审计学第六章 本科 主讲：陈文锦
审计学第六章 本科 主讲：陈文锦
第六章 购进与付款审计 一、购进与付款循环的内容与特点 购进与付款交易通常要经过请购一订货一验收一付款这 样的程序，同销售与收款交易一样，.在内部控制比较健全 的企亚，处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证与 会计记录：典型的购进与付款循环所涉及的主要凭证与会 计记录有请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭革 付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款 日记账、供应商对账单等。 购进是企业重要的业务环节。就购进业务来说主要由采购 部门负责，但购进过程的实现却要涉及许多部门，生产部 门根据需要提出请购单、财务部门负责记账和付款、仓库 负责保管存货。，为了保证企亚购进业务的顺利进行和企业 货币资金的安全，被审计单位应建立严密的内部控制制度
第六章 购进与付款审计 • 一、购进与付款循环的内容与特点 • 购进与付款交易通常要经过请购—订货—验收—付款这 样的程序，同销售与收款交易一样，在内部控制比较健全 的企业，处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证与 会计记录。典型的购进与付款循环所涉及的主要凭证与会 计记录有请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、 付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款 日记账、供应商对账单等。 • 购进是企业重要的业务环节。就购进业务来说主要由采购 部门负责，但购进过程的实现却要涉及许多部门，生产部 门根据需要提出请购单、财务部门负责记账和付款、仓库 负责保管存货。为了保证企业购进业务的顺利进行和企业 货币资金的安全，被审计单位应建立严密的内部控制制度
二、购进与付款内部控制的关键 控制点 ·1.购进与付款业务中不相容职务的分离 。2.货物和劳务的请购 ·3.订货控制 。4.购入货物的验收 ·5.应付账款的控制 ·6.付款控制
二、购进与付款内部控制的关键 控制点 • 1．购进与付款业务中不相容职务的分离 • 2．货物和劳务的请购 • 3．订货控制 • 4．购入货物的验收 • 5．应付账款的控制 • 6．付款控制
三、购进与付款的控制测试程序 对购进与付款控制测试程序一般包括三个环节， 即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控 制。 ·1.了解和描述购进与付款内部控制制度 2.测试购进与付款内部控制 (1)关于请购商品或劳务内部控制的测试。 (2)关于订购商品或劳务内部控制的测试。 (3)关于货物验收内部控制的测试。 (4)关于应付账款内部控制的测试。 (5)关于付款业务内部控制的测试
三、购进与付款的控制测试程序 • 对购进与付款控制测试程序一般包括三个环节， 即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控 制。 • 1．了解和描述购进与付款内部控制制度 • 2．测试购进与付款内部控制 • （1）关于请购商品或劳务内部控制的测试。 • （2）关于订购商品或劳务内部控制的测试。 • （3）关于货物验收内部控制的测试。 • （4）关于应付账款内部控制的测试。 • （5）关于付款业务内部控制的测试
四、物资采购的实质性程序 在上述对购货与付款进行控制测试的基础上，审计工作需 更注重对购货与付款业务进行实质性审查。下面具体介绍 物资采购活动中主要账户的实质性测试的程序和方法。 (一)实质性分析程序分析程序主要包括： 1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被 审计单位及其环境的了解，通过比较，同时考虑有关数据 间关系的影响，以建立审计人员有关数据的期望值： 2.确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较， 识别需要进一步调查的差异； 3.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解 释和恰当的佐证审计证据； ·4.评估分析程序的测试结果
四、物资采购的实质性程序 • 在上述对购货与付款进行控制测试的基础上，审计工作需 更注重对购货与付款业务进行实质性审查。下面具体介绍 物资采购活动中主要账户的实质性测试的程序和方法。 • （一）实质性分析程序 分析程序主要包括： • 1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被 审计单位及其环境的了解，通过比较，同时考虑有关数据 间关系的影响，以建立审计人员有关数据的期望值； • 2.确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较， 识别需要进一步调查的差异； • 3.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解 释和恰当的佐证审计证据； • 4.评估分析程序的测试结果
(二)材料采购（在途物资）的 实质性程序 ·1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表。 ·2.检查材料采购或在途物资的相关凭证。 3.查阅资产负债表日前后材料采购（在途物资）增减变动 的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象， 如有，则应做出记录，必要时作调整。 ·4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本 差异发生额的计算是否正确。 5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原 因，必要时提出建议调整。 6.检查有关存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当列报
（二）材料采购（在途物资）的 实质性程序 • 1.获取或编制材料采购（在途物资）明细表。 • 2.检查材料采购或在途物资的相关凭证。 • 3.查阅资产负债表日前后材料采购（在途物资）增减变动 的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象， 如有，则应做出记录，必要时作调整。 • 4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本 差异发生额的计算是否正确。 • 5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原 因，必要时提出建议调整。 • 6.检查有关存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当列报
(三)原材料的实质性程序 ·1.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正 确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 ·2选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与 盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料 明细账的数量的准确性和完整性 ·3.截止测试 ·4原材料计价方法的测试 5.审查原材料应关注的其他内容
（三）原材料的实质性程序 • 1.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正 确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 • 2.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与 盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料 明细账的数量的准确性和完整性。 • 3.截止测试。 • 4.原材料计价方法的测试。 • 5.审查原材料应关注的其他内容
(四)材料成本差异的实质性程 1.获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确， 并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 2.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注 意是否存在调节成本现象。 ● 3.结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测 试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检 查材料成本差异的发生额是否正确。 4抽查发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正 确，并注意分配方法前后期是否一致。 5.检查有关存货项目是否己按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报
（四）材料成本差异的实质性程 序 • 1.获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确， 并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 • 2.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注 意是否存在调节成本现象。 • 3.结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测 试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检 查材料成本差异的发生额是否正确。 • 4.抽查发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正 确，并注意分配方法前后期是否一致。 • 5.检查有关存货项目是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报
(五)库存商品的实质性程序 1.获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否 正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符 2.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量 与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库 存商品明细账的数量的准确性和完整性。 3.截止测试。 4.库存商品计价方法的测试。 5.审查库存商品应关注的其他内容
（五）库存商品的实质性程序 • 1.获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否 正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 • 2.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量 与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库 存商品明细账的数量的准确性和完整性。 • 3.截止测试。 • 4.库存商品计价方法的测试。 • 5.审查库存商品应关注的其他内容
(一)实质性分析程序 应付账款分析程序的主要内容见下表 应付账款分析程序表 ,分析程序可能的错报将本 应付账款和费用的错报 期采购相关的费用账户余 额与以前年度进行比较 。 针对非交易负债的分类错 复核应付账款明细表，看 报 其是否有异常、无供应商 和带息的负债 漏记或不存在的账户，或 将本期应付账款明细账与 错报 以前年度进行比较 计算有关比率，如应付账 款与购货的比率、流动负 ,漏记或不存在的账户，或 债与应付账款的比率 错报
（一）实质性分析程序 应付账款分析程序的主要内容见下表 应付账款分析程序表 • 分析程序可能的错报将本 期采购相关的费用账户余 额与以前年度进行比较 • 复核应付账款明细表，看 其是否有异常、无供应商 和带息的负债 • 将本期应付账款明细账与 以前年度进行比较 • 计算有关比率，如应付账 款与购货的比率、流动负 债与应付账款的比率 • 应付账款和费用的错报 • 针对非交易负债的分类错 报 • 漏记或不存在的账户，或 错报 • 漏记或不存在的账户，或 错报