税率的确定 一、我国增值税税率的一般规定 （一）基本税率（17%）的适用范围 适用于一般销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务的。 （二）低税率（13%）的适用范围 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品和非金属 矿采选产品； 重点放在为什 么要征税及为 何要单列，同时 可适当对营业 税征税问题作 简单地提示性 说明
其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产 的各种植物、动物的农产品(免征增值税的除外):也包括加工后仍属于 农产品的货物 金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿和选矿及煤 炭 有些适用低税率的货物,随着经济形式的变化和体现国家调控的意 图,已经发生了变化,如农业生产资料中的化肥、农药、农机、农膜等, 已经变为免征增值程的项目,而一些货物,如自来水等,也从适用1%简单掌握,营业 的低税率变为按6%的征收率简易征收。 税一章中将有 (三)征收率的适用范围 考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按上述更详尽的介绍 两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额,因此实行按销售额 与征收率计算应纳税额的简易方法。小规模纳税人适用征收率的规定 是:商业企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率是4%:商业企业 以外的其他企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为6%。 二、我国增值税适用税率的特殊规定 一)纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应分别核算不同税率货 物或应税劳务的销售额:未分别核算销售额的,从高适用税率 (二)纳税人销售不同税率的货物或应税劳务,并兼营应当一并征收增 值税的非应税劳务,其非应税劳务也应从高适用税率 (三)对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品,无论销 售单位是否属于一般纳税人,均实行简易征收办法,按4%缴纳增值税, 并不得开具增值税专用发票。 (四)小规模纳税人进口应税货物,仍按规定的税率(1Y%或13%)计 征增值税 第四节增值税应纳税额的计算(重点 我国现行增值税的计征方法是购进扣税法(但对小规模纳税人及进 口货物的纳税人则例外),也就是根据增值税专业发票上注明的税款进 行抵扣,计算出销项税额与进项税额的差额即为应纳税额。一般纳税人 应纳税额的计算公式是 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×增值税率 般纳税人销售额的确定
其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产 的各种植物、动物的农产品(免征增值税的除外)；也包括加工后仍属于 农产品的货物。 金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿和选矿及煤 炭。 有些适用低税率的货物，随着经济形式的变化和体现国家调控的意 图，已经发生了变化，如农业生产资料中的化肥、农药、农机、农膜等， 已经变为免征增值税的项目，而一些货物，如自来水等，也从适用 13％ 的低税率变为按 6％的征收率简易征收。 （三）征收率的适用范围 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述 两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额 与征收率计算应纳税额的简易方法。小规模纳税人适用征收率的规定 是：商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率是 4％；商业企业 以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为 6％。 二、我国增值税适用税率的特殊规定 （一）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货 物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率 （二）纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增 值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。 （三）对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销 售单位是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，按 4%缴纳增值税， 并不得开具增值税专用发票。 （四）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或 13%）计 征增值税。 第四节 增值税应纳税额的计算（重点） 我国现行增值税的计征方法是购进扣税法（但对小规模纳税人及进 口货物的纳税人则例外），也就是根据增值税专业发票上注明的税款进 行抵扣，计算出销项税额与进项税额的差额即为应纳税额。一般纳税人 应纳税额的计算公式是： 应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额 当期销项税额 = 当期销售额×增值税率 一、一般纳税人销售额的确定 简单掌握，营业 税一章中将有 更详尽的介绍
(一)销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方(承受应税劳务也 视为购买方)收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额 价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其 他各种性质的价外费用。上述价外费用无论其会计制度如何进行核算, 都应并入销售额计税。但价外费用中不包括以下三项费用 →要求:掌握一 1.向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税,其税款不应包般纳税人和小 含在销售货物的价款之中 2.受托加工应征消费税的货物,而由受托方向委托方代收代缴的消费规模纳税人在 税。因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为,此项税 权利和义务方 金虽然构成委托加工货物成本的一部分,但它同受托方加工业务及其收 取的应税加工费没有内在关联 面的区别,掌握 3.同时符合以下两个条件的代垫运费:(1)承运部门的运费发票开具 其划分标准。 给购货方的;(2)纳税人(指销货方)将该项发票转交给购货方的。在 这种情况下,纳税人仅仅是为购货人代办运输业务,而未从中收取额外 费用。 (1)销售者在销售货物过程中向购买方收取的所谓优质费、包装费、 各种代收款等均属于价外费用,应并入销售额合并征税; (2)甲企业向外地的乙企业销售货物一批,根据合同规定,乙企业须 自行负责运输所购货物但由于乙企业身处外地办理运输业务不方便 因此由甲企业代其办理运输业务并代垫运费,收款时,价款、税款及运 费一并收回。这里所说的代垫运费就属于B中所指代垫运费,甲企业 无须将其并入销售额计税。 根据国家税务总局的规定:对增值税一般纳税人(包括纳税人自己 或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含 税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额。按现行会计制度的 规定,这些价外费用一般都不在企业的“主营业务收入”科目中核算, 而在“其他应付款”、“其他业务收入”及“营业外收入”等科目中核算。 (二)确定销售额的几种特殊情况 随着市场经济的进一步发展,企业的经营形式也呈现出多样化的趋
（一）销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方（承受应税劳务也 视为购买方）收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其 他各种性质的价外费用。上述价外费用无论其会计制度如何进行核算， 都应并入销售额计税。但价外费用中不包括以下三项费用： 1．向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包 含在销售货物的价款之中。 2．受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费 税。因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税 金虽然构成委托加工货物成本的一部分，但它同受托方加工业务及其收 取的应税加工费没有内在关联。 3．同时符合以下两个条件的代垫运费：（1）承运部门的运费发票开具 给购货方的；（2）纳税人（指销货方）将该项发票转交给购货方的。在 这种情况下，纳税人仅仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外 费用。 举例： （1）销售者在销售货物过程中向购买方收取的所谓优质费、包装费、 各种代收款等均属于价外费用，应并入销售额合并征税； （2）甲企业向外地的乙企业销售货物一批，根据合同规定，乙企业须 自行负责运输所购货物，但由于乙企业身处外地，办理运输业务不方便， 因此由甲企业代其办理运输业务并代垫运费，收款时，价款、税款及运 费一并收回。这里所说的代垫运费就属于 B 中所指代垫运费，甲企业 无须将其并入销售额计税。 根据国家税务总局的规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己 或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含 税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。按现行会计制度的 规定，这些价外费用一般都不在企业的“主营业务收入”科目中核算， 而在“其他应付款”、“其他业务收入”及“营业外收入”等科目中核算。 （二）确定销售额的几种特殊情况 随着市场经济的进一步发展，企业的经营形式也呈现出多样化的趋 →要求：掌握一 般纳税人和小 规模纳税人在 权利和义务方 面的区别，掌握 其划分标准
