美菱集团成本管理：成本控制与目标成本管理 在海尔、容声、美菱三大冰箱巨头中，容声是从乡镇企业发展起来的一个集体企业，海 尔也是集体企业，只有美菱是国有控股企业。在国有企业日子普遍难过的今天，美菱为何 一枝独秀？况且冰箱行业的竞争早己达到白热化程度，一些前几年还热热闹闹的冰箱企业纷 纷落马，美菱这家地处安徽合肥的企业又是凭什么立于不败之地？2000年，美菱集团销售额 利税分别比1999年同期增长11%和5%，主导产品电冰箱销售量同比增长25%，产销率达 103.6%,美菱冰箱的市场份额增长3.3个百分点，出口量同比增长107.6%。2001年订货会 共成交美菱电器347万台套，总成交额高达73亿元，创造了16年来的历史最高纪录。尤其 值得一提的是，在大多数知名品牌销量下滑的情况下，美菱却逆水扬帆，成为著名品牌中惟一 实现市场占有率持续上升的家电企业，也是绝对增长率第一的企业。 第一部分：“一定三全”成本控制新机制 “一定三全”机制是美菱成本管理的重要内容。“一定”就是定目标。美菱围绕企 业竞争力和利润这两项总体目标，建立了突出新产品开发、技术改造、新产品销售额、产品 利润贡献率等科技驱动和科技贡献目标的企业总目标体系。美菱在设置目标体系时，将成本 总额（包括平均单台材料成本和平均单台制造费用）列入了对公司的生存和发展最为重 要的20个目标的重要位置。每年10月，美菱在着手制定第二年的公司经营计划时，成本 总额总是争论最为激烈的议题之。 总的目标成本确定之后，会被按责任单位进行分解，美菱以竞争性价格为前提，在利润目 标制约下，确定了92个产品品种的2万多项具体指标和225项费用指标，并对技术开发费 用指标和新产品的成本指标实行指标单列，重点控制。如设计成本由技术中心负责，制造成本 按各车间分厂和自动化生产线划分，质量成本由质保部负责等。各责任单位的子目标按成本 的要素进行分解，例如技术成本就是按调研费、研制设计、中试试制、产品鉴定等过程分解。 “三全”即全过程、全要素、全员参与。 全过程，即对企业生产经营、管理等所有经济活动进行过程控制。 全要素，美菱还将构成成本的八大要素，即研发、采购制造、质量、管理、销售、售 后服务和财务进行细化、分解、横到边，纵到底，不漏项，明确各级人员的成本管理责 任，所有项目均实施单独控制。除采购费用专题定期研究下达以外，把其他费用分解为166 项，分项下达了控制指标，明确归口管理的责任部门，对主要指标确定了管理和控制方法，大 到购买设备，小到打电话、发传真都有了指标管制，由此产生了被美菱人称之为“购粮
美菱集团成本管理：成本控制与目标成本管理 在海尔、容声、美菱三大冰箱巨头中 , 容声是从乡镇企业发展起来的一个集体企业, 海 尔也是集体企业 , 只有美菱是国有控股企业。在国有企业日子普遍难过的今天, 美菱为何 一枝独秀? 况且冰箱行业的竞争早已达到白热化程度,一些前几年还热热闹闹的冰箱企业纷 纷落马,美菱这家地处安徽合肥的企业又是凭什么立于不败之地？2000 年,美菱集团销售额 利税分别比 1999 年同期增长 11%和 5%, 主导产品电冰箱销售量同比增长 25%, 产销率达 103.6%, 美菱冰箱的市场份额增长 3.3 个百分点,出口量同比增长 107.6%。2001 年订货会 共成交美菱电器 347 万台套,总成交额高达 73 亿元,创造了 16 年来的历史最高纪录。尤其 值得一提的是,在大多数知名品牌销量下滑的情况下,美菱却逆水扬帆,成为著名品牌中惟一 实现市场占有率持续上升的家电企业,也是绝对增长率第一的企业。 第一部分：“一定三全”成本控制新机制 “一定三全” 机制是美菱成本管理的重要内容。 “一定” 就是定目标。美菱围绕企 业竞争力和利润这两项总体目标, 建立了突出新产品开发、技术改造、新产品销售额、产品 利润贡献率等科技驱动和科技贡献目标的企业总目标体系。美菱在设置目标体系时,将成本 总额 ( 包括平均单台材料成本和平均单台制造费用 ) 列入了对公司的生存和发展最为 重 要的 20 个目标的重要位置。每年 10 月 , 美菱在着手制定第二年的公司经营计划时,成本 总额总是争论最为激烈的议题之。 总的目标成本确定之后,会被按责任单位进行分解,美菱以竞争性价格为前提,在利润目 标制约下, 确定了92个产品品种的2万多项具体指标和 225 项费用指标 ,并对技术开发费 用指标和新产品的成本指标实行指标单列,重点控制。如设计成本由技术中心负责,制造成本 按各车间分厂和自动化生产线划分, 质量成本由质保部负责等。各责任单位的子目标按成本 的要素进行分解,例如技术成本就是按调研费、研制设计、中试试制、产品鉴定等过程分解。 “三全” 即全过程、全要素、全员参与。 全过程, 即对企业生产经营、管理等所有经济活动进行过程控制。 全要素, 美菱还将构成成本的八大要素, 即研发、采购 制造、质量、管理、销售、售 后服务和财务进行细化、分解、 横到边 , 纵到底 , 不漏项 , 明确各级人员的成本管理责 任, 所有项目均实施单独控制。除采购费用专题定期研究下达以外 .把其他费用分解为 166 项,分项下达了控制指标,明确归口管理的责任部门,对主要指标确定了管理和控制方法,大 到购买设备, 小到打电话、发传真都有了指标管制 , 由此产生了被美菱人称之为“购粮
本”的部门费用控制台账，上面表明了一个部门的每一项费用的定额，作为成本管理的基本 依据，对费用申请、使用登记、结算严格按计划控制，不得超支，美菱员工戏称这是被戴上了 成本的“紧箍咒”。 全员参与是最有效的控制，这是成本控制的精髓。成本控制不是少数管理者的事，而是企 业全体员工都必须参与的事，即从董事长到每一位员工都概不例外，一定要形成人人讲成本， 事事求效益的管理氛围。 在市场面前，任何企业没有特权，在成本管理面前，任何一个美菱人都没有特权。 董事长张巨声说，成本管理，请自我始。一个来采访的记者在董事长室打了一个长途，后 来他在翻看美菱成在管理的有关材料时才发现，董事长办公电话费一项赫然在目：以前的每 月定额是300元，后来又降到了100元，知道这个情况后，记者风趣地说：“张总，看来我如果 多来几次的话，您就要自掏腰包了”。 员工成本意识的增强使得成本控制成为许多员工的自发行为，现在美菱每月一次的成本 分析会成了工作研讨会，成本简报成为员工的学习报，大家关心成本、研究成本、优化成本 己经蔚然成风，使许多年来一直都难以解决的因换模、换色、换料而造成的所谓的”合理” 损失，也都得到了有效的控制。 箱体发泡是冰箱生产中一项很重要的工序，为了确保不误工，一般在夜里12点就 开始对发泡夹具进行预热，在没有实行严格的成本管理之前，大家都认为这是正常的。但成本 管理实行以后，车间的一线工人就感觉到，工作虽然确保了，电却浪费了。为了达到成本指标， 一位车间技术员对此进行了测算，得出的结论是：冬天预热2.5-一3小时，夏天预热1.5 小时就足够了。现在美菱的每条冰箱生产线都严格按照这个时间进行，电力消耗大大减少。 第二部分：目标成本的分解与落实 一目标成本的分解 (一)美菱目标成本分解的方法 目标成本分解的方法有多种，既可以按管理层次分解，也可按管理职能分解，还可以按产 品形成过程分解，等等。 美菱自标成本的分解首先是按产品形成过程进行的，即按照设计、采购、制造、质量、 管理、销售、服务、财务等8个方面的成本费用进行全过程的跟踪核算控制。其次，对上 述8个方面的成本费用采取全要素分解方法，逐项逐件进行核算控制。 (二)总目标的分解
本”的部门费用控制台账,上面表明了一个部门的每一项费用的定额,作为成本管理的基本 依据,对费用申请、使用登记、结算严格按计划控制,不得超支,美菱员工戏称这是被戴上了 成本的“紧箍咒”。 全员参与是最有效的控制,这是成本控制的精髓。成本控制不是少数管理者的事,而是企 业全体员工都必须参与的事, 即从董事长到每一位员工都概不例外,一定要形成人人讲成本, 事事求效益的管理氛围。 在市场面前,任何企业没有特权,在成本管理面前,任何一个美菱人都没有特权。 董事长张巨声说,成本管理,请自我始。一个来采访的记者在董事长室打了一个长途,后 来他在翻看美菱成在管理的有关材料时才发现,董事长办公电话费一项赫然在目:以前的每 月定额是 300 元,后来又降到了 100 元,知道这个情况后,记者风趣地说:“张总,看来我如果 多来几次的话,您就要自掏腰包了”。 员工成本意识的增强使得成本控制成为许多员工的自发行为,现在美菱每月一次的成本 分析会成了工作研讨会 , 成本简报成为员工的学习报,大家关心成本、研究成本、优化成本 已经蔚然成风,使许多年来一直都难以解决的因换模、换色、换料而造成的所谓的”合理” 损失 , 也都得到了有效的控制。 箱体发泡是冰箱生产中一项很重要的工序 , 为了确保不误工 , 一般在夜里 12 点就 开始对发泡夹具进行预热,在没有实行严格的成本管理之前,大家都认为这是正常的。但成本 管理实行以后，车间的一线工人就感觉到,工作虽然确保了,电却浪费了。为了达到成本指标, 一位车间技术员对此进行了测算,得出的结论是: 冬天预热 2.5--3 小时 , 夏天预热 1.5 小时就足够了。现在美菱的每条冰箱生产线都严格按照这个时间进行,电力消耗大大减少。 第二部分：目标成本的分解与落实 一 目标成本的分解 ( 一 ) 美菱目标成本分解的方法 目标成本分解的方法有多种,既可以按管理层次分解,也可按管理职能分解,还可以按产 品形成过程分解,等等。 美菱自标成本的分解首先是按产品形成过程进行的,即按照设计、采购、制造、质量、 管理、销售、服务、财务等 8 个方面的成本费用进行全过程的跟踪核算控制。其次 , 对上 述 8 个方面的成本费用采取全要素分解方法,逐项逐件进行核算控制。 ( 二 ) 总目标的分解
由公司专业管理部门负责实施，并按成本责任单位进行分解。设计成本由科研部负责： 采购成本：国外采购由涉外贸易部负责，国内采购由物资供应部负责：制造成本按各车间分 厂自动化生产线划分：质量成本由质保部负责：费用成本分别按归口管理范围分解。 (三)子目标的分解 各成本责任单位的子目标按成本的要素进行分解。设计成本按调研费、研制设计、中试 试制、产品鉴定、批量试制等过程分解：采购成本按材料的分类进行分解：生产成本按产 品成本的组成进行分解；质量成本按报废、降等、返修、检验分解；销售费用、服务费用、 管理费用、财务费用均按组成费用的明细项目分解。横向是每个部门每年每月每项费用的 限额，纵向是每个归口管理部门所管理单项费用的每年每月总额。子目标进行层层分解， 直至直接责任人。 (四)目标值 目标的横向归口管理分解和纵向的责任落实分解，既是分解的过程也是验证的过程： 既是责任的层层落实也是目标值的控制落。总目标值的分解应充分留有余地：子目标值的分 解应充分考虑目标执行时的弹性：具体执行目标值是静态的，具有刚性。 (五)成本目标的连锁关系 在目标成本分解的基础上，美菱根据成本管理各责任部门的职责，将以上各项子目标具 体落实到各个相应的归口部门。 美菱通过责任预算的方法，将总目标成本转化和分解成各相应的归口部门的责任目标。 所谓预算，就是企业希望完成目标的数量表现和达到这些目标所花费的成本。而责任预算则 是与一定职能部门或生产经营单位相联系的落实具体责任的预算，一般以计划的形式表现出 来。 美菱的总目标，包括总目标成本具体体现在公司年度经营计划之中.是年度经营计划 的一项主要内容，各部门、分厂、车间的工作计划依据公司年度经营计划并结合客观实际而 展开制定。与各层次生产经营相对应，从总经理到各部门、分厂、车间负责人必须逐级签 订经营目标责任书，以层层落实各责任目标。 公司总经理提出本年度经营计划并由公司董事会讨论通过后，由董事会授权董事长与 总经理签订《公司经营目标责任书》：总经理则按照各个副总分管职责，与之签订相应的 经营目标责任书：各分管副总再将相应的指标、责任落实到下属部门或生产单位，并与其 负责人 签订经营目标责任书。这样，目标成本的落实与控制就有了可靠的保证
由公司专业管理部门负责实施，并按成本责任单位进行分解。设计成本由科研部负责； 采购成本：国外采购由涉外贸易部负责，国内采购由物资供应部负责；制造成本按各车间分 厂自动化生产线划分；质量成本由质保部负责；费用成本分别按归口管理范围分解。 ( 三 ) 子目标的分解 各成本责任单位的子目标按成本的要素进行分解。设计成本按调研费、研制设计、中试 试制、产品鉴定、批量试制等过程分解 ; 采购成本按材料的分类进行分解 ; 生产成本按产 品成本的组成进行分解 ; 质量成本按报废、降等、返修、检验分解 ; 销售费用、服务费用、 管理费用、 财务费用均按组成费用的明细项目分解。横向是每个部门每年每月每项费用的 限额 , 纵向是每个归口管理部门所管理单项费用的每年每月总额。子目标进行层层分解 , 直至直接责任人。 ( 四 )目标值 目标的横向归口管理分解和纵向的责任落实分解 , 既是分解的过程也是验证的过程 ; 既是责任的层层落实也是目标值的控制落。总目标值的分解应充分留有余地；子目标值的分 解应充分考虑目标执行时的弹性；具体执行目标值是静态的,具有刚性。 ( 五 ) 成本目标的连锁关系 在目标成本分解的基础上,美菱根据成本管理各责任部门的职责 ,将以上各项子目标具 体落实到各个相应的归口部门。 美菱通过责任预算的方法,将总目标成本转化和分解成各相应的归口部门的责任目标。 所谓预算, 就是企业希望完成目标的数量表现和达到这些目标所花费的成本。而责任预算则 是与一定职能部门或生产经营单位相联系的落实具体责任的预算,一般以计划的形式表现出 来。 美菱的总目标 , 包括总目标成本具体体现在公司年度经营计划之中. 是年度经营计划 的一项主要内容,各部门、分厂、车间的工作计划依据公司年度经营计划并结合客观实际而 展开制定。与各层次生产经营相对应 , 从总经理到各部门、分厂、车间负责人必须逐级签 订经营目标责任书 , 以层层落实各责任目标。 公司总经理提出本年度经营计划并由公司董事会讨论通过后, 由董事会授权董事长与 总经理签订《公司经营目标责任书》; 总经理则按照各个副总分管职责 , 与之签订相应的 经营目标责任书; 各分管副总再将相应的指标、责任落实到下属部门或生产单位 , 并与其 负责人 签订经营目标责任书。这样,目标成本的落实与控制就有了可靠的保证
[案例点评] 成本控制是以预先制定的成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，对实 际发生的费用进行控制，及时揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析，提出 进一步改进的措施，消除差异，保证目标成本实现的过程。进行成本控制，不仅可以使成本 目标得以实现，同时，也可以通过有效的成本控制，不断降低成本。美菱集团在很好的进行 成本控制过程中同时也充分贯彻了成本管理的原则：全面成本管理原则、专业管理与群众管 理相结合的原则、技术与经济相结合的原则。成本管理是一项系统工程，它涉及到企业的所 有部门和员工。无论哪一个员工或哪一个部门在成本管理工作中出现问题，都会影响成本管 理工作的整体效果。全面成本管理原则要求企业在进行成本管理工作时，要将各个部门每个 员工都作为成本管理的一个要素，都应负担一定的职责，承担一定的职责，承担一定的风险。 只有这样，才能使成本管理工作出现一个好的局面。由于成本指标是一个综合性的指标，企 业各项工作的好坏都可以从成本指标的高低体现出来，所以，要想降低成本，就应动员整个 企业的力量，要求企业的各个部门全体员工共同努力，这就是所谓的全面成本管理。 众所周知，实现目标利润的决定性的因素是加强目标成本管理。美菱集团在目标成本的 分解与实现上较好的完成了目标成本管理的目的。为了提高成本管理水平，成本工作绝不能 只停留在事后算帐和分析上，而应当根据全面成本管理的概念，把成本管理的重点转移到目 标成本的制定，指标分解归口管理和事先成本控制上来：把成本管理贯穿于企业生产经营管 理和技术管理的全过程，充分发挥目标成本管理的重要作用。目标成本管理不是一种单纯的 财务工作，它涉及企业生产经营的各个环节，例如组织原材料成本的数值，包括数量和价格 两个方面。数量因素涉及产品设计、工艺制定、产品制造各个环节。价格因素涉及材料采购、 运输环节。由此可见，目标成本管理应当认为是组织全厂职工降低成本、提高经济效益的手 段，而目标成本则应当认为是全体职工经过努力能够达到的奋斗目标
［案例点评］ 成本控制是以预先制定的成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，对实 际发生的费用进行控制，及时揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析，提出 进一步改进的措施，消除差异，保证目标成本实现的过程。进行成本控制，不仅可以使成本 目标得以实现，同时，也可以通过有效的成本控制，不断降低成本。美菱集团在很好的进行 成本控制过程中同时也充分贯彻了成本管理的原则：全面成本管理原则、专业管理与群众管 理相结合的原则、技术与经济相结合的原则。成本管理是一项系统工程，它涉及到企业的所 有部门和员工。无论哪一个员工或哪一个部门在成本管理工作中出现问题，都会影响成本管 理工作的整体效果。全面成本管理原则要求企业在进行成本管理工作时，要将各个部门每个 员工都作为成本管理的一个要素，都应负担一定的职责，承担一定的职责，承担一定的风险。 只有这样，才能使成本管理工作出现一个好的局面。由于成本指标是一个综合性的指标，企 业各项工作的好坏都可以从成本指标的高低体现出来，所以，要想降低成本，就应动员整个 企业的力量，要求企业的各个部门全体员工共同努力，这就是所谓的全面成本管理。 众所周知，实现目标利润的决定性的因素是加强目标成本管理。美菱集团在目标成本的 分解与实现上较好的完成了目标成本管理的目的。为了提高成本管理水平，成本工作绝不能 只停留在事后算帐和分析上，而应当根据全面成本管理的概念，把成本管理的重点转移到目 标成本的制定，指标分解归口管理和事先成本控制上来；把成本管理贯穿于企业生产经营管 理和技术管理的全过程，充分发挥目标成本管理的重要作用。目标成本管理不是一种单纯的 财务工作，它涉及企业生产经营的各个环节，例如组织原材料成本的数值，包括数量和价格 两个方面。数量因素涉及产品设计、工艺制定、产品制造各个环节。价格因素涉及材料采购、 运输环节。由此可见，目标成本管理应当认为是组织全厂职工降低成本、提高经济效益的手 段，而目标成本则应当认为是全体职工经过努力能够达到的奋斗目标