案例二购买法下合并日合并财务报表的编制 三利公司和江南公司为不同集团的两家公司。2008年6月30日，三利公司以无形资产 作为合并对价对江南公司进行控股合并。三利公司作为对价的无形资产账面价值为5900万 元，公允价值为7000万元。三利公司取得了江南公司60%的股权。假定三利公司与江南公 司在合并前采用的会计政策相同。当日，三利公司、江南公司资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008年6月30日单位：万元 三利公司 江南公司 账面价值 公允价值 货币资金 4200 600 600 应收账款 1500 1500 1500 存货 6500 400 600 长期股权投资 5000 2100 3600 固定资产 12000 3000 4700 无形资产 9800 700 1800 商誉 0 0 0 资产总计 39000 8300 12800 短期借款 3000 2100 2100 应付账款 4000 700 700 负债合计 7000 2800 2800 实收资本（股本） 18000 2500 资本公积 5200 1500 盈余公积 4000 500 未分配利润 4800 1000 所有者权益合计 32000 5500 10000 要求： (1)编制三利公司长期股权投资的会计分录：
案例二购买法下合并日合并财务报表的编制 三利公司和江南公司为不同集团的两家公司。2008 年 6 月 30 日，三利公司以无形资产 作为合并对价对江南公司进行控股合并。三利公司作为对价的无形资产账面价值为 5900 万 元，公允价值为 7000 万元。三利公司取得了江南公司 60％的股权。假定三利公司与江南公 司在合并前采用的会计政策相同。当日，三利公司、江南公司资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008 年 6 月 30 日单位：万元 三利公司 江南公司 账面价值 公允价值 货币资金 4200 600 600 应收账款 1500 1500 1500 存货 6500 400 600 长期股权投资 5000 2100 3600 固定资产 12000 3000 4700 无形资产 9800 700 1800 商誉 0 0 0 资产总计 39000 8300 12800 短期借款 3000 2100 2100 应付账款 4000 700 700 负债合计 7000 2800 2800 实收资本（股本） 18000 2500 资本公积 5200 1500 盈余公积 4000 500 未分配利润 4800 1000 所有者权益合计 32000 5500 10000 要求： （1）编制三利公司长期股权投资的会计分录；
(2)计算确定商誉： (3)编制三利公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表 合并工作底稿单位：万元 三利公司 江南公司 合计 抵销分录 合并数 项目 借方 贷方 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权 益总计 在了解了前面的基础知识后，我们再来看在这个案例： 1.本案例中三利公司、江南公司为合并双方，合并前为不同集团的两家公司，说明这项 合并为非同一控制下的企业合并。 2.三利公司以无形资产作为合并对价对江南公司进行控股合并，取得江南公司60%的股 权，这是一项以非现金资产进行控股合并的案例。合并后三利公司为母公司，江南公司为子
（2）计算确定商誉； （3）编制三利公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表 合并工作底稿单位：万元 项目 三利公司 江南公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权 益总计 在了解了前面的基础知识后，我们再来看在这个案例： 1.本案例中三利公司、江南公司为合并双方，合并前为不同集团的两家公司，说明这项 合并为非同一控制下的企业合并。 2.三利公司以无形资产作为合并对价对江南公司进行控股合并，取得江南公司 60%的股 权，这是一项以非现金资产进行控股合并的案例。合并后三利公司为母公司，江南公司为子
公司，三利公司和江南公司组成企业集团。 3.控制权取得日为2008年6月30日。 4.非同一控制下的控股合并，控制权取得日编制合并财务报表时应采用购买法。 5.企业合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对 被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。即 三利公司作为对价付出的无形资产公允价值7000万元。 6.三利公司作为对价付出的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元，差 额1100万元作为当期损益处理计入“营业外收入”科目。 7.购买法下，只编制合并资产负债表。 (1)在合并资产负债表中，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买 日的公允价值计量。因此应调增存货200万元、长期股权投资1500万元、固定资产1700 万元、无形资产1100万元。 (2)将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消前，需要确认合并商誉 和少数股东权益。 合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =70000000-(100000000060%)=1000(万元) 少数股东权益=100000000040%=40000000（元） 结合以上案例分析，对本案例进行解答 [参考答案： (1)确认长期股权投资 借：长期股权投资70000000 贷：无形资产59000000 营业外收入11000000 (2)合并商誉=7000-10000060%=1000（万元） (3)编制抵销分录 借：存货2000000 长期股权投资15000000 固定资产17000000 无形资产11000000 股本25000000
公司，三利公司和江南公司组成企业集团。 3.控制权取得日为 2008 年 6 月 30 日。 4.非同一控制下的控股合并，控制权取得日编制合并财务报表时应采用购买法。 5.企业合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对 被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。即 三利公司作为对价付出的无形资产公允价值 7000 万元。 6.三利公司作为对价付出的无形资产账面价值为 5900 万元，公允价值为 7000 万元，差 额 1100 万元作为当期损益处理计入“营业外收入”科目。 7.购买法下，只编制合并资产负债表。 （1）在合并资产负债表中，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买 日的公允价值计量。因此应调增存货 200 万元、长期股权投资 1500 万元、固定资产 1700 万元、无形资产 1100 万元。 （2）将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消前，需要确认合并商誉 和少数股东权益。 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝70000000－（100000000060％）＝1000（万元） 少数股东权益＝100000000040％＝40000000（元） 结合以上案例分析，对本案例进行解答 [参考答案]： （1）确认长期股权投资 借：长期股权投资 70000000 贷：无形资产 59000000 营业外收入 11000000 （2）合并商誉＝7000－10000060％＝1000（万元） （3）编制抵销分录 借：存货 2000000 长期股权投资 15000000 固定资产 17000000 无形资产 11000000 股本 25000000
资本公积15000000 盈余公积5000000 未分配利润10000000 商誉10000000 贷：长期股权投资70000000 少数股东权益40000000 2008年6月30日合并工作底稿单位：万元 三利公司 江南公司 合计 抵销分录 合并数 项目 借方 贷方 货币资金 4200 600 4800 4800 应收账款 1500 1500 3000 3000 存货 6500 400 6900 200 7100 长期股权投 5000+ 2100 14100 1500 7000 8600 资 7000 固定资产 12000 3000 15000 1700 16700 无形资产 9800- 700 4600 1100 5700 5900 商誉 0 0 1000 1000 资产总计 39000+ 8300 48400 46900 1100 短期借款 3000 2100 5100 5100 应付账款 4000 700 4700 4700 负债合计 7000 2800 9800 9800 股本 18000 2500 20500 2500 18000 资本公积 5200 1500 6700 1500 5200 盈余公积 4000 500 4500 500 4000 未分配利润 4800+ 1000 6900 1000 5900 1100 少数股东权 4000 4000
资本公积 15000000 盈余公积 5000000 未分配利润 10000000 商誉 10000000 贷：长期股权投资 70000000 少数股东权益 40000000 2008 年 6 月 30 日合并工作底稿单位：万元 项目 三利公司 江南公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 4200 600 4800 4800 应收账款 1500 1500 3000 3000 存货 6500 400 6900 200 7100 长期股权投 资 5000＋ 7000 2100 14100 1500 7000 8600 固定资产 12000 3000 15000 1700 16700 无形资产 9800－ 5900 700 4600 1100 5700 商誉 0 0 1000 1000 资产总计 39000＋ 1100 8300 48400 46900 短期借款 3000 2100 5100 5100 应付账款 4000 700 4700 4700 负债合计 7000 2800 9800 9800 股本 18000 2500 20500 2500 18000 资本公积 5200 1500 6700 1500 5200 盈余公积 4000 500 4500 500 4000 未分配利润 4800＋ 1100 1000 6900 1000 5900 少数股东权 4000 4000
益 所有者权益 32000+ 5500 38600 37100 合计 1100 负债及所有 39000+ 8300 48400 46900 者权益总计 1100 根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表。 三利公司合并资产负债表 2008年6月30日单位：万元 金额 负债和所有者权益项目 金额 资产项目 货币资金 4800 短期借款 5100 应收账款 3000 应付账款 4700 存货 7100 负债合计 9800 长期股权投资 8600 固定资产 16700 股本 18000 无形资产 5700 资本公积 5200 商誉 1000 盈余公积 4000 未分配利润 5900 少数股东权益 4000 所有者权益合计 37100 资产合计 46900 负债和所有者权益合计 46900
益 所有者权益 合计 32000＋ 1100 5500 38600 37100 负债及所有 者权益总计 39000＋ 1100 8300 48400 46900 根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表。 三利公司合并资产负债表 2008 年 6 月 30 日单位：万元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 货币资金 4800 短期借款 5100 应收账款 3000 应付账款 4700 存货 7100 负债合计 9800 长期股权投资 8600 固定资产 16700 股本 18000 无形资产 5700 资本公积 5200 商誉 1000 盈余公积 4000 未分配利润 5900 少数股东权益 4000 所有者权益合计 37100 资产合计 46900 负债和所有者权益合计 46900