【中央广播电视大学】【案例】【案例一：融资租赁会计处理_高级财务会计第八章】

案例一融资租赁会计处理 1.20×5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：程控生产线。 (2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×6年1月1日）。 (3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×6年1月1日~20×8年12月31 日)。 (4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。 (5)该生产线在20×6年1月1日B公司的公允价值为2600000元。 (6)租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 (7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 (8)20×7年和20×8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品一一微波炉的年销 售收入的1%向8公司支付经营分享收入。 2.A公司对租赁固定资产会计制度规定 (1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 (2)采用年限平均法计提固定资产折旧。 (3)20×7年、20×8年A公司分别实现微波炉销售收人10000000元和15000000元。 (4)20×8年12月31日，将该生产线退还B公司。 (5)A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅 费10000元。 (一)A公司（承租人）租赁业务会计处理： 1.租赁开始日会计处理 第一步，判断租赁类型 本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%（小于75%），没有满足 融资租赁的第3条标准： 另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值 的90%，即(2600000×90%)2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当 将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

案例一融资租赁会计处理 1.20×5 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日（即 20×6 年 1 月 1 日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月（即 20×6 年 1 月 1 日～20×8 年 12 月 31 日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 1000000 元。 （5）该生产线在 20×6 年 1 月 1 日 B 公司的公允价值为 2600000 元。 （6）租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。 （8）20×7 年和 20×8 年两年，A 公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销 售收入的 1%向 8 公司支付经营分享收入。 2.A 公司对租赁固定资产会计制度规定 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）20×7 年、20×8 年 A 公司分别实现微波炉销售收人 10000000 元和 15000000 元。 （4）20×8 年 12 月 31 日，将该生产线退还 B 公司。 （5）A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅 费 10000 元。 （一）A 公司（承租人）租赁业务会计处理： 1.租赁开始日会计处理 第一步，判断租赁类型 本例中租赁期（3 年）占租赁资产尚可使用年限（5 年）的 60%（小于 75%），没有满足 融资租赁的第 3 条标准； 另外，最低租赁付款额的现值为 2577100 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值 的 90%，即（2600000×90%）2340000 元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应当 将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

=1000000×3+0=3000000(元) 计算现值的过程如下： 每期租金1000000元的年金现值=1000000×(PA,3,8%)查表得知： (PA,3,8%)=2.5771 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000 元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3000000-2577100=422900(元) 第四步，将初始直接费用计人资产价值 账务处理为： 20×5年1月1日，租人程控生产线： 租赁资产入账价：2577100+10000=2587100 借：固定资产一-一融资租入固定资产2587100 未确认融资费用422900 贷：长期应付款一一应付融资租赁款3000000 银行存款10000 2.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表8一1） 表8一1实际利率法分摊未确认融资费用 20×5年1月1日单位：元 日期① 租金② 确认的融资费 应付本金减少 应付本金余额 用③=期初⑤×8% 额④=②一③ 期末⑤=期初⑤— ④ (1) 2577100 20×5.1.1

=1000000×3+0=3000000（元） 计算现值的过程如下： 每期租金 1000000 元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值 2600000 元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3000000—2577100=422900（元） 第四步，将初始直接费用计人资产价值 账务处理为： 20×5 年 1 月 1 日，租人程控生产线： 租赁资产入账价：2577100+10000=2587100 借：固定资产——融资租入固定资产 2587100 未确认融资费用 422900 贷：长期应付款——应付融资租赁款 3000000 银行存款 10000 2.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表 8—1） 表 8—1 实际利率法分摊未确认融资费用 20×5 年 1 月 1 日单位：元 日期① 租金② 确认的融资费 用③=期初⑤×8% 应付本金减少 额④=②－③ 应付本金余额 期末⑤=期初⑤－ ④ （1） 20×5.1.1 2577100

(2) 100000 206168 793832 1783268 20×5.12.31 0 (3) 100000 142661.44 857338.56 925929.44 20×7.12.31 0 (4) 100000 74070.56× 925929.44× 0 20×8.6.30 0 合计 300000 422900 2577100 0 ×做尾数调整：74070.56=1000000-925929.44 925929.44=925929.44-0 第三步，会计处理为： 20×5年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 20×5年1~12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为206168÷12=17180.67（元）。 借：财务费用17180.67 贷：未确认融资费用17180.67 20×7年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 20×7年1~12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142661.44÷12=11888.45（元）。 借：财务费用11888.45 贷：未确认融资费用11888.45 20×8年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 20×8年1~12月，每月分摊未确认融资费用时

（2） 20×5.12.31 100000 0 206168 793832 1783268 （3） 20×7.12.31 100000 0 142661.44 857338.56 925929.44 （4） 20×8.6.30 100000 0 74070.56× 925929.44× 0 合计 300000 0 422900 2577100 ×做尾数调整：74070.56=1000000－925929.44 925929.44=925929.44－0 第三步，会计处理为： 20×5 年 12 月 31 日，支付第一期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 20×5 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 206168÷12=17180.67（元）。 借：财务费用 17180.67 贷：未确认融资费用 17180.67 20×7 年 12 月 31 日，支付第二期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 20×7 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 142661.44÷12=11888.45（元）。 借：财务费用 11888.45 贷：未确认融资费用 11888.45 20×8 年 12 月 31 日，支付第三期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 20×8 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时

每月财务费用为74070.56÷12=6172.55（元）。 借：财务费用6172.55 贷：未确认融资费用6172.55 3.计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8一2） 租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月） 2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29% 表8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 20×6年1月1日金额单位：元 日期 固定资产 估 折旧 当年折旧 累计折旧 固定资产净 原价 计余 率× 费 香 值 20×6.1.1 2587100 20×6.12. 2587100 0 31.4 812866.8 812866.82 1774233.18 31 2% 2 20×7.12. 2587100 0 3429 887116.5 1699983.4 887116.59 31 % 9 1 20×8.12. 2587100 0 34.2 887116.5 2587100 0 31 9% 9 合计 2587100 0 100% 2587100 第二步，会计处理 20×6年2月28日，计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元） 借：制造费用一一折旧费73896.98 贷：累计折I旧73896.98 20×6年3月~20×8年12月的会计分录，同上 4.或有租金的会计处理 20×7年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收人100000元： 借：销售费用100000 贷：其他应付款一一B公司100000

每月财务费用为 74070.56÷12=6172.55（元）。 借：财务费用 6172.55 贷：未确认融资费用 6172.55 3.计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表 8—2） 租赁期固定资产折旧期限 11+12+12=35（个月） 2007 年和 2008 年折旧率=100%/35×12=34.29% 表 8-2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 20×6 年 1 月 1 日金额单位：元 日期 固定资产 原价 估 计余 值 折旧 率× 当年折旧 费 累计折旧 固定资产净 值 20×6.1.1 2587100 20×6.12. 31 2587100 0 31.4 2% 812866.8 2 812866.82 1774233.18 20×7.12. 31 2587100 0 3429 % 887116.5 9 1699983.4 1 887116.59 20×8.12. 31 2587100 0 34.2 9% 887116.5 9 2587100 0 合计 2587100 0 100% 2587100 第二步，会计处理 20×6 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元） 借：制造费用——折旧费 73896.98 贷：累计折旧 73896.98 20×6 年 3 月～20×8 年 12 月的会计分录，同上 4.或有租金的会计处理 20×7 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 公司支付经营分享收人 100000 元： 借：销售费用 100000 贷：其他应付款——B 公司 100000

20×8年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元： 借：销售费用150000 贷：其他应付款一一B公司150000 5.租赁期届满时的会计处理 20×8年12月31日，将该生产线退还B公司： 借：累计折旧2587100 贷：固定资产一一融资租入固定资产2587100 (二)B公司（出租人）租赁业务会计处理： 1.租赁开始日的会计处理 第一步，计算租赁内含利率。 最低租赁收款额=租金×期数+承租人担保余值 最低租赁收款额=1000000×3+0=3000000（元）， 因此有1000000×(P/A,R,3)=2600000+100000=2700000(租赁资产的公允价值+初 始直接费用) 根据这一等式，可通过多次测试，用插值法计算租赁内含利率。 当R=5%时 (P/A,5%,3)系数=2.7232 1000000×2.7232=2723200>2700000 当R=6%时 (P/A,6%,3)系数=2.6730 1000000×2.6730=2673000<2700000 因此，5%<R<6% 现值 利率 2723200 5% 2700000 R 2673000 6% 2723200-2700000 5%-工 2723200-2673000 5%-6% R=(50200×5%+23200×1%)/50200=5.46%

20×8 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 公司支付经营分享收入 150000 元： 借：销售费用 150000 贷：其他应付款——B 公司 150000 5.租赁期届满时的会计处理 20×8 年 12 月 31 日，将该生产线退还 B 公司： 借：累计折旧 2587100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2587100 （二）B 公司（出租人）租赁业务会计处理： 1.租赁开始日的会计处理 第一步，计算租赁内含利率。 最低租赁收款额=租金×期数+承租人担保余值 最低租赁收款额=1000000×3+0=3000000（元）， 因此有 1000000×（P/A，R，3）=2600000+100000=2700000（租赁资产的公允价值+初 始直接费用） 根据这一等式，可通过多次测试，用插值法计算租赁内含利率。 当 R=5%时 （P/A，5%，3）系数=2.7232 1000000×2.7232=2723200＞2700000 当 R=6%时 （P/A，6%，3）系数=2.6730 1000000×2.6730=2673000＜2700000 因此，5%＜R＜6% 现值 利率 2723200 5% 2700000 R 2673000 6% 2723200-2700000 2723200-2673000 = 5%-r 5%-6% R=(50200×5%+23200×1%)/50200=5.46%

即，租赁内含利率为5.46%。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值 =【(各期租金之和+承租人担保余值)+第三方担保余值】+未担保余值 =【(1000000×3+0)+0】+0=3000000(元) 最低租赁收款额=1000000×3=3000000（元） 最低租赁收款额的现值=1000000×(PA3.5.46%)=2700000(元) 未实现融资收益=【最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值】一【最低租赁收款额 的现值+初始直接费用+未担保余值的现值】 =(3000000+10000)-(2700000+10000) =300000(元) 第三步，判断租赁类型。 本例中租赁期(3年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的60%，没有满足融资租赁 的第3条标准： 另外，最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000 元(2600000×90%)，满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融 资租赁。 第四步，账务处理。 20×2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用： 借：长期应收款一一应收融资租赁款3000000 贷：融资租赁资产2600000 银行存款100000 未实现融资收益300000 2.未实现融资收益分配的账务处理。 第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表8一3）。 表8一3未实现融资收益分配表 20×5年1月1日单位：元 日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额减少 租赁投资净额余 额 额

即，租赁内含利率为 5.46%。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值 =【（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值】+未担保余值 =【（1000000×3+0）+0】+0=3000000（元） 最低租赁收款额=1000000×3=3000000（元） 最低租赁收款额的现值=1000000×（PA3.5.46%）=2700000（元） 未实现融资收益=【最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值】一【最低租赁收款额 的现值+初始直接费用+未担保余值的现值】 =（3000000+10000）-（2700000+10000） =300000（元） 第三步，判断租赁类型。 本例中租赁期（3 年）占租赁资产尚未可使用年限（5 年）的 60%，没有满足融资租赁 的第 3 条标准； 另外，最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000 元（2600000×90%），满足融资租赁的第 4 条标准，因此，B 公司应当将该项租赁认定为融 资租赁。 第四步，账务处理。 20×2 年 1 月 1 日，租出程控生产线，发生初始直接费用： 借：长期应收款——应收融资租赁款 3000000 贷：融资租赁资产 2600000 银行存款 100000 未实现融资收益 300000 2.未实现融资收益分配的账务处理。 第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表 8—3）。 表 8—3 未实现融资收益分配表 20×5 年 1 月 1 日单位：元 日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额减少 额 租赁投资净额余 额

① ② ③=期初⑤ ④=②一③ 期末⑤=期初⑤ ×5.46% 一④ 20×5.11 2700000 20×6.12 100000 147420 852580 1847420 31 0 20×7.12 100000 100869.13 899130.87 948289.13 21 0 20×8.12 100000 51710.87 948289.13× 0 31 0 合计 300000 300000 2700000 0 做尾数调整。51710.87=1000000一94828913 948289.13=948289.13-0 第二步，账务处理。 20×6年12月31日，收到第一期租金： 借：银行存款1000000 贷：长期应收款一一应收融资租赁款1000000 20×6年1~12月，每月确认融资收入时： 借：未实现融资收益(147420÷12)12285 贷：租赁收入12285 20×7年12月31日，收到第二期租金： 借：银行存款1000000 贷：长期应收款一一应收融资租赁款1000000 20×7年1~12月，每月确认融资收入时： 借：未实现融资收益(100869.13÷12)8405.76 贷：租赁收入8405.76 20×8年12月31日，收到第三期租金 借：银行存款1000000 贷：长期应收款一一应收融资租赁款1000000

① ② ③=期初⑤ ×5.46% ④=②一③ 期末⑤=期初⑤ 一④ 20×5.11 2700000 20×6.12 31 100000 0 147420 852580 1847420 20×7.12 21 100000 0 100869.13 899130.87 948289.13 20×8.12 31 100000 0 51710.87 948289.13× 0 合计 300000 0 300000 2700000 做尾数调整。51710.87=1000000－94828913 948289.13=948289.13－0 第二步，账务处理。 20×6 年 12 月 31 日，收到第一期租金： 借：银行存款 1000000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1000000 20×6 年 1～12 月，每月确认融资收入时： 借：未实现融资收益（147420÷12）12285 贷：租赁收入 12285 20×7 年 12 月 31 日，收到第二期租金： 借：银行存款 1000000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1000000 20×7 年 1～12 月，每月确认融资收入时： 借：未实现融资收益（100869.13÷12）8405.76 贷：租赁收入 8405.76 20×8 年 12 月 31 日，收到第三期租金 借：银行存款 1000000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1000000

20×8年1~12月，每月确认融资收入时： 借：未实现融资收益(51710.87÷12)4309.24 贷：租赁收入4309.24 (1)或有租金的会计处理 20×7年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100000 借：应收账款一一A公司100000 贷：租赁收入100000 20×8年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150000元： 借：应收账款一一A公司150000 贷：租赁收入1500003.租赁期届满时的会计处理。 20×8年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。 (一)A公司（承租人）租赁业务会计处理： 1.租赁开始日会计处理 第一步，判断租赁类型 本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%（小于75%），没有满足 融资租赁的第3条标准： 另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值 的90%，即(2600000×90%)2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当 将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1000000×3+0=3000000(元) 计算现值的过程如下： 每期租金1000000元的年金现值=1000000×(PA,3,8%)查表得知： (PA,3,8%)=2.5771 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000 元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值

20×8 年 1～12 月，每月确认融资收入时： 借：未实现融资收益（51710.87÷12）4309.24 贷：租赁收入 4309.24 (1)或有租金的会计处理 20×7 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 A 公司收取经营分享收入 100000 借：应收账款——A 公司 100000 贷：租赁收入 100000 20×8 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 A 公司收取经营分享收入 150000 元： 借：应收账款――A 公司 150000 贷：租赁收入 1500003.租赁期届满时的会计处理。 20×8 年 12 月 31 日，将该生产线从 A 公司收回，作备查登记。 （一）A 公司（承租人）租赁业务会计处理： 1.租赁开始日会计处理 第一步，判断租赁类型 本例中租赁期（3 年）占租赁资产尚可使用年限（5 年）的 60%（小于 75%），没有满足 融资租赁的第 3 条标准； 另外，最低租赁付款额的现值为 2577100 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值 的 90%，即（2600000×90%）2340000 元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应当 将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1000000×3+0=3000000（元） 计算现值的过程如下： 每期租金 1000000 元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值 2600000 元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值

=3000000-2577100=422900(元) 第四步，将初始直接费用计人资产价值 账务处理为： 20×5年1月1日，租人程控生产线： 租赁资产入账价：2577100+10000=2587100 借：固定资产一一融资租入固定资产2587100 未确认融资费用422900 贷：长期应付款一一应付融资租赁款3000000 银行存款100002.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表8一1） 表8一1实际利率法分摊未确认融资费用 20×5年1月1日单位：元 日期① 租金② 确认的融资费 应付本金减少 应付本金余额 用③=期初⑤×8% 额④=②-③ 期末⑤=期初⑤一 ④ (1) 2577100 20×5.1.1 (2) 100000 206168 793832 1783268 20×5.12.31 0 (3) 100000 142661.44 857338.56 925929.44 20×7.12.31 0 (4) 100000 74070.56× 925929.44× 0 20×8.6.30 0 合计 300000 422900 2577100 0 ×做尾数调整：74070.56=1000000-925929.44 925929.44=925929.44-0

=3000000—2577100=422900（元） 第四步，将初始直接费用计人资产价值 账务处理为： 20×5 年 1 月 1 日，租人程控生产线： 租赁资产入账价：2577100+10000=2587100 借：固定资产——融资租入固定资产 2587100 未确认融资费用 422900 贷：长期应付款——应付融资租赁款 3000000 银行存款 100002.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表 8—1） 表 8—1 实际利率法分摊未确认融资费用 20×5 年 1 月 1 日单位：元 日期① 租金② 确认的融资费 用③=期初⑤×8% 应付本金减少 额④=②－③ 应付本金余额 期末⑤=期初⑤－ ④ （1） 20×5.1.1 2577100 （2） 20×5.12.31 100000 0 206168 793832 1783268 （3） 20×7.12.31 100000 0 142661.44 857338.56 925929.44 （4） 20×8.6.30 100000 0 74070.56× 925929.44× 0 合计 300000 0 422900 2577100 ×做尾数调整：74070.56=1000000－925929.44 925929.44=925929.44－0

第三步，会计处理为： 20×5年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 20×5年1~12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为206168÷12=17180.67（元）。 借：财务费用17180.67 贷：未确认融资费用17180.67 20×7年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 20×7年1~12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142661.44÷12=11888.45（元）。 借：财务费用11888.45 贷：未确认融资费用11888.45 20×8年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款一一应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 20×8年1~12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为74070.56÷12=6172.55（元）。 借：财务费用6172.55 贷：未确认融资费用6172.55 3.计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8一2） 租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月） 2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29% 表8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 20×6年1月1日金额单位：元 日期 固定资产 估 折旧 当年折旧 累计折旧 固定资产净

第三步，会计处理为： 20×5 年 12 月 31 日，支付第一期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 20×5 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 206168÷12=17180.67（元）。 借：财务费用 17180.67 贷：未确认融资费用 17180.67 20×7 年 12 月 31 日，支付第二期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 20×7 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 142661.44÷12=11888.45（元）。 借：财务费用 11888.45 贷：未确认融资费用 11888.45 20×8 年 12 月 31 日，支付第三期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 20×8 年 1～12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 74070.56÷12=6172.55（元）。 借：财务费用 6172.55 贷：未确认融资费用 6172.55 3.计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表 8—2） 租赁期固定资产折旧期限 11+12+12=35（个月） 2007 年和 2008 年折旧率=100%/35×12=34.29% 表 8-2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 20×6 年 1 月 1 日金额单位：元 日期 固定资产 估 折旧 当年折旧 累计折旧 固定资产净