第十章其他各税 一、钦学目禄 财产税、行为税分别以纳税人的应税财产、特定的行为作为课税对象,征税范围广泛具 有重要的财政收入及经济调节效应。本章内容包括我国现行税制中的房产税、契税、车船使 用税、车辆购置税和卬花税。通过学习,应明确各个税种的的基本课税制度,掌握其各自的 应纳税额计算及征纳方法 二、本量痕及难痕 重点在于对各税纳税人、税目,税率的确定及销售数量的确定。 难点是各税在征税范围的确定、税收优惠政策的运用。 敏学时间安排 本章教学共需3课时
第十章 其他各税 一、教学目标 财产税、行为税分别以纳税人的应税财产、特定的行为作为课税对象，征税范围广泛具 有重要的财政收入及经济调节效应。本章内容包括我国现行税制中的房产税、契税、车船使 用税、车辆购置税和印花税。通过学习，应明确各个税种的的基本课税制度，掌握其各自的 应纳税额计算及征纳方法。 二、本章重点及难点 重点在于对各税纳税人、税目，税率的确定及销售数量的确定。 难点是各税在征税范围的确定、税收优惠政策的运用。 三、教学时间安排 本章教学共需 3 课时
第一节房产税 、纳税人 教学方法提示栏 房产税纳税人是指在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区拥有|按现行税 房产的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政 单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个人经营者和其他|制,外商投资企 个人都应当依法缴纳房产税 业、外国企业和 具体包括房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和 使用人。其中: 外国人在我国境 (1)产权属于全民所有的,由经营管理单位缴纳。 内拥有房产,不 (2)产权出典的,由承典人缴纳。 在房产税征收之 (3)产权所有权人、承典人不在房产所在地的,由房产代管人或 者使用人缴纳。 列,而应缴纳城 (4)有确定和租典纠纷没有解决的,亦由房产代管人或者使用市房地产税 人缴纳 (5)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单 位的房产,应由使用人代为缴纳房产税。 所谓产权出典, 、征税对象和征税范围 是指产权所有人 1、征税对象 将房屋、生产资 征税对象房产税的征税对象是房产即以房屋形态表现的财产。包 括与房屋不可分割的附属设备或一般不单独计算价值的配套设施,如取料等的产权在 暖、通风、卫生、照明、煤气、排水设施各种管线等。 2、征税范围 定期限内典当给 (1)城市:国务院批准设立的市 他人使用,而取 (2)县城:指县人民政府所在地。 (3)建制镇:省,自治区,直辖市人民政府批准设立的建制镇。得资金的一种融 (4)工矿区:工商业较发达,人口较集中,符合国务院规定的建制镇 标准,但尚未建立建制镇的大中型工矿企业所在地。 资业务 教学提示 农村房屋不在房产税 三、计税依据和税率 l、计税依据
第一节 房产税 一、纳税人 房产税纳税人是指在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区拥有 房产的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政 单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个人经营者和其他 个人都应当依法缴纳房产税。 具体包括房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和 使用人。其中： （1）产权属于全民所有的，由经营管理单位缴纳。 （2）产权出典的，由承典人缴纳。 （3）产权所有权人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或 者使用人缴纳。 （4） 有确定和租典纠纷没有解决的，亦由房产代管人或者使用 人缴纳。 （5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单 位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。 二、征税对象和征税范围 1、征税对象 征税对象房产税的征税对象是房产,即以房屋形态表现的财产。包 括与房屋不可分割的附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，如取 暖、通风、卫生、照明、煤气、排水设施各种管线等。 2、征税范围 （1）城市：国务院批准设立的市。 （2）县城：指县人民政府所在地。 （3）建制镇：省，自治区，直辖市人民政府批准设立的建制镇。 （4）工矿区：工商业较发达，人口较集中，符合国务院规定的建制镇 标准，但尚未建立建制镇的大中型工矿企业所在地。 农村房屋不在房产税的征税范围。 三、计税依据和税率： 1、计税依据： 教学方法提示栏 按现行税 制，外商投资企 业、外国企业和 外国人在我国境 内拥有房产，不 在房产税征收之 列，而应缴纳城 市房地产税。 所谓产权出典， 是指产权所有人 将房屋、生产资 料等的产权在一 定期限内典当给 他人使用，而取 得资金的一种融 资业务。 教学提示
房产税的计税依据是房产原值(从价计征)或租金收入(从租计 与房屋不可 征) 分割的,算房产。 房产原值 纳税人按照会 制度的规定, 产”科目中记载的房屋原价,包括房屋造价和与房屋不可分制的各|比如 种附属设备或者一般不单独计价的配套设施的价格。 中央空调 _没有房产原值作为依据的,由房产所在地主管税务机关参考同类 房产核定 如果不是后添或 房产租金是包括货币收入和实物收入。以劳务或者其他形式作为 单入帐的,也算 报酬抵付房租收入的,应根据当地同类房产的租金水平,确定一个标准 租金额从租计征。 房产(做账时 l、从价计征的,按房产原值一次减除1-30%后的余值计算缴的。/定要注意!);暖 不承担联营风险的,实际是以联营名义取得租金,应由出租力按租金泳池不 ①、对于以房产投资联营,投资者参与投资利润分红,共担风险的,/房不算,室外游 按房产余值作为计税依据计征房产税:对以房产投资,收取固定收入 收入计缴房产税 ②、融资租赁房屋,视同自有,以房产余值计算征收。 房地产企业 2、税率 商品房出售前不 我国现行房产税采用比例税率 从价计征的:税率为余值的1、2% 征房产税,如已 2、从租计征的:税率为租金收入的12% 使用(出借、出 四、应纳税额的计算 1、从价计征 租)的征收 全年应纳税额=应税房产原值x(1-扣除比例)×1、2% 2、丛租计征 全年应纳税额=租金收入×12% 提示:新建房屋 例1某企业的经营用房原值为200元,按照当地规定的中央空调,计 允许减除20%以后计税,房产税适用税率为1、2%,计算该入房产原值的 企业全年应纳房产税税额 征税;单独入账 解:应纳税额=(2000-2000×20%)×1、2% 的,不征
房产税的计税依据是房产原值（从价计征）或租金收入（从租计 征）。 房产原值是指纳税人按照会计制度的规定，在会计账簿的“固定资 产”科目中记载的房屋原价，包括房屋造价和与房屋不可分割的各 种附属设备或者一般不单独计价的配套设施的价格。 没有房产原值作为依据的，由房产所在地主管税务机关参考同类 房产核定。 房产租金是包括货币收入和实物收入。以劳务或者其他形式作为 报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准 租金额从租计征。 1、从价计征的，按房产原值一次减除 10%—30%后的余值计算缴纳。 ①、对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的， 按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入， 不承担联营风险的，实际是以联营名义取得租金，应由出租方按租金 收入计缴房产税。 ②、融资租赁房屋，视同自有，以房产余值计算征收。 2、税率 我国现行房产税采用比例税率。 1、从价计征的：税率为余值的 1、2%。 2、从租计征的：税率为租金收入的 12%。 四、应纳税额的计算 1、从价计征 全年应纳税额 = 应税房产原值×(1-扣除比例)×1、2% 2、从租计征 全年应纳税额 = 租金收入×12% [例 1]某企业的经营用房原值为 2000 万元，按照当地规定 允许减除 20%以后计税，房产税适用税率为 1、2%，计算该 企业全年应纳房产税税额。 解：应纳税额=（2000—2000×20%）×1、2% 与房屋不可 分割的，算房产。 比如 中央空调， 如果不是后添或 单入帐的，也算 房产（做账时一 定要注意！）；暖 房不算，室外游 泳池不算。 房地产企业 商品房出售前不 征房产税，如已 使用（出借、出 租）的征收。 提示：新建房屋 的中央空调，计 入房产原值的， 征税；单独入账 的，不征
19、2(万元 [例2]某公民出租自有房屋供他人经商,年租金收入 30000元,房产税适用税率为12%,计算该公民应纳房产税 税额。 提示:2001年、1 解:应纳税额=30000×12%=3600(元) 月起,对个人按 五、税收优惠 市场价格出租的 1、国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税,但上述单位 的出租房以及非自身业务使用的生产、营业用房要纳税。 居民住房用于居 2、由国家财政拨付事业经费的单位,实行全额或差额预算管理的事住,暂减按征 业单位所有的,本身业务范围内使用的房产免房产税 设营业单位的用房,应纳税。 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 提示:扣除比例 附设营业单位的用房,应纳税 4、个人所有非营业用的房产,免税 幅度为10%-30% 5、政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办的福利性/、自治区 老年服务机性、非营利构自用的房产,可以免征房产税 直辖市在幅度内 6、财政部批准的其他免税的房产。 确定 六、房产税的征收管理 (一)纳税义务发生时间 1、将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起缴纳房产税 2、自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起缴纳房产税 3、纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴 纳。纳税人在办理手续前,即已使用或出租、出借新建房屋,应从使 用或出租、出借的当月起,缴纳房产税 4、购置新建房自交付使用次月起 5、购置存量房自签发权属证书次月起 6、出租出借房产的自交付使用次月起;
=19、2（万元） [例 2]某公民出租自有房屋供他人经商，年租金收入 30000 元，房产税适用税率为 12%，计算该公民应纳房产税 税额。 解：应纳税额=30000×12%=3600（元） 五、税收优惠 1、国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税，但上述单位 的出租房以及非自身业务使用的生产、营业用房要纳税。 2、由国家财政拨付事业经费的单位，实行全额或差额预算管理的事 业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免房产税。 附设营业单位的用房，应纳税。 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 附设营业单位的用房，应纳税。 4、个人所有非营业用的房产，免税。 5、政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办的福利性 老年服务机性、非营利构自用的房产，可以免征房产税。 6、财政部批准的其他免税的房产。 六、房产税的征收管理 （一）纳税义务发生时间 1、将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。 2、自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税 3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴 纳。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借新建房屋，应从使 用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。 4、购置新建房自交付使用次月起； 5、购置存量房自签发权属证书次月起； 6、出租出借房产的自交付使用次月起； 提示：2001 年、1 月起，对个人按 市场价格出租的 居民住房用于居 住，暂减按 4%征 收。 提示：扣除比例 幅度为 10%-30% 由各省、自治区、 直辖市在幅度内 确定
7、房地产企业自用、出租、出借本企业自建房自使用或交付次月起 (二)纳税地点 在房产所在地缴纳 房产不在同一地方,按座落地分别向房产所在地税务机关缴 注意:不享受行 政事业费的人民 团体要纳税。 第二节车船使用税 一、纳税人 教学方法提示栏 车船使用税的纳税人为在中国境内拥有并使用车辆、船舶的单位和 个人。 现行税制 具体包括 国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政单外商投资企业 位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个 人。 外国企业、华侨 一般情况下,拥有并且使用车船的单位和个人是同一人的,纳税人 既是车船的使用人,又是车船的拥有人 和港澳台同胞投 车船租赁使用的,拥有人与使用人不一致,租赁双方应协商确定纳 税人;租赁双方来商定的,车船使用人为纳税人 资兴办的企业, 、征税对象和征税范圉 外籍人员、港澳 车船使用税以在我国境内行驶的车辆和船舶为征税对象。 台同跑在我国境 其征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内拥有并使用车 内河流、湖泊或领海的船舶两大类 辆和船舶,缴纳 车辆,包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆,是指依靠燃油、电 力等能源作为动力运行的车辆,如汽车、摩托车、无轨电车等:非机动
7、房地产企业自用、出租、出借本企业自建房自使用或交付次月起。 （二）纳税地点： 在房产所在地缴纳。 房产不在同一地方，按座落地分别向房产所在地税务机关缴 纳。 注意：不享受行 政事业费的人民 团体要纳税。 第二节 车船使用税 一、纳税人 车船使用税的纳税人为在中国境内拥有并使用车辆、船舶的单位和 个人。 具体包括 国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业、行政单 位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个 人。 一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是同一人的，纳税人 既是车船的使用人，又是车船的拥有人。 车船租赁使用的，拥有人与使用人不一致，租赁双方应协商确定纳 税人；租赁双方来商定的，车船使用人为纳税人。 二、征税对象和征税范围 车船使用税以在我国境内行驶的车辆和船舶为征税对象。 其征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境 内河流、湖泊或领海的船舶两大类。 车辆，包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆，是指依靠燃油、电 力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、摩托车、无轨电车等；非机动 教学方法提示栏 现行税制， 外商投资企业、 外国企业、华侨 和港澳台同胞投 资兴办的企业， 外籍人员、港澳 台同胞在我国境 内拥有并使用车 辆和船舶，缴纳
车辆,是指依靠人力、畜力运行的车辆,如人力驾驶车、畜力驾驶车 自行车等 车船使用牌照 船舶,包括机动船舶和非机动船舶。扭动船是指依靠燃料等能|税,而不是缴纳 源作为动力运行的船舶,如客轮、货轮、汽垫船等;韭机动船舶是指依 靠人力或其他力量运行的船舶,如木船、帆船、舢板等。 车船使用税。 三、税率 车船使用税实行定额税率。 对不使用的车船 应税车辆实行有幅度的定额税率对各类车辆分别规定一个最低或只在企业内部 到最高限度的年税额,同时授权各省、自治区、直辖市人民政府在税额\行驶,不领取行 标准幅度内确定具体适用税额。 应税船舶实行分类分级全国统一定额税率。 驶执照,不上公 路行驶的车辆不 缴纳车船使用 车辆税额标准表 类别项目 计税标准每年税额标准备注 税 1、乘人汽车 每辆60元至320元包括电 机2、载货汽车按净吨位每16元至60元车 动3、二轮摩托 吨 20元至60 车车 每辆 32元至80元 4、三轮摩托 每辆 提示:具体运用 1、人力驾驶 每辆 1.20元至24包括三 时注意: 非2、畜力驾驶 每辆 轮车及 机3、自行车 每辆4元至32元其他人④、车辆净吨位 2元至4元力拖行 尾数在半吨以下 船舶税额标准表 类别计税标准 每年税额标准备注 的,按半吨算; 150吨以下 每吨1、20元 超过半吨的,算1 151吨至500吨 每吨1、60元 01吨至1500吨 每吨2、20元均按净吨 吨 1501吨至3000吨 每吨3、20元 位计征 3001吨至10000吨 每吨4、20元 ②、机动车挂车, 10001吨以上 每吨5、00 0吨以下 每吨0、60元 按机动载货汽车
车辆，是指依靠人力、畜力运行的车辆，如人力驾驶车、畜力驾驶车、 自行车等。 船舶，包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是指依靠燃料等能 源作为动力运行的船舶，如客轮、货轮、汽垫船等；非机动船舶是指依 靠人力或其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 三、税率 车船使用税实行定额税率。 应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低 到最高限度的年税额，同时授权各省、自治区、直辖市人民政府在税额 标准幅度内确定具体适用税额。 应税船舶实行分类分级全国统一定额税率。 车辆税额标准表 类别 项 目 计税标准 每年税额标准 备注 一、 机 动 车 1、乘人汽车 2、载货汽车 3、二轮摩托 车 4、三轮摩托 车 每辆 按净吨位每 吨 每辆 每辆 60 元至 320 元 16 元至 60 元 20 元至 60 32 元至 80 元 包括电 车 二、 非 机 动 车 1、人力驾驶 2、畜力驾驶 3、自行车 每辆 每辆 每辆 1．20 元至 24 元 4 元至 32 元 2 元至 4 元 包括三 轮车及 其他人 力拖行 车辆 船舶税额标准表 类别 计税标准 每年税额标准 备注 一、 机 动 船 150 吨以下 151 吨至 500 吨 501 吨至 1500 吨 1501 吨至 3000 吨 3001 吨至 10000 吨 10001 吨以上 每吨 1、20 元 每吨 1、60 元 每吨 2、20 元 每吨 3、20 元 每吨 4、20 元 每吨 5、00 元 均按净吨 位计征 二、 10 吨以下 每吨 0、60 元 车船使用牌照 税，而不是缴纳 车船使用税。 对不使用的车船 或只在企业内部 行驶，不领取行 驶执照，不上公 路行驶的车辆不 缴 纳 车船使用 税。 提示：具体运用 时注意： ①、车辆净吨位 尾数在半吨以下 的，按半吨算； 超过半吨的，算 1 吨； ②、机动车挂车， 按机动载货汽车
11吨至50吨 每吨0、80元 非机动船 51吨至150吨 每吨1、00元均按载重 税额7折算 151吨至300吨 每吨 位计征 301吨以上 每吨1、40元 ③、对拖拉机, 四、车船使用税应纳税额计算 主要从事运输业 1、计税依据 务的,按拖拉机 车船使用税的计税依据,按车船的种类和性能,分别确定为辆净吨|所挂拖车的净吨 位和载重吨位三种 (1)乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车,以“,位计算,税额按 为计税依据 (2)货汽车、机动船,以“净吨位”为计税依据 机动载货汽车税 (3)非机动船,以“载重吨位”即船舶实际载重量为计税依据。额5折算。(专门 2、应纳税额的计算公式 用于农业生产的 拖拉机免税) 应纳税额-计税数量x适用单位税额 ④、客货两用汽 具体适用公式如下 车,载人部分按 (1)机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数*适用单位税额 乘人汽车税额减 (2)非机动船的应纳税额=载重吨位数×适用单位税额 半;载货部分按 (3)除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数×适用 机动载货汽车税 单位税额 机动车挂车应纳税额=挂车净吨位×(载货汽车净吨位年税额 额征税。(不是从 高征收) (5)从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车的净吨位×(50%) (6)客货两用汽车应纳税额分两步计算 提示 乘人部分=辆数×(适用乘人汽车税额50%) 净吨位是指 载货部分=净吨位×适用税额 额定(或称预定) 例题: 装运货物的船舱 例1某出租汽车公司拥有出租小汽车50辆、大客车10辆,当地(或车厢)所占
非 机 动 船 11 吨至 50 吨 51 吨至 150 吨 151 吨至 300 吨 301 吨以上 每吨 0、80 元 每吨 1、00 元 每吨 1、20 元 每吨 1、40 元 均按载重 位计征 四、车船使用税应纳税额计算 1、计税依据 车船使用税的计税依据，按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨 位和载重吨位三种； （1）乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车和畜力车，以“辆” 为计税依据。 （2） 货汽车、机动船，以“净吨位”为计税依据。 （3） 非机动船，以“载重吨位”即船舶实际载重量为计税依据。 2、应纳税额的计算公式 应纳税额=计税数量×适用单位税额 具体适用公式如下： （1）机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数*适用单位税额。 （2）非机动船的应纳税额=载重吨位数×适用单位税额 （3）除载货汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数×适用 单位税额 （4）机动车挂车应纳税额=挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额× 70%） （5）从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车的净吨位×（50%） （6）客货两用汽车应纳税额分两步计算 乘人部分=辆数×（适用乘人汽车税额 50%） 载货部分=净吨位×适用税额 例题： [例 1]某出租汽车公司拥有出租小汽车 50 辆、大客车 10 辆，当地 税额 7 折算。 ③、对拖拉机， 主要从事运输业 务的，按拖拉机 所挂拖车的净吨 位计算，税额按 机动载货汽车税 额 5 折算。(专门 用于农业生产的 拖拉机免税) ④、客货两用汽 车，载人部分按 乘人汽车税额减 半；载货部分按 机动载货汽车税 额征税。(不是从 高征收) 提示： 净吨位是指 额定（或称预定） 装运货物的船舱 （或车厢）所占
规定这两种汽车车船使用税的年税额标准分别为每辆300元和200元,用的空间容积, 计算该公司全年应纳车船使用税税额。 载货汽车的净吨 位,一般按额定 解:应纳税额=50×300+10×200=17000(元 的载重量计算; 机动船的净吨 例2某交通运输企业拥有载重汽车(载重量40吨)50辆、客车(通位,一般是额定 勤用大客车)20辆,其中载重汽车有5辆为企业厂内行驶车辆,不领装运货物和载运 取行驶执照,也不上公路行驶该企业所在省规定载汽车年纳税额每吨旅客的船舱所占 40元大客车年纳税额每辆200元,计算该企业全年应纳的车船使用|有的空间容积 税税额 即船舶各个部位 解:应纳税额=(50-5)×40×40+20×200=76000(元) 的总容积,扣除 例3]某航运公司拥有净吨位为3000吨.、8000的轮船各10艘,按税法规定的非 这两种船车船使用税的年税额标准分别为每吨3、2元和4、2元,计营业用所占容 算该公司全年应纳车船使用税税额 积,包括驾驶室、 解:应纳税额=3000×3、2×10+8000×4、2×10=432000(元)轮机间、业务办 公室、船员生活 [例4某航运公司拥有机动船22艘(其中净吨位为600吨的12用房等容积后的 艘,2000吨的8艘,5000吨的2艘)拥有非机动船8艘(其中载重容积 吨位为10吨的4艘,51吨的2艘,300吨的2艘)计算该航运公司 年应纳车船使用税税额。 解:①按净吨位计算机动船的应纳税额
规定这两种汽车车船使用税的年税额标准分别为每辆300元和200元， 计算该公司全年应纳车船使用税税额。 解：应纳税额=50×300+10×200=17000（元） [例 2]某交通运输企业拥有载重汽车（载重量 40 吨）50 辆、客车（通 勤用大客车）20 辆，其中载重汽车有 5 辆为企业厂内行驶车辆，不领 取行驶执照，也不上公路行驶。该企业所在省规定载汽车年纳税额每吨 40 元，大客车年纳税额每辆 200 元。计算该企业全年应纳的车船使用 税税额。 解：应纳税额=（50-5）×40×40+20×200=76000（元） [例 3]某航运公司拥有净吨位为 3000 吨、8000 吨的轮船各 10 艘， 这两种船车船使用税的年税额标准分别为每吨 3、2 元和 4、2 元，计 算该公司全年应纳车船使用税税额。 解：应纳税额=3000×3、2×10+8000×4、2×10=432000（元） [例 4]某航运公司拥有机动船 22 艘（其中净吨位为 600 吨的 12 艘，2000 吨的 8 艘，5000 吨的 2 艘），拥有非机动船 8 艘（其中载重 吨位为 10 吨的 4 艘，51 吨的 2 艘，300 吨的 2 艘）。计算该航运公司 年应纳车船使用税税额。 解：①按净吨位计算机动船的应纳税额 用的空间容积， 载货汽车的净吨 位，一般按额定 的载重量计算； 机动船的净吨 位，一般是额定 装运货物和载运 旅客的船舱所占 有的空间容积， 即船舶各个部位 的总容积，扣除 按税法规定的非 营业用所占容 积，包括驾驶室、 轮机间、业务办 公室、船员生活 用房等容积后的 容积
应纳税额=12×600×2、2+8×2000×3、2+2×5000×4、2 =109040(元) ②按载重吨位计算非机动船的应纳税额 应纳税额=4×10×0、6+2×51×1、00+2×300×1、20=846(元) 该公司年应纳车船使用税税额=109040+846 =109886(元) 五、车船使用税的缴纳与征收 (一)免税和减税 下列车辆、船舶可以免征车船使用税: 1、国家机关、人民团体、军队自用的车辆、船舶 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车辆、船舶 3、专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船 4、各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾 车船、港作车船、工程船、环境卫生部门的路面清扫车、环境保护部门 的环境监测车、公安部门的勘察车和交通监理车、民政部门的殡仪车 5、为便利残疾人行动而特制的车辆 6、主要用于农业生产的拖拉机。 7、非常利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫生 机构自用的车辆、船舶,可以免征车船使用税。 8、政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办机的福利 性、非营利性老年服务机构自用的车辆、船舶,可以免征车船使用税 9、经过财政部批准免征车船使用税的其他车辆、船舶 级人民政府确定,定期减税或者免税。免税单位和纳税单位合用的 车辆能划分者,分别征收或者免征车船使用税:凡不能划分者,一律照 章征税
应纳税额＝12×600×2、2＋8×2000×3、2＋2×5000×4、2 ＝109040（元） ②按载重吨位计算非机动船的应纳税额 应纳税额＝4×10×0、6+2×51×1、00+2×300×1、20=846(元) 该公司年应纳车船使用税税额＝109040＋846 ＝109886（元） 五、车船使用税的缴纳与征收 （一）免税和减税 下列车辆、船舶可以免征车船使用税： 1、国家机关、人民团体、军队自用的车辆、船舶。 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车辆、船舶。 3、专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 4、各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾 车船、港作车船、工程船、环境卫生部门的路面清扫车、环境保护部门 的环境监测车、公安部门的勘察车和交通监理车、民政部门的殡仪车。 5、为便利残疾人行动而特制的车辆。 6、主要用于农业生产的拖拉机。 7、非常利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫生 机构自用的车辆、船舶，可以免征车船使用税。 8、．政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办机的福利 性、非营利性老年服务机构自用的车辆、船舶，可以免征车船使用税。 9、经过财政部批准免征车船使用税的其他车辆、船舶。 级人民政府确定，定期减税或者免税。免税单位和纳税单位合用的 车辆能划分者，分别征收或者免征车船使用税；凡不能划分者，一律照 章征税
(二)纳税期限和纳税地点 车船使用税按年征收,分期缴纳。具体纳税期限由各省、自治区 直辖市人民政府确定。 应纳税款由纳税人向其所在地当地主管税务机关缴纳。 第三节印花税 印花税是对经济活动中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭 证的单位和个人征收的一种税。 、纳税义务人 印花税的纳税人是指在中国境内书立、使用、领受规定的应税凭 证的单位和个人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资 企业、外国企业、股份制企业、其他企业、行政单位、军事单位、社会 团体、其他单位、个体经营者和其他个人。 具体包括:(按纳税人书立、使用、领受的应税凭证不同划分的) 1、立合同人。各类合同以立合同人为纳税人,各类合同包括购销 加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财 产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。按《中华人民共和国合同 法》书立以上合同的当事人或当事人的代理人有纳税义务。 、立据人。产权转移书据以立据人为纳税人 3、立账簿人。设立并使用营业账簿的单位和个人(立账簿人)应 缴纳印花税。 4、领受人。领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人(领 受人)应缴纳印花税。 5、使用人。在国外书立领受,但在国内使用的应税凭证,其使用 人应缴纳印花税 对应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立的,其当事人各」 方都是印花税的纳税人,应各自就其所持凭证的计税金额履行纳税义
（二）纳税期限和纳税地点 车船使用税按年征收，分期缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、 直辖市人民政府确定。 应纳税款由纳税人向其所在地当地主管税务机关缴纳。 第三节 印花税 印花税是对经济活动中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭 证的单位和个人征收的一种税。 一、纳税义务人 印花税的纳税人是指在中国境内书立、使用、领受规定的应税凭 证的单位和个人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资 企业、外国企业、股份制企业、其他企业、行政单位、军事单位、社会 团体、其他单位、个体经营者和其他个人。 具体包括：（按纳税人书立、使用、领受的应税凭证不同划分的） 1、立合同人。各类合同以立合同人为纳税人，各类合同包括购销、 加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财 产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。按《中华人民共和国合同 法》书立以上合同的当事人或当事人的代理人有纳税义务。 2、立据人。产权转移书据以立据人为纳税人。 3、立账簿人。设立并使用营业账簿的单位和个人（立账簿人）应 缴纳印花税。 4、领受人。领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人（领 受人）应缴纳印花税。 5、使用人。在国外书立领受，但在国内使用的应税凭证，其使用 人应缴纳印花税。 对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各 方都是印花税的纳税人，应各自就其所持凭证的计税金额履行纳税义 务