第一章税收制度的基础理论 钛学目标 通过本章的学习,应了解税收制度的概念、税制建立原则、税制构成要素以及税制的分类方法 等内容,较为系统地掌握税收制度的基本知识,为今后学习具体税种打下理论基础 二、本章量痕及难痕 本章重点是税收要素的概念及辨析:难点是税制要素中累进税率的理解和运用。 敏些时间安 率章教学共需4课时,其中:课堂讲授3课时,课堂练习1课时;
第一章 税收制度的基础理论 一、教学目标 通过本章的学习，应了解税收制度的概念、税制建立原则、税制构成要素以及税制的分类方法 等内容，较为系统地掌握税收制度的基本知识，为今后学习具体税种打下理论基础。 二、本章重点及难点 本章重点是税收要素的概念及辨析；难点是税制要素中累进税率的理解和运用。 三、教学时间安排 本章教学共需 4 课时，其中：课堂讲授 3 课时，课堂练习 1 课时；
第一节税收制度的概念和特点 教学方法提示栏。 初次上课,应注意 、税收的概念和特征 引导和启发方法的 (一)税收的概念 引用。可借用一些 税收是国家为向社会提供公共品,凭借政治权力,按照法律预先规 定的标准,参与社会产品或国民收入的分配,无偿地取得财政收入的基 社会现象、身边的 本形式体现着特定的分配关系。 事例为学生建立 理解本概念,应从以下几个方面入手: 个初步的税收概 1、主体:国家 2、目的:为社会提供公共品 念,逐步培养学生 3、依据:政治权力 对税收学科的兴 4、本质:体现特定的分配关系 二)税收的形式特征 1、强制性 含义:任何单位和个人须依法纳税,否则将受到国家法律的制裁 是国家政治权力的体现 举侧:门1)刘晚庆ψ价被捕食; 解释:刘晓庆身为纳税人,违反国家关于企业所得税和 个人所得税的有关规定,不主动进行纳税,因此受到国家的制 裁。 (2)原阿北省■牝局局长李真被捕食; 教学方法提示栏 解释:李真作为国家税收征收工作人员,违反国家税收 法律,循私舞弊,影响国家财政收入的实现,因此受到国家法|提示:这是重点内 律的制裁。 容。学生重点记忆, 2、无偿性: 含义:非直接偿还或称非一一对应偿还 在理解中掌握 详细解释:国家征税的无偿性是指国家在征税时不向纳税人支 付等价物,不同于市场经济下的等价交换。但税收的无偿性并
第一节 税收制度的概念和特点 一、税收的概念和特征 （一）税收的概念 税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照法律预先规 定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的基 本形式,体现着特定的分配关系。 理解本概念，应从以下几个方面入手： 1、主体：国家； 2、目的：为社会提供公共品； 3、依据：政治权力； 4、本质：体现特定的分配关系； （二）税收的形式特征： 1、强制性： 含义：任何单位和个人须依法纳税，否则将受到国家法律的制裁， 是国家政治权力的体现； 举例：（1）刘晓庆涉嫌偷税被捕案； 解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和 个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制 裁。 （2）原河北省国税局局长李真被捕案； 解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收 法律，循私舞弊，影响国家财政收入的实现，因此受到国家法 律的制裁。 2、无偿性： 含义：非直接偿还或称非一一对应偿还； 详细解释：国家征税的无偿性是指国家在征税时不向纳税人支 付等价物，不同于市场经济下的等价交换。但税收的无偿性并 教学方法提示栏： 初次上课，应注意 引导和启发方法的 引用。可借用一些 社会现象、身边的 事例为学生建立一 个 初 步 的 税 收 概 念，逐步培养学生 对 税 收 学 科 的 兴 趣。 教学方法提示栏： 提示：这是重点内 容。学生重点记忆， 在理解中掌握
不等于说国家征的税变成了国家的资财,实际上,国家征税后 又通过财政支付的形式还给纳税人及其它社会群体,所以我们 说税收的无偿性不是绝对的无偿,而是非直接偿还性或非对应 将税收与其它财 偿还性。 政收入形式是理解 (三)职能 税收”三性”的重要 1、财政职能(基本职能,取得财政收入,保障国家机器运转) 环。注意应在以 2、经济职能(派生职能:经济调控) 下三个方面进行比 3、监督管理职能(派生职能:信息反馈、经济管理) (四)作用 1、组织财政收入,保证国家实现其职能的需要 1、是否有利于国家 2、鼓励市场的公平竞争 3、贯彻产业政策,调整和优化经济结构 财政收入的实现? 4、调节个人收入差距,实现共同富裕 2、征收或取得的成 5、维护国家权益,促进对外经济交往,促进我国经济的发展。、 本孰高孰低? 、税收制度的概念和作用 3、能否适应国家经 税收制度简称税制,亦称税收法律制度,是一个国家根据其税收政 济形势变化对财政 策、税收原则,结合本国的国情和财政需要所制定的各项税收法律法规 及征税办法的总称 收入的冲击? 狭义税制:仅指各税种的基本法律制度 举例:《增值税法》、《企业所得税法》《资源税法》等 广义税制:税收基本法规+税收管理体制+税收征管制度+税收计会 统制度 举例:《中华人民共和国税收征管法》、各省、市、自治 区制定的相关税收法规 学习税收的职能与 作用对于理解国家 第二节税制构成要素(重点 征税的目的和社会
不等于说国家征的税变成了国家的资财，实际上，国家征税后， 又通过财政支付的形式还给纳税人及其它社会群体，所以我们 说税收的无偿性不是绝对的无偿，而是非直接偿还性或非对应 偿还性。 （三）职能 1、财政职能（基本职能，取得财政收入，保障国家机器运转） 2、经济职能（派生职能：经济调控） 3、监督管理职能（派生职能：信息反馈、经济管理） （四）作用 1、组织财政收入，保证国家实现其职能的需要 2、鼓励市场的公平竞争 3、贯彻产业政策，调整和优化经济结构 4、调节个人收入差距，实现共同富裕 5、维护国家权益，促进对外经济交往，促进我国经济的发展。、 二、税收制度的概念和作用 税收制度简称税制，亦称税收法律制度，是一个国家根据其税收政 策、税收原则，结合本国的国情和财政需要所制定的各项税收法律法规 及征税办法的总称 。 狭义税制：仅指各税种的基本法律制度 举例：《增值税法》、《企业所得税法》、《资源税法》等； 广义税制：税收基本法规+税收管理体制+税收征管制度+税收计会 统制度 举例：《中华人民共和国税收征管法》、各省、市、自治 区制定的相关税收法规； 第二节 税制构成要素(重点) 将税收与其它财 政收入形式是理解 税收”三性”的重要 一环。注意应在以 下三个方面进行比 较： 1、是否有利于国家 财政收入的实现？ 2、征收或取得的成 本孰高孰低？ 3、能否适应国家经 济形势变化对财政 收入的冲击？ 学习税收的职能与 作用对于理解国家 征税的目的和社会
主义国家征税的必 制要素是税收本质外在的具体的系统表现,是构成税收制度、尤 其是税种的基本元素,也是进行税收理论分析和税制设计的基本工具。要性非常重要,应 注意引导学生前 、征税对象(又称课税对象、课税客体) 后联系掌握。 概念:是征税的客观标的物,表明对什么东西征税。 1、可以作为征税对象的,一般包括物品、收入和行为三大类 讲述方法 恻:消费税--各种应税消费品;营业税-营业收入;个人所得 联系我国东南 税-个人的各项所得;屠宰税--屠宰行为 沿海自改革开放以 2、随着社会经济的发展变化,征税对象也会随之发生变化 来发展变化的现实 翠侧:奴隶社会、封建社会---土地、人丁 以及我国当前正在 资本主义社会-商品流转额、收入额、所得额 实施的西部大开发 3、征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志,税种不同征 的战略进行讲解 税对象也不同,征税对象往往决定一个税种的名称 教学方法提示 4、与征税对象相关的几个概念: 征税范围:一般是指课税对象的范围,即课税对象的具体内容, 课征税收的具体界限。 税目:是课税对象的具体化,反映具体的征税范围。 税依据:是指计算应纳税额时的课税基础,也称为税基。是量化 的征税对象。计税依据与征税对象有时一致,有时不一致 舉侧:个人所得税的征税范围是个人的各项所得 个人所得税的税目则包括工资薪金所得、劳务所得、偶然所 得等 本章重点,也是 个人所得税的计税依据则是应纳税所得额(须作一定的扣学生理解后面具体 除) 税种的理论基础
税制要素是税收本质外在的具体的系统表现，是构成税收制度、尤 其是税种的基本元素，也是进行税收理论分析和税制设计的基本工具。 一、征税对象（又称课税对象、课税客体） 概念：是征税的客观标的物，表明对什么东西征税。 1、可以作为征税对象的，一般包括物品、收入和行为三大类 举例：消费税---各种应税消费品；营业税----营业收入；个人所得 税---个人的各项所得；屠宰税---屠宰行为 2、随着社会经济的发展变化，征税对象也会随之发生变化 举例：奴隶社会、封建社会-----土地、人丁 资本主义社会----商品流转额、收入额、所得额、 3、征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，税种不同征 税对象也不同，征税对象往往决定一个税种的名称。 4、与征税对象相关的几个概念： 征税范围：一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或 课征税收的具体界限。 税目：是课税对象的具体化，反映具体的征税范围。 计税依据：是指计算应纳税额时的课税基础，也称为税基。是量化 的征税对象。计税依据与征税对象有时一致，有时不一致。 举例：个人所得税的征税范围是个人的各项所得 个人所得税的税目则包括工资薪金所得、劳务所得、偶然所 得等 个人所得税的计税依据则是应纳税所得额（须作一定的扣 除） 主义国家征税的必 要性非常重要，应 注意引导学生 前 后联系掌握。 讲述方法： 联系 我国 东 南 沿海自改革开放以 来发展变化的现实 以及我国当前正在 实施的西部大开发 的战略进行讲解。 教学方法提示栏： 本章重点，也是 学生理解后面具体 税种的理论基础
补充:根据计税依据量化的方式不同,征税方式可分为两类 应要求学生深入理 从价计征从量计征 解并掌握 、纳税人 1、概念:即纳税义务人,又称纳税主体,是税法规定直接负有纳税 讲述方法: 义务的单位和个人。 2、纳税人可分为自然人和法人两类 着重解释相关概 3、与纳税人相关的几个概念: 念的内涵,并对一 负税人:是指最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人 些概念进行纵横对 纳税人与负税人不一致时产生税负转嫁。 比。同时,可以拿 扣缴义务人是指按照税法的规定负有代扣代缴义务的单位和个人 一些相对简单税种 设立扣缴义务人的目的是实行源泉控制,保证国家财政收入 举创: 概念举例。 A、增值税的纳税人是销售该项货物的企业和单位,而其负税人则 是购买该项货物的企业和单位。 者不一致; B、企业所得税的纳税人是有所得的企业,其负税人也是缴纳该税 的企业 二者一致。 三、税率(税收的核心要素) 概念:是应征税额占课税对象的比例,是计算应纳税额的尺度, 体现征税的深度。 税率可以决定;税收负担率的高低 国家财政收收入的多少 纳税人之间的经济利益分配 分类 (1)比例税率: A、概念:是指对同一课税对象,无论其数额大小,都按照相同比例 征税的税率。 B、优缺点: 征税范围实际就是 优:Ⅰ计算简便,易管利收 对征税对象的客观
补充：根据计税依据量化的方式不同，征税方式可分为两类： 从价计征 从量计征 二、纳税人 1、概念：即纳税义务人，又称纳税主体，是税法规定直接负有纳税 义务的单位和个人。 2、纳税人可分为自然人和法人两类。 3、与纳税人相关的几个概念： 负税人：是指最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人。 纳税人与负税人不一致时产生税负转嫁。 扣缴义务人：是指按照税法的规定负有代扣代缴义务的单位和个人。 设立扣缴义务人的目的是实行源泉控制，保证国家财政收入。 举例： A、增值税的纳税人是销售该项货物的企业和单位，而其负税人则 是购买该项货物的企业和单位。 二者不一致； B、企业所得税的纳税人是有所得的企业，其负税人也是缴纳该税 的企业。 二者一致。 三、税率（税收的核心要素） 1、概念：是应征税额占课税对象的比例，是计算应纳税额的尺度， 体现征税的深度。 税率可以决定：税收负担率的高低 国家财政收收入的多少 纳税人之间的经济利益分配 2、分类： （1）比例税率： A、概念：是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例 征税的税率。 B、优缺点： 优：Ⅰ计算简便，易管利收 应要求学生深入理 解并掌握。 讲述方法： 着重解释相关概 念的内涵，并对一 些概念进行纵横对 比。同时，可以拿 一些相对简单税种 概念举例。 征税范围实际就是 对征税对象的客观
Ⅱ分配结果的透明度比较高 具体地描述,以便 Ⅲ纳税人名义税率相等,形式上比较公平 于实际操作 Ⅳ纳税人的所得增减时,税负的增减比较平缓 缺:Ⅰ缺乏弹性,适应性不强 Ⅱ税负纵向不公平 (2)累进税率 A、概念:是指对同一征税对象的数额或相对量如利润率等,分别规 定从低到高分级递增的税率。 B、类型 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 超倍累进税率 C、计算方法(简介,具体计算放在个人所得税一章中讲解) 分段计算 (3)定额税率 亦称固定税额,是指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定 的应纳税额,而不是按比例征收 缺点:不能保证国家财政收入随国民收入的增加而增加 (4)与税率相关的几个概念: 名义税率实际负担率加成加倍附加 四、纳税环节 教学提示栏: 纳税环节是指在税法规定的整个纳税环节中应当缴纳税款的的环 简要解释自然 节。按照纳税环节的多少,可分为 和法人的概念 (1)一次课征制,如关税,消费税。 (2)两次课征制,如改革之前的营业税。 (3)多次课征制,如增值税
Ⅱ分配结果的透明度比较高 Ⅲ纳税人名义税率相等，形式上比较公平 Ⅳ纳税人的所得增减时，税负的增减比较平缓 缺：Ⅰ缺乏弹性，适应性不强 Ⅱ税负纵向不公平 （2）累进税率 A、概念：是指对同一征税对象的数额或相对量如利润率等，分别规 定从低到高分级递增的税率。 B、类型 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 超倍累进税率 C、计算方法（简介，具体计算放在个人所得税一章中讲解） 分段计算 （3）定额税率 亦称固定税额，是指按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定 的应纳税额，而不是按比例征收。 缺点：不能保证国家财政收入随国民收入的增加而增加 （4）与税率相关的几个概念： 名义税率 实际负担率 加成 加倍 附加 四、纳税环节 纳税环节是指在税法规定的整个纳税环节中应当缴纳税款的的环 节。按照纳税环节的多少，可分为； （1）一次课征制，如关税，消费税。 （2）两次课征制，如改革之前的营业税。 （3）多次课征制，如增值税。 具体地描述，以便 于实际操作。 教学提示栏： 简 要 解释 自 然 人和法人的概念
五、纳税期限 1、概念:税法规定的纳税人向国家缴纳税款的期限,目的是促使纳税 人及时纳税,保证国家财政支出的需要。 2、确定纳税期限应考虑的因素 纳税人的生产经营特点、课征对象的性质、应纳税额的多少。 形式:按天、按月、按年、按次等四种形式 提示 六、纳税地点: 学校收取的学费 1、概念:是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源是向学生收取的, 泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地 学生是”纳税 2、包括就地缴纳、营业行为所在地纳税、外出营业纳税、汇总缴库和 口岸纳税 人”,而其实际负 七、减免税 担者则是学生的父 概念:是指国家为实现一定的政治经济政策,给某些纳税人或征 税对象的一种鼓励或照顾。包括 母,即为”负税 (1)减税:从应征税额中减征部分税额。 (2)免税:免去全部税额。 1、目的 A、国家实现一定的经济政策或政治政策 使税收制度按照因地制宜、因事制宜的原则,更好地贯彻国家的 税收政策 2、特征:具有政策目的性和较强的针对性,是税制严肃性和灵活性 相结合的具体表现 3、形式:(了解) (1)税基式减免 起征点、免征额、项目扣除、跨期结转。 (2) 弋减免 说明:税率是税制 重新确定新税率、归入低税率、规定零税率 设计的核心内容。 (3)税额式减免
五、纳税期限 1、概念：税法规定的纳税人向国家缴纳税款的期限，目的是促使纳税 人及时纳税，保证国家财政支出的需要。 2、确定纳税期限应考虑的因素： 纳税人的生产经营特点、课征对象的性质、应纳税额的多少。 3、形式：按天、按月、按年、按次等四种形式。 六、纳税地点： 1、概念：是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源 泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地 点。 2、包括就地缴纳、营业行为所在地纳税、外出营业纳税、汇总缴库和 口岸纳税。 七、减免税 概念：是指国家为实现一定的政治经济政策，给某些纳税人或征 税对象的一种鼓励或照顾。包括 （1）减税：从应征税额中减征部分税额。 （2）免税：免去全部税额。 1、目的 A、国家实现一定的经济政策或政治政策； B、使税收制度按照因地制宜、因事制宜的原则，更好地贯彻国家的 税收政策。 2、特征：具有政策目的性和较强的针对性，是税制严肃性和灵活性 相结合的具体表现。 3、形式：（了解） （1） 税基式减免 起征点、免征额、项目扣除、 跨期结转。 （2）税率式减免 重新确定新税率、归入低税率、规定零税率。 （3）税额式减免 提示： 学校收取的学费 是向学生收取的， 学生是 ” 纳 税 人”，而其实际负 担者则是学生的父 母，即为 ” 负 税 人”。 说明：税率是税制 设计的核心内容
全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额。 税率的高低合理与 八、违章处理是指对纳税人违反税法的行为所作的处罚。它是保护税法|否是税制设计成功 严肃性的必要措施 与否的关键。 1、违章行为 欠税、偷税、漏税、抗税、违反税收征管法 2、违章处理措施 征收滞纳金、处以税务罚款、税收保全措施、追究刑事责任 举例:企业所得税 的33%、增值税的 17%等 教学提示: 举例:个人所得 税的九级超额累进 税率和土地增值税 的三级超率累进税
全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额。 八、违章处理是指对纳税人违反税法的行为所作的处罚。它是保护税法 严肃性的必要措施 1、违章行为： 欠税、偷税、漏税、抗税、违反税收征管法 2、违章处理措施 征收滞纳金、处以税务罚款、税收保全措施、追究刑事责任。 税率的高低合理与 否是税制设计成功 与否的关键。 举例：企业所得税 的 33％、增值税的 17％等。 教学提示： 举例：个人所得 税的九级超额累进 税率和土地增值税 的三级超率累进税
教学提示: 简单介绍概念, 以后再结合具体税 种讲述 保证财政收入均 衡入库
率。 教学提示： 简单介绍概念， 以后再结合具体税 种讲述。 提示： 保证财政收入均 衡入库
教学提示 重点介绍减免 税的目的的经济意 义。讲解时联系第 一章所述的税收政 策的固定性和灵活 注意 结合到税种进行 讲解
教学提示： 重点介绍减免 税的目的的经济意 义。讲解时联系第 一章所述的税收政 策的固定性和灵活 性。 注意： 结合到税种进行 讲解