第三章货物、劳务税 第一节货物、劳务税概述 第二节增值税 Q第三节消费税 Q第四节关税
1 第三章 货物、劳务税 第一节 货物、劳务税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 关税
第一节货物、劳务税概述 、货物、劳务税的概念和特征 Q货物、劳务税是以货物、劳务为征税对 象的一类税的总称,也称为流转税。 Q征税对象:货物、劳务和服务 Q计税依据:货物、劳务、服务的流转额 ρ税负转嫁:典型的间接税,税负转嫁比 较容易
2 第一节 货物、劳务税概述 一、货物、劳务税的概念和特征 货物、劳务税是以货物、劳务为征税对 象的一类税的总称，也称为流转税。 征税对象 ：货物、劳务和服务 计税依据 ：货物、劳务、服务的流转额 税负转嫁 ：典型的间接税，税负转嫁比 较容易
二、货物、劳务税的作用和缺陷 Q货物、劳务税虽然有助于提高效率,但不利于保障公 平;而且税负容易转嫁,也可能造成重复征税,这些 负面影响都是在设计税制时应尽量避免的 货物、劳务税的分类 Q依据计税依据进行分类 流转总额为计税依据:消费税和关税 流转的增值额为计税依据:增值税 e依据课税环节进行分类 单环节课征:消费税 多环节课征:增值税
3 二、货物、劳务税的作用和缺陷 货物、劳务税虽然有助于提高效率，但不利于保障公 平；而且税负容易转嫁，也可能造成重复征税，这些 负面影响都是在设计税制时应尽量避免的。 三、货物、劳务税的分类 依据计税依据进行分类 流转总额为计税依据 ：消费税和关税 流转的增值额为计税依据 ：增值税 依据课税环节进行分类 单环节课征：消费税 多环节课征：增值税
Q依据课税地点进行分类 国内货物劳务税:对货物在境内流转收税 涉外货物劳务税:经由关境的流转收税 e依据征税对象不同分类 货物交易税:以货物为征税对象(消费税、关税) 货物服务交易税:同时以货物或者服务为征税对象(增 值税)
4 依据课税地点进行分类 国内货物劳务税：对货物在境内流转收税 涉外货物劳务税：经由关境的流转收税 依据征税对象不同分类 货物交易税：以货物为征税对象（消费税、关税） 货物服务交易税：同时以货物或者服务为征税对象（增 值税）
四、货物、劳务税各税种之间的联系 Q货物劳务税的征收与货物、劳务的销售和消费密不可分, 因此,可以认为所有的货物税都是广义上的销售税或消 费税。所以货物劳务税的各个税种的税款征收均以货物 或劳务的销售或消费的行为或事实为前提,均以货物、 劳务的一定数量的销售额或消费额为计税依据。 Q在税制设计上各个税种的联系也甚为密切(P56) 消费税与增值税之间则存在一种递进关系 增值税、消费税同关税之间也存在着配合关系
5 四、货物、劳务税各税种之间的联系 货物劳务税的征收与货物、劳务的销售和消费密不可分， 因此，可以认为所有的货物税都是广义上的销售税或消 费税。所以货物劳务税的各个税种的税款征收均以货物 或劳务的销售或消费的行为或事实为前提，均以货物、 劳务的一定数量的销售额或消费额为计税依据。 在税制设计上各个税种的联系也甚为密切（P56） 消费税与增值税之间则存在一种递进关系 增值税、消费税同关税之间也存在着配合关系
第二节增值税 增值税概述 (一)增值税的概念 Q增值税是对在我国境内销售货物(1)或者提 供应税劳务(2),和应税服务(3)以及进口 货物(4)的单位和个人,就其取得的货物或 应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算 税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税
6 第二节 增值税 一、增值税概述 （一）增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物（1）或者提 供应税劳务（2），和应税服务（3）以及进口 货物（4）的单位和个人，就其取得的货物或 应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算 税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税
二)增值税的特点 避免重复征税(征收增值部分,见下图),保持税收中性卖 多环节征税扣税 税基广阔,有利于保证国家取得稳定的财政收入 在税收征管上可以互相制约,交叉审计,减少发生偷税 税负转嫁(消费者为增值税的最终负担者) 题各国普遍实行比例税率,一般分为基本税率和优惠税率 实行价外税制度 产生的影响 纳税人与负税击鼓传花式税征管上的逆向经营模式视角的 人彻底分离 负转嫁 制约机制 税收中性价值
7 （二）增值税的特点 避免重复征税（征收增值部分，见下图），保持税收中性 多环节征税扣税 税基广阔，有利于保证国家取得稳定的财政收入 在税收征管上可以互相制约，交叉审计，减少发生偷税 税负转嫁（消费者为增值税的最终负担者） 各国普遍实行比例税率，一般分为基本税率和优惠税率 实行价外税制度 产生的影响 纳税人与负税 人彻底分离 击鼓传花式税 负转嫁 征管上的逆向 制约机制 经营模式视角的 税收中性价值
★增值税是以商品(含劳务或服务、无形资产和不动产)在 流转过程中产生的嶒值额为计税依据而征收的一种流转税。 元 80元 p20元 140元 原材料生产 产成品生产 批发环节 零售环节 50元 30元 40元 20元一 每个环节征收的都是增值额 8
8 ★ 增值税是以商品（含劳务或服务、无形资产和不动产）在 流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 每个环节征收的都是增值额
理论增值额与法完增值额 1.理论增值额,是指生产者或经营者于一定时期内,在商品生产经 营过程中新创造的那部分价值,包括工资、奖金、利息、利润和其他 增值项目。 2.法定增值额,是指各国根据各自的国情需要和政策需要,在其增 值税法中明确规定的增值额。 各国在增值税立法中,出于财政收入或投资政策的考虑,在确定法定增值 额时,除了对一般性外购生产资料普遍实行扣除外,对外购生产资料中的固 定资产价值扣除规定不同
理论增值额与法定增值额 1．理论增值额，是指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经 营过程中新创造的那部分价值，包括工资、奖金、利息、利润和其他 增值项目。 2．法定增值额，是指各国根据各自的国情需要和政策需要，在其增 值税法中明确规定的增值额。 各国在增值税立法中，出于财政收入或投资政策的考虑，在确定法定增值 额时，除了对一般性外购生产资料普遍实行扣除外，对外购生产资料中的固 定资产价值扣除规定不同
(三)增值税的类型 生产型增值税:不允许扣除固定资产已纳税款 收入型增值税:只允许扣除当期折旧部分的固定资 产的已纳税款 消费税增值税:允许扣除所有固定资产的已纳税款 ρ生产型增值税的税基最大,消费型增值税的税 基最小 10
10 （三）增值税的类型 生产型增值税：不允许扣除固定资产已纳税款 收入型增值税：只允许扣除当期折旧部分的固定资 产的已纳税款 消费税增值税：允许扣除所有固定资产的已纳税款 生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税 基最小