第八章关税 、学目祿 通过本章的学习,应对关税有一个基本的认识,并且会确定关税完税价格,会适用税 率,能够计算关税的应纳税额。 二、本拿量痕 关税的计算,完税价格的确定和征收管理的有关规定 三、本章难点 关税完税价格的确定。 四、敏刂时间安排 本章教学共需4课时,其中课堂教学3课时,习题及讲解1课时
第八章 关税 一、教学目标 通过本章的学习，应对关税有一个基本的认识，并且会确定关税完税价格，会适用税 率，能够计算关税的应纳税额。 二、本章重点 关税的计算，完税价格的确定和征收管理的有关规定。 三、本章难点 关税完税价格的确定。 四、教学时间安排 本章教学共需 4 课时，其中课堂教学 3 课时，习题及讲解 1 课时
关税是进出口国境或关境的单位和个人,就货物或物品征收的一|教学提示栏: 种税。 注意区别货物 征税对象及纳税人 与物品的概念: 1、关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品 2、关税的纳税人分两大类: 货物是指贸易 (贸易性商品的纳税人,即经营进出口货物的收货人、发货人:性商品 (2)非贸易性物品的纳税人 物品是非贸易 二、税率 1、关税税率的形式包括比例税率、从量关税和复合关税等。 性商品,包括入 2、我国对关税税率分为:进口关税税率和出口关税税 境旅客随身携带 三、完税价格 的行李和物品 完税价稻是关税的计税依据。海关以进出口货物的实际成交价格为 基础审定完税价格,实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买|个人邮递物品 方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。 各种运输工具上 关税的完税价格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。 的服务人员携带 进口货物完税价格的确定: 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价进囗的日用物 格 品、馈赠物品以 基本公式为 及其他方式进入 进口货物到岸价格(CIF)=货价+采购费用(包括货物运抵中国关 境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用) 国境的个人物 (1)成交价格的调整: ①进口货物成交价格中未包括下列费用时,应一并计入完税价格 即调增成交价格 a、进口人为在境内制造、使用、出版、发行或播映目的而向境外卖完税价格是 方支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权、专有技术、计算机正确计算应纳税 软件等费用。即:进口货物的完税价格不仅包括硬件,还应包括与应进 额的关键。要求 口货物相关的”软件”的费用
关税是进出口国境或关境的单位和个人，就货物或物品征收的一 种税。 一、征税对象及纳税人 1、关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。 2、关税的纳税人分两大类： (1)贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、发货人； (2)非贸易性物品的纳税人， 二、税率 1、关税税率的形式包括比例税率、从量关税和复合关税等。 2、我国对关税税率分为：进口关税税率和出口关税税 三、完税价格 完税价格是关税的计税依据。海关以进出口货物的实际成交价格为 基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买 方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。 关税的完税价格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。 1、进口货物完税价格的确定： 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价 格。 基本公式为： 进口货物到岸价格（CIF）＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关 境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用） （1）成交价格的调整： ①进口货物成交价格中未包括下列费用时，应一并计入完税价格， 即调增成交价格： a、进口人为在境内制造、使用、出版、发行或播映目的而向境外卖 方支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权、专有技术、计算机 软件等费用。即：进口货物的完税价格不仅包括硬件，还应包括与应进 口货物相关的"软件"的费用。 教学提示栏： 注意区别货物 与物品的概念: 货物是指贸易 性商品； 物品是非贸易 性商品，包括入 境旅客随身携带 的行李和物品、 个人邮递物品、 各种运输工具上 的服务人员携带 进口的日用物 品、馈赠物品以 及其他方式进入 国境的个人物 品。 完税价格是 正确计算应纳税 额的关键。要求
b、货物成交过程中,进口人向卖方支付的佣金 学生重点掌握 c、进口前发生由买方支付的包装、运输、保险和其他劳务费用。 ②进口货物成交价格中已包括下列费用,且能够单独分列的,应从 完税价格中扣除,即调减完税价格: a、进口人 向其境外采购代理人支付的买方佣金。 卖方付给买方的正常价格回扣。 注意:进口货 c、工业设施、机械设备类货物进口后发生的基建、安装、调试、技 术指导等费用。 物的完税价格以 2)特殊进口货物的完税价格: 成交价格为基 ①运往境外加工货物的完税价格:应以加工后的货物进境时的到岸 础,但完税价格 价格,与原出境货物(或与原出境货物相同或类似的货物)在进境时的 到岸价格之间的差额为完税价格 不等于成交价 ②运往境外修理的货物:应以审查确定的修理费和料伯费为完税价格,为此需要对 成交价格进行如 ③租赁或租借进境的货物应以海关审查确定的货物租金作为完税价 格 下调整 (3)进口货物海关估价的确定 当进口货物的成交价格无法确定,或申报价格经海关审査不能接 受的,海关依次以下列价格为基础估计完税价格: ①从该项货物的同一出口国或地区购进的成交价格; ②从该项货物的同一出口国或地区购进的类似进口货物的成交价格 ③该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上公开的成交价格 ④进口货物的相同或类似货物在国内市场的批发价格,减去进口关 税和进口环节其他税费以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润 后的价格。此方法只用于处理无人认领等特殊情形的货物 2、出口货物完税价格的确定: 出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣 除出口关税后作为完税价格,即:
b、货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金。 c、进口前发生由买方支付的包装、运输、保险和其他劳务费用。 ②进口货物成交价格中已包括下列费用，且能够单独分列的，应从 完税价格中扣除，即调减完税价格： a、进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金。 b、卖方付给买方的正常价格回扣。 c、工业设施、机械设备类货物进口后发生的基建、安装、调试、技 术指导等费用。 （2）特殊进口货物的完税价格： ①运往境外加工货物的完税价格：应以加工后的货物进境时的到岸 价格，与原出境货物（或与原出境货物相同或类似的货物）在进境时的 到岸价格之间的差额为完税价格。 ②运往境外修理的货物：应以审查确定的修理费和料伯费为完税价 格。 ③租赁或租借进境的货物应以海关审查确定的货物租金作为完税价 格。 （3）进口货物海关估价的确定： 当进口货物的成交价格无法确定，或申报价格经海关审查不能接 受的，海关依次以下列价格为基础估计完税价格： ①从该项货物的同一出口国或地区购进的成交价格； ②从该项货物的同一出口国或地区购进的类似进口货物的成交价格 ③该项进口货物的相同或类似货物在国际市场上公开的成交价格； ④进口货物的相同或类似货物在国内市场的批发价格，减去进口关 税和进口环节其他税费以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润 后的价格。此方法只用于处理无人认领等特殊情形的货物。 2、出口货物完税价格的确定： 出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣 除出口关税后作为完税价格，即： 学生重点掌握。 注意：进口货 物的完税价格以 成交价格为基 础，但完税价格 不等于成交价 格，为此需要对 成交价格进行如 下调整：
出口货物完税价格=离岸价格一出口关税 离岸价格≡出口货物完税价格×(十出口关税税率) 3、行李和邮递物品的完税价格 由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定 教学提示栏: 四、应纳税额的计算 关税采用从价定率和从量定额两种征收办法。计算公式为 应纳关税税额=进(出)口应税货物完税价格×适用税率 前提:运往境外 应纳关税税额=进口应税货物数量×适用税额 加工的货物在出 例题 1、某企业进口微机100台,每台完税价格折合人民币12000元,/时要向海关, 并在海关规定期 适用的关税税率为20%,计算该企业应纳关税税额。 答案:应纳税额=12000*100*20%=240000元 限内复运进境; 否则,按进口货 2某进出口公司,向日本出口锰铁批,贸易合同的结汇价为4800物计税 万元,出口税税率为20%,计算该公司应纳的出口关税税额。 答案:关税完税价格=4800(1+20%)=4000万元 应纳税额=4000*20%=800万元 五、关税的减免 1.法定减免:税法中明确列出的减税和免税。 2.特定减免:也称政策性减免。在法定减免以外,国家按国际惯例 和中国国情制定的减免 3.临时减免:国务院专案审批的减 六、征收管理 1、关税的缴纳 关的纳税义务人或其代理人,应在海关填发税款缴纳证的次日起七
出口货物完税价格＝离岸价格－出口关税 离岸价格＝出口货物完税价格×（1＋出口关税税率） 3、行李和邮递物品的完税价格 由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。 四、应纳税额的计算 关税采用从价定率和从量定额两种征收办法。计算公式为： 应纳关税税额＝进（出）口应税货物完税价格×适用税率 应纳关税税额＝进口应税货物数量×适用税额 例题： 1、某企业进口微机 100 台，每台完税价格折合人民币 12000 元， 适用的关税税率为 20%，计算该企业应纳关税税额。 答案：应纳税额=12000*100*20%=240000 元 2、某进出口公司，向日本出口锰铁一批，贸易合同的结汇价为 4800 万元，出口税税率为 20%，计算该公司应纳的出口关税税额。 答案：关税完税价格=4800/(1+20%)=4000 万元 应纳税额=4000*20%=800 万元 五、关税的减免 1. 法定减免：税法中明确列出的减税和免税。 2. 特定减免：也称政策性减免。在法定减免以外，国家按国际惯例 和中国国情制定的减免。 3. 临时减免：国务院专案审批的减 六、征收管理： 1、关税的缴纳： 关的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的次日起七 教学提示栏： 前提：运往境外 加工的货物在出 境时要向海关， 并在海关规定期 限内复运进境； 否则，按进口货 物计税
日内向指定银行缴纳,并由当地银行解缴中央金库(因为关税属于中央 税 2、关税的滞纳金 根据关税纳税期限有规定,进出口货物的收发货人或他们的代理人, 在海关填发税款缴纳证的次日起7日内(最后1天是法定节假日可顺延 向指定银行缴税。逾期不缴而又未经缓纳审批的,由海关自纳税期满之 日的次日起,至缴清税款之日止,按日惩睡所欠税款起,至缴清税款之 日止,按日征收所欠税款1‰的滞纳金(这一比例与其他工商税收不同, 说明:出口货 般的滞纳金比例为2‰),其计算公式为: 关税滞纳金≡滞纳税款×1‰%×游纳天数 物征税的情况较 少,故出口货物 本章小结 征税问题不作为 通过对关税的学习,使学生了解关税是我国税收体系重要的组成部 分,但考虑到关税在征收过程中的特殊性以及计算过程里涉及的进出口重点对待,讲课 方面的专业知识,课时安排相比之下显得较少。还需要课外付出大量的 时略讲,学生掌 时间理解和消化。 握时只需掌握最 练习题 基本的计算。 重点名词 1、关税2、进出口税则3、完税价格4、过境关税 问答题 简述我国关税政策概况 2.简述关税分类的内容。 计算题 1、某进出口公司从美国进口一批货物,其采购地批发价总额为200 万元,出口税额为10万元,运抵我国输入地点时的运输费、包装费、保 险费等共计3万元,进口关税税率为10%。计算该公司应纳的进口关税税 额。1、某进出口公司从美国进口一批货物,其采购地批发价总额为200 万元,出口税额为10万元,运抵我国输入地点时的运输费、包装费、保 险费等共计3万元,进口关税税率为10%。计算该公司应纳的进口关税税
日内向指定银行缴纳，并由当地银行解缴中央金库（因为关税属于中央 税）。 2、关税的滞纳金： 根据关税纳税期限有规定，进出口货物的收发货人或他们的代理人， 在海关填发税款缴纳证的次日起 7 日内（最后 1 天是法定节假日可顺延） 向指定银行缴税。逾期不缴而又未经缓纳审批的，由海关自纳税期满之 日的次日起，至缴清税款之日止，按日惩睡所欠税款起，至缴清税款之 日止，按日征收所欠税款 1‰的滞纳金（这一比例与其他工商税收不同， 一般的滞纳金比例为 2‰），其计算公式为： 关税滞纳金＝滞纳税款×1‰×滞纳天数 本章小结 通过对关税的学习，使学生了解关税是我国税收体系重要的组成部 分，但考虑到关税在征收过程中的特殊性以及计算过程里涉及的进出口 方面的专业知识，课时安排相比之下显得较少。还需要课外付出大量的 时间理解和消化。 练习题 一. 重点名词 1、关税 2、进出口税则 3、完税价格 4、过境关税 二．问答题 1. 简述我国关税政策概况 2. 简述关税分类的内容。 三．计算题 1、某进出口公司从美国进口一批货物，其采购地批发价总额为 200 万元，出口税额为 10 万元，运抵我国输入地点时的运输费、包装费、保 险费等共计 3 万元，进口关税税率为 10%。计算该公司应纳的进口关税税 额。1、某进出口公司从美国进口一批货物，其采购地批发价总额为 200 万元，出口税额为 10 万元，运抵我国输入地点时的运输费、包装费、保 险费等共计 3 万元，进口关税税率为 10%。计算该公司应纳的进口关税税 说明：出口货 物征税的情况较 少，故出口货物 征税问题不作为 重点对待，讲课 时略讲，学生掌 握时只需掌握最 基本的计算
2.某工艺品进出口公司1995年3月从泰国进口宝石一批,到岸 格鞭计200000元,另外在宝石成交过程中,公司还向卖方支付了佣金 30000元,但在该批宝石成交价格中已包括宝石进口后发生的技术指导费 40000元(能够单独分列)。宝石进口关税税统治为20%,请计算该批宝 石应纳关税税额。 提示:比较重要 的内容,要会计
额。 2．某工艺品进出口公司 1995 年 3 月从泰国进口宝石一批，到岸价 格鞭计 200000 元，另外在宝石成交过程中，公司还向卖方支付了佣金 30000 元，但在该批宝石成交价格中已包括宝石进口后发生的技术指导费 40000 元（能够单独分列）。宝石进口关税税统治为 20%，请计算该批宝 石应纳关税税额。 提示：比较重要 的内容，要会计
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