审计案例研究常见问题解答 中央电大经济管理学院牛慧 1.政府审计、内部审计与注册会计师审计，三者在强立性上有何区别？ [解答]由于审计的本质是监督和被监督的关系，无论哪一种审计方式都强调独立性。政 府审计、内部审计与注册会计师审计，由于三者的审计主体不同，对独立性的要求也存在一 定的差异。 (1)政府审计。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。这种审计只强调 审计机关与被审计单位的独立性，而不强调审计机关与委托单位的独立性，因此政府审计只 是单向独立。 (2)内部审计。内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计， 通常由本单位总会计师或财务主管、单位负责人或总经理、董事会领导。这种审计也只强调 内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与高层领 导之间的独立性。因此内部审计本质上也是单向独立。 (3)注册会计师审计。注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成 的会计师事务所进行的审计：会计师事务所不受任何部门、机构的业务领导。注册会计师审 计强调会计师事务所和注册会计师具有超然独立的立场，在业务承接上强调与委托人之间的 独立性，与委托人签订业务约定书，明确各自责任：同时强调与被审计单位的完全独立。注 册会计师审计体现审计机构和审计人员与委托人和被审计单位之间的双向独立。 2.如何理解内部审计和外部审计在审计内容、审计方法等方面具有一致性？ [解答]相对于内部审计，政府审计和注册会计师审计都属于外部审计。内部审计和外部 审计作为审计监督体系的组成部分，彼此相互区别，但在某些方面又具有一致性。 (1)在审计内容上，内部审计和外部审计都需要借助业务记录载体，比如凭证、账簿和 财务报表等都是内部审计和外部审计的内容。 (2)在审计方法上，内部审计和外部审计通常都需要采用监盘、分析程序、截止等测试 方法，并进行抽样审计，同时还需要对被审计单位或被审计部门的内部控制进行研究和评价。 内部审计和外部审计具备的一致性为注册会计师审计利用内部审计的工作成果创造了条件。 3.注册会计师是否可以以个人名义承接业务？ [解答]根据《注册会计师法》的规定，注册会计师承办的业务，包括鉴证业务和非鉴证 业务，都应由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同，会计师事务所再行
审计案例研究常见问题解答 中央电大经济管理学院 牛慧 1．政府审计、内部审计与注册会计师审计，三者在强立性上有何区别? [解答]由于审计的本质是监督和被监督的关系，无论哪一种审计方式都强调独立性。政 府审计、内部审计与注册会计师审计，由于三者的审计主体不同，对独立性的要求也存在一 定的差异。 (1)政府审计。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。这种审计只强调 审计机关与被审计单位的独立性，而不强调审计机关与委托单位的独立性，因此政府审计只 是单向独立。 (2)内部审计。内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计， 通常由本单位总会计师或财务主管、单位负责人或总经理、董事会领导。这种审计也只强调 内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与高层领 导之间的独立性。因此内部审计本质上也是单向独立。 (3)注册会计师审计。注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成 的会计师事务所进行的审计；会计师事务所不受任何部门、机构的业务领导。注册会计师审 计强调会计师事务所和注册会计师具有超然独立的立场，在业务承接上强调与委托人之间的 独立性，与委托人签订业务约定书，明确各自责任；同时强调与被审计单位的完全独立。注 册会计师审计体现审计机构和审计人员与委托人和被审计单位之间的双向独立。 2．如何理解内部审计和外部审计在审计内容、审计方法等方面具有一致性? [解答]相对于内部审计，政府审计和注册会计师审计都属于外部审计。内部审计和外部 审计作为审计监督体系的组成部分，彼此相互区别，但在某些方面又具有一致性。 (1)在审计内容上，内部审计和外部审计都需要借助业务记录载体，比如凭证、账簿和 财务报表等都是内部审计和外部审计的内容。 (2)在审计方法上，内部审计和外部审计通常都需要采用监盘、分析程序、截止等测试 方法，并进行抽样审计，同时还需要对被审计单位或被审计部门的内部控制进行研究和评价。 内部审计和外部审计具备的一致性为注册会计师审计利用内部审计的工作成果创造了条件。 3．注册会计师是否可以以个人名义承接业务？ [解答]根据《注册会计师法》的规定，注册会计师承办的业务，包括鉴证业务和非鉴证 业务，都应由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同，会计师事务所再行
委派注册会计师实施审计业务。审计教材中的“注册会计师”指的是“执业注册会计师”， 注册会计师个人不能以注册会计师的名义承接会计咨询和会计服务业务。如果不是注册会计 师而是一般的会计人员，则可以在有关的单位或咨询机构承接会计咨询和服务业务，但只要 以注册会计师的名义，就必须加入事务所之后以事务所的名义承接业务。 4.应收账款的函证为何还要对余额为零的项目进行函证？ [解答]在应收账款的函证中，一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目：与债务人发生纠纷的项目：关联方包括持股5%（含）以上股东]项 目：主要客户（包括关系密切的客户）项目：交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目： 非正常的项目。要注意，对于余额为零的项目作为函证对象有个前提：该项目交易频繁，交 易量大，这类账户本身出错的可能性就大，另外被审计单位会利用其与某长期客户的关系作 弊的几率也很大。 5.某公司在12月份的销售收入大幅度增加，请问出现这种情况可能是由何因素造成 的？其目的可能是什么？注册会计师应执行的审计程序是什么？ [解答]一个公司出现年末销售收入大幅度增加的原因很多：正常的原因，如季节性原因、 公司所处行业的行业特征等：不正常的原因，如公司虚构销售、将下年的销售提前入账等。 除正常原因外，公司这样做的目的是虚增销售和利润，夸大财务状况和经营成果。注册会计 师在具体审计中采取的审查方法，通常是从对销售收入的分析程序入手，通过对以前年度同 期比较、同行业比较等，了解和分析导致收入大幅度增加的原因。如发现异常，应执行更多 的实质性程序，如从销售收入明细账人手，追查至相关销售合同、发运凭证、收款或赊销情 况、销售退回等，进一步追查出现该种异常变动的原因，从而发现收入上的重大错报。 6.按月编制和寄送对账单与哪些财务认定相关？ [解答]按月编制和寄送对账单主要是核对客户与企业之间的业务记录，这能使客户在发 现应付账余额不正确后及时做出说明。但为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现 的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记录应收账款账簿的主管人员处理。 按月编制和寄送对账单的控制程序可以发现重复记录、漏记和错记销售业务的情况，主 要与“存在”、“发生”、“准确性”和“计价和分摊”认定相关。 7.对于企业询证函的截止日期是否必须为12月31日？ [解答]注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适 当时间实施函证，尽可能做到在注册会计师审计工作结束前取得函证的全部资料。如果重大 错报风险评估为低水平，注册会计师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函
委派注册会计师实施审计业务。审计教材中的“注册会计师”指的是“执业注册会计师”， 注册会计师个人不能以注册会计师的名义承接会计咨询和会计服务业务。如果不是注册会计 师而是一般的会计人员，则可以在有关的单位或咨询机构承接会计咨询和服务业务，但只要 以注册会计师的名义，就必须加入事务所之后以事务所的名义承接业务。 4．应收账款的函证为何还要对余额为零的项目进行函证？ [解答]在应收账款的函证中，一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方[包括持股 5％(含)以上股东]项 目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； 非正常的项目。要注意，对于余额为零的项目作为函证对象有个前提：该项目交易频繁，交 易量大，这类账户本身出错的可能性就大，另外被审计单位会利用其与某长期客户的关系作 弊的几率也很大。 5．某公司在 12 月份的销售收入大幅度增加，请问出现这种情况可能是由何因素造成 的？其目的可能是什么?注册会计师应执行的审计程序是什么? [解答]一个公司出现年末销售收入大幅度增加的原因很多：正常的原因，如季节性原因、 公司所处行业的行业特征等；不正常的原因，如公司虚构销售、将下年的销售提前入账等。 除正常原因外，公司这样做的目的是虚增销售和利润，夸大财务状况和经营成果。注册会计 师在具体审计中采取的审查方法，通常是从对销售收入的分析程序入手，通过对以前年度同 期比较、同行业比较等，了解和分析导致收入大幅度增加的原因。如发现异常，应执行更多 的实质性程序，如从销售收入明细账人手，追查至相关销售合同、发运凭证、收款或赊销情 况、销售退回等，进一步追查出现该种异常变动的原因，从而发现收入上的重大错报。 6．按月编制和寄送对账单与哪些财务认定相关？ [解答]按月编制和寄送对账单主要是核对客户与企业之间的业务记录，这能使客户在发 现应付账余额不正确后及时做出说明。但为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现 的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记录应收账款账簿的主管人员处理。 按月编制和寄送对账单的控制程序可以发现重复记录、漏记和错记销售业务的情况，主 要与“存在”、“发生”、“准确性”和“计价和分摊”认定相关。 7．对于企业询证函的截止日期是否必须为 12 月 31 日？ [解答]注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适 当时间实施函证，尽可能做到在注册会计师审计工作结束前取得函证的全部资料。如果重大 错报风险评估为低水平，注册会计师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函
证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。所以 截止日期可以不是12月31日。 8.在对被审计单位的销售业务进行审计时，如何理解顺查和逆查两种追查程序？ [解答]被审计单位业务记录的先后顺序是：发运凭证->销售发票->记账凭证->账簿记录 >财务报表。 顺查：即按照业务凭证的先后顺序追查，对于销售业务而言，就是以发运凭证或销售发 票为起点，通过被审计单位的交易轨迹追查至账簿记录，显然，这种追查程序可以查少记， 一船在审计负债项目时常用此程序： 逆查：即按照业务记录的相反顺序追查，对于销售业务而言，就是以账簿为起点，通过 被审计单位的交易轨迹逆查至发运凭证和销售发票，显然，这种追查程序可以查多记，一般 在审计资产项目时常用此程序。 9.对于购货与付款循环会涉及到的主要会计准则都有哪些？并说明涉及主要准则的变动 情况？ [解答]本章内容主要涉及到《企业会计准则第4号一一固定资产》，还涉及到《企业会 计准则第6号一一无形资产》、《企业会计准则第8号一一资产减值》和《企业会计准则第 17号一一借款费用》。 固定资产准则的变动情况： (1)有关固定资产的确认条件： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的： ②使用寿命超过一个会计年度。 (2)固定资产可以按照组成部分进行确认：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确 认为单项固定资产。 (3)增加了关于固定资产入账价值的融资行为。购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号一一借款费用》中规定 的资本化条件的，应予资本化。对于其余部分，应当在信用期间内计入当期损益。 (4)关于固定资产的后续支出的确定。符合资本条件的，应当计入固定资产成本：不符 合资本化条件的，应当在发生时计入当期损益。 (⑤)确定固定资产成本时：应当考虑预计弃置费用因素
证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。所以 截止日期可以不是 12 月 31 日。 8．在对被审计单位的销售业务进行审计时，如何理解顺查和逆查两种追查程序？ [解答]被审计单位业务记录的先后顺序是：发运凭证->销售发票->记账凭证->账簿记录 ->财务报表。 顺查：即按照业务凭证的先后顺序追查，对于销售业务而言，就是以发运凭证或销售发 票为起点，通过被审计单位的交易轨迹追查至账簿记录，显然，这种追查程序可以查少记， 一船在审计负债项目时常用此程序； 逆查：即按照业务记录的相反顺序追查，对于销售业务而言，就是以账簿为起点，通过 被审计单位的交易轨迹逆查至发运凭证和销售发票，显然，这种追查程序可以查多记，一般 在审计资产项目时常用此程序。 9．对于购货与付款循环会涉及到的主要会计准则都有哪些?并说明涉及主要准则的变动 情况? [解答]本章内容主要涉及到《企业会计准则第 4 号——固定资产》，还涉及到《企业会 计准则第 6 号——无形资产》、《企业会计准则第 8 号——资产减值》和《企业会计准则第 17 号——借款费用》。 固定资产准则的变动情况： (1)有关固定资产的确认条件： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用寿命超过一个会计年度。 (2)固定资产可以按照组成部分进行确认：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确 认为单项固定资产。 (3)增加了关于固定资产入账价值的融资行为。购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第 17 号——借款费用》中规定 的资本化条件的，应予资本化。对于其余部分，应当在信用期间内计入当期损益。 (4)关于固定资产的后续支出的确定。符合资本条件的，应当计入固定资产成本；不符 合资本化条件的，应当在发生时计入当期损益。 (5)确定固定资产成本时；应当考虑预计弃置费用因素
(6)企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 10.采购业务的完整性目标对应的常用关键内部控制中提及“卖方发累均经事先编号并 己登记入既”，卖方发票又不受买方控制，如何理解对卖方发票事先编号的内部控制规定呢？ [解答]“卖方发票均经事先编号并已登记入账”是指购买方收到供应商提供的采购发票 后，由负责编制付款凭单的部门或人员对于收到的卖方发票按照一定的方法另行编号，并据 以编制付款凭单，属于购买方的内部处理程序，与卖方无关。所以说，这个内部控制规定是 可以实现的。 11.与资本性支出有关的财务承诺是什么？ [解答]财务承诺是指财务上的某种许诺行为，一般是承诺借款、承诺购买等行为：与资 本性支出有关的财务承诺是说该笔款项的支付是专门用于固定资产的购建而承诺的付款。 12.应账款函证时提到：“一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证 查出未记录的应付账款”。应付账款审计何时需要进行函证，函证是否能够查出未入账应付 账款，实务中注册会计师对应付账款函证如何操作？ [解答]对于应付账款，通常来说企业都是趋向于少计，因此，对于应付账款的审计，注 册会计师应着重关注其完整性。 (1)函证程序无法保证查出未入账应付账款的原因 对于应付账款的审计，一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为询证函需要依赖被 审计单位的应付账款的会计记录，包括记账凭证、明细账等来编制，如果被审计单位没有对 特定采购业务进行会计处理，而是将其予以隐瞒，注册会计师就无法取得编制询证函的依据， 从而函证程序不能保证查出未记录的应付账款。 对于这一知识点，此处需要说明的是，函证只是不能保证查出未入账应付账款，并不是 说函证一定不能查出未入账应付账款。这是因为注册会计师在对面证对象的选择时通常选择 重要的供应商，而重要的供应亩可能是与被审计单位存在长期业务往来的关系，也可能是存 在疑问的供应商。通过对这些单位的函证可以直接明确的说明应付账款业务处理是否正确， 是否存在纠纷，还可能通过供应商的回函发现被审计单位未入账的应付账款。也就是说，当 被审计单位没有入账，而供应商进行了恰当记录时，函证可以查出未入账应付账款。 (2)需要对应付账款进行函证的情况 如果存在下述情况，注册会计师通常应当对应付账款进行函证，但函证的主要目的不在 于查找未入账应付账款，而是确认应付账款业务是否存在以及计价是否正确。 ①重大错报风险较高
(6)企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 10．采购业务的完整性目标对应的常用关键内部控制中提及“卖方发累均经事先编号并 己登记入既”，卖方发票又不受买方控制，如何理解对卖方发票事先编号的内部控制规定呢? [解答]“卖方发票均经事先编号并已登记入账”是指购买方收到供应商提供的采购发票 后，由负责编制付款凭单的部门或人员对于收到的卖方发票按照一定的方法另行编号，并据 以编制付款凭单，属于购买方的内部处理程序，与卖方无关。所以说，这个内部控制规定是 可以实现的。 11.与资本性支出有关的财务承诺是什么? [解答]财务承诺是指财务上的某种许诺行为，一般是承诺借款、承诺购买等行为；与资 本性支出有关的财务承诺是说该笔款项的支付是专门用于固定资产的购建而承诺的付款。 12．应账款函证时提到：“一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证 查出未记录的应付账款”。应付账款审计何时需要进行函证，函证是否能够查出未入账应付 账款，实务中注册会计师对应付账款函证如何操作? [解答]对于应付账款，通常来说企业都是趋向于少计，因此，对于应付账款的审计，注 册会计师应着重关注其完整性。 (1)函证程序无法保证查出未入账应付账款的原因 对于应付账款的审计，一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为询证函需要依赖被 审计单位的应付账款的会计记录，包括记账凭证、明细账等来编制，如果被审计单位没有对 特定采购业务进行会计处理，而是将其予以隐瞒，注册会计师就无法取得编制询证函的依据， 从而函证程序不能保证查出未记录的应付账款。 对于这一知识点，此处需要说明的是，函证只是不能保证查出未入账应付账款，并不是 说函证一定不能查出未入账应付账款。这是因为注册会计师在对面证对象的选择时通常选择 重要的供应商，而重要的供应亩可能是与被审计单位存在长期业务往来的关系，也可能是存 在疑问的供应商。通过对这些单位的函证可以直接明确的说明应付账款业务处理是否正确， 是否存在纠纷，还可能通过供应商的回函发现被审计单位未入账的应付账款。也就是说，当 被审计单位没有入账，而供应商进行了恰当记录时，函证可以查出未入账应付账款。 (2)需要对应付账款进行函证的情况 如果存在下述情况，注册会计师通常应当对应付账款进行函证，但函证的主要目的不在 于查找未入账应付账款，而是确认应付账款业务是否存在以及计价是否正确。 ①重大错报风险较高
因为内部控制不健全或者健全的内部控制无法得到恰当执行，则存在应付账款舞弊的可 能性就会增加，注册会计师基于谨慎起见应当对应付账款进行函证。 ②应付账款金额较大 这是从重要性角度考虑的，应付账款的金额越大，对财务报表的影响也越大，注册会计 师应当对其进行函证。 ③被审计单位处于财务困难阶段 被审计单位处于财务困难时期，说明其资金运作不够畅通，筹资不畅，非货币化的交易 就在会计处理上容易导致其脱离相关会计规则，因此注册会计师此时应当持怀疑谨慎态度， 对应付账款进行函证。 (3)函证对象和函证方式的选择 对应付账款进行函证时，注册会计师应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表 日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用积极的函证方式，并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序。‘ 13.对于固定资产后续支出，现在会计上是否不再区分大修理和日常修理了，而是将修 理费用统一计入当期费用？ [解答]与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估 计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降 低，则应当计入固定资产账面价值。 企业发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性 能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此固定资产维修费，不论是大修理还是日常修 理，都直接作为当期费用处理，通过管理费用或销售费用核算。 14.存货监盘没有满意的替代程序，是否指存货绝对不能执行替代程序？ [解答]不是。如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注 册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审 计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他 相关资料：检查资产负债表日后发生的销货交易凭证：向顾客或供应商函证。 15.存货监盘序程主要包括控制测试和实质性程序两种方式，那么存货监盘程序中应如 何控制测试？ [解答]因为对存货进行盘点是被审计单位的会计责任，因此被审计单位就有责任建立合
因为内部控制不健全或者健全的内部控制无法得到恰当执行，则存在应付账款舞弊的可 能性就会增加，注册会计师基于谨慎起见应当对应付账款进行函证。 ②应付账款金额较大 这是从重要性角度考虑的，应付账款的金额越大，对财务报表的影响也越大，注册会计 师应当对其进行函证。 ③被审计单位处于财务困难阶段 被审计单位处于财务困难时期，说明其资金运作不够畅通，筹资不畅，非货币化的交易 就在会计处理上容易导致其脱离相关会计规则，因此注册会计师此时应当持怀疑谨慎态度， 对应付账款进行函证。 (3)函证对象和函证方式的选择 对应付账款进行函证时，注册会计师应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表 日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用积极的函证方式，并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序。‘ 13.对于固定资产后续支出，现在会计上是否不再区分大修理和日常修理了，而是将修 理费用统一计入当期费用? [解答]与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估 计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降 低，则应当计入固定资产账面价值。 企业发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性 能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此固定资产维修费，不论是大修理还是日常修 理，都直接作为当期费用处理，通过管理费用或销售费用核算。 14.存货监盘没有满意的替代程序，是否指存货绝对不能执行替代程序? [解答]不是。如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注 册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审 计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他 相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。 15．存货监盘序程主要包括控制测试和实质性程序两种方式，那么存货监盘程序中应如 何控制测试? [解答]因为对存货进行盘点是被审计单位的会计责任，因此被审计单位就有责任建立合
理有效的内部控制对存货进行管理和核算，注册会计师实施存货监盘程序也需要对被审计单 位有关存货内部控制进行测试，具体审计程序包括：询问被审计单位存货的定期盘点情况， 观察存货的摆放情况以及出库和入库情况等，同时还可以检查部分盘点记录，以评价存货管 理的内部控制情况。 16.存货监盘是否必须由注册会计的本人（或项目经理）亲自执行？ [解答]根据《中国注册会计师审计准则第1311号一一存货监盘》，存货监盘是指注册会 计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的检查。从这一定义上可以看出，准则要 求注册会计师对盘点进行现场监督，但实务中存货监盘程序通常由业务助理人员完成，而不 一定要求注册会计师本人亲自执行。但要说明的是，由于注册会计师要对助理人员的工作直 接负责，因此，监盘的审计风险由注册会计师承担。 17.什么是存货的截止测试？ [解答]存货的截止测试是确定资产负债表日前后一段期间内存货入库和出库业务的入 账时间是否正确。对存货实施截止测试时，注册会计师应当确定最后一笔入库和出库业务， 通常，注册会计师是获取最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张发运凭证（或出库单）。 另外，获取的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张发运凭证（或出库单）也是为了 编制存货余额调节表，确定资产负债表日存货余额的直接证据。 18.在途存货是否需要纳入盘点范围？ [解答]在途存货属于业务购入的存货，会计师应将其纳入存货盘点范围，但由于这部分 存货存放位置的特殊性，注册会计师可以不进行盘点，而是实施替代审计程序，如询证方式 审查。 19.首次接受委托的情况下，为什么注册会计师可以运用毛利百分比法获取有关期初存 货余额的审计证据？ [解答]由于期初存货通常己经不存在了，因此注册会计师往往无法通过实地盘点的方法 获取期初存货余额的审计证据。而存货的期初余额对本期财务报表有重大影响时，注册会计 师就应当通过一种或多种方法获取有关存货期初余额的审计证据。运用毛利率法分析期初余 额是一个有效的方法，因为基于企业长期从事特定存货的生产制造，同时由于市场竞争的原 因，存货成本和销售收入之间存在一定的对应关系，如果注册会计师发现期初存货在本期销 售的毛利率异常，则可能是存货成本存在错报。 20.为什么货到单未到的存货纳入了盘点范围，但未暂估入账，最终会虚增利润？
理有效的内部控制对存货进行管理和核算，注册会计师实施存货监盘程序也需要对被审计单 位有关存货内部控制进行测试，具体审计程序包括：询问被审计单位存货的定期盘点情况， 观察存货的摆放情况以及出库和入库情况等，同时还可以检查部分盘点记录，以评价存货管 理的内部控制情况。 16．存货监盘是否必须由注册会计的本人(或项目经理)亲自执行? [解答]根据《中国注册会计师审计准则第 1311 号——存货监盘》，存货监盘是指注册会 计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的检查。从这一定义上可以看出，准则要 求注册会计师对盘点进行现场监督，但实务中存货监盘程序通常由业务助理人员完成，而不 一定要求注册会计师本人亲自执行。但要说明的是，由于注册会计师要对助理人员的工作直 接负责，因此，监盘的审计风险由注册会计师承担。 17．什么是存货的截止测试? [解答]存货的截止测试是确定资产负债表日前后一段期间内存货入库和出库业务的入 账时间是否正确。对存货实施截止测试时，注册会计师应当确定最后一笔入库和出库业务， 通常，注册会计师是获取最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张发运凭证(或出库单)。 另外，获取的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张发运凭证(或出库单)也是为了 编制存货余额调节表，确定资产负债表日存货余额的直接证据。 18．在途存货是否需要纳入盘点范围? [解答]在途存货属于业务购入的存货，会计师应将其纳入存货盘点范围，但由于这部分 存货存放位置的特殊性，注册会计师可以不进行盘点，而是实施替代审计程序，如询证方式 审查。 19．首次接受委托的情况下，为什么注册会计师可以运用毛利百分比法获取有关期初存 货余额的审计证据? [解答]由于期初存货通常已经不存在了，因此注册会计师往往无法通过实地盘点的方法 获取期初存货余额的审计证据。而存货的期初余额对本期财务报表有重大影响时，注册会计 师就应当通过一种或多种方法获取有关存货期初余额的审计证据。运用毛利率法分析期初余 额是一个有效的方法，因为基于企业长期从事特定存货的生产制造，同时由于市场竞争的原 因，存货成本和销售收入之间存在一定的对应关系，如果注册会计师发现期初存货在本期销 售的毛利率异常，则可能是存货成本存在错报。 20．为什么货到单未到的存货纳入了盘点范围，但未暂估入账，最终会虚增利润？
[解答]在审计实务中，注册会计师是倒挤销售成本的。公式为：期初结存+本期购入-期 末结存=本期发出。如果被审计单位将货到单未到的存货纳入盘点范围，就会虚增结存的存 货，必然减少了发出的存货，也就必然减少了销售成本，在收入不变的前提下，利润就会虚 增。 21.解决上市公司和会计事务所面临的诚信危机应从哪些方面入手？ [解答](1)加快和完善对财会业实行监管的相关法律制度建设： (2)加大政府对企业会计的监管力度： (3)企业要加强对内部会计控制制度的落实： (4)严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水平： (5)加强行业的会计监管力度： (6)强化高层管理人员责任，约束高管人员行为： (7)加大宣传和教育的力度
[解答]在审计实务中，注册会计师是倒挤销售成本的。公式为：期初结存+本期购入-期 末结存=本期发出。如果被审计单位将货到单未到的存货纳入盘点范围，就会虚增结存的存 货，必然减少了发出的存货，也就必然减少了销售成本，在收入不变的前提下，利润就会虚 增。 21．解决上市公司和会计事务所面临的诚信危机应从哪些方面入手？ [解答]（1）加快和完善对财会业实行监管的相关法律制度建设； （2）加大政府对企业会计的监管力度； （3）企业要加强对内部会计控制制度的落实； （4）严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水平； （5）加强行业的会计监管力度； （6）强化高层管理人员责任，约束高管人员行为； （7）加大宣传和教育的力度