第三节业所得税
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企业所得税概述 概念 其企业所得税是对中国境内企业(外商投资和外国 企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的 种税。 特点 其属于对收益额征税,征税对象是净所得额 其应纳税所得额的计算,通常要经过一系列复杂的 程序,与成本、费用密切相关 其征税要考虑纳税人的负担能力 其一般实行按年计征、分期预缴的征收办法
2 一、企业所得税概述 概念 企业所得税是对中国境内企业(外商投资和外国 企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一 种税。 特点 属于对收益额征税，征税对象是净所得额 应纳税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的 程序，与成本、费用密切相关 征税要考虑纳税人的负担能力 一般实行按年计征、分期预缴的征收办法
企业所得税的作用(P164-165) 其公平税负,促进企业平等竞争 其理顺国家与企业之间的分配关系,促进企业转换经营机 制,增强企业活力。 其维护税法的统一性和严肃性,确保国家财政收入。 各国对企业所得征税的一般性做法 其纳税人—各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 其税基——一各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在 不同折旧及损失等的处理上。 其税率—绝大多数国家使用超额累进税率。 其税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域 优惠,突出行业优惠
3 企业所得税的作用（P164-165） 公平税负，促进企业平等竞争 理顺国家与企业之间的分配关系，促进企业转换经营机 制，增强企业活力。 维护税法的统一性和严肃性，确保国家财政收入 。 各国对企业所得征税的一般性做法 纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 税基——各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在 不同折旧及损失等的处理上。 税率——绝大多数国家使用超额累进税率。 税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域 优惠，突出行业优惠
新企业所得税法特点和贡献 结束了内资、外资企业适用不同税法的历史 统一了有关纳税人的规定 统一并适当降低了企业所得税税率 统一并规范了税前扣除办法和标准 统一了税收优惠政策
4 新企业所得税法特点和贡献 结束了内资、外资企业适用不同税法的历史 统一了有关纳税人的规定 统一并适当降低了企业所得税税率 统一并规范了税前扣除办法和标准 统一了税收优惠政策
二、企业所得税的纳税义务人及征税对象 1、纳税义务人:指在中华人民共和国境内 的企业和其他取得收入的组织。不包括个人 独资企业和合伙企业。 亮点: 独资企业和合伙企业适用个人所得税法 ■不再以独立经济核算为标准确定纳税人(实行 法人制是企业所得税改革的方向) 将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业 ”(原来是按照经济类型划分纳税人的)
5 二、企业所得税的纳税义务人及征税对象 1、纳税义务人：指在中华人民共和国境内 的企业和其他取得收入的组织。不包括个人 独资企业和合伙企业。 亮点： 独资企业和合伙企业适用个人所得税法 不再以独立经济核算为标准确定纳税人（实行 法人制是企业所得税改革的方向） 将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业 ”（原来是按照经济类型划分纳税人的）
居民企业 依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构的认定,一般以股东大会的场所、董 事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来 综合判断 居民企业和非居民企业的划分标准:①登记注册地标准;② 实际管理机构所在地标准。 注意:新所得税不要求两者都具备,只要具备其一就成为居 民纳税人。在这一点上与原所得税需要两者都具备是不 同的
6 居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构的认定，一般以股东大会的场所、董 事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来 综合判断 居民企业和非居民企业的划分标准：①登记注册地标准；② 实际管理机构所在地标准。 注意：新所得税不要求两者都具备，只要具备其一就成为居 民纳税人。在这一点上与原所得税需要两者都具备是不 同的
依法在中国境内成立的 三个条件 成立的依据为中国的法律、行政法规 在中国境内成立 属于取得收入的经济组织
7 成立的依据为中国的法律、行政法规 在中国境内成立 属于取得收入的经济组织 依法在中国境内成立的 三个条件
实际管理机构需要同时符合 的三个条件 对企业有实质性管理和控制的机构 对企业实施全面的管理和控制的机构 管理和控制的内容是企业的生产经营、 人员、账务、财产等
8 对企业有实质性管理和控制的机构 对企业实施全面的管理和控制的机构 管理和控制的内容是企业的生产经营、 人员、账务、财产等 实际管理机构需要同时符合 的三个条件
【链接】我国现行所得税关于居民纳税人的认定办法类似于 六十多年前英国的做法——1946年,埃斯特石油有限公司在 喀麦隆注册成立,总机构设立在喀麦隆的雅温得。1949年英 国政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得纳税。埃 斯特石油有限公司认为,该公司在喀麦隆注册,总机构设立 在喀麦隆的雅温得,公司的产品和销售地都不在英国,所以 不应该向英国政府纳税。 英国法院则认为,埃斯特石油有限公司的绝大部分董事在 英国,只有个别董事在喀麦隆,多数董事会在英国伦敦举行 。公司的重要决定都在英国做出,所以埃斯特石油有限公司 的实际控制和管理中心在英国,是英国的居民公司,应该就 其来源于英国境内外的全部所得向英国纳税
【链接】我国现行所得税关于居民纳税人的认定办法类似于 六十多年前英国的做法——1946年，埃斯特石油有限公司在 喀麦隆注册成立，总机构设立在喀麦隆的雅温得。1949年英 国政府要求埃斯特石油有限公司就其全部公司所得纳税。埃 斯特石油有限公司认为，该公司在喀麦隆注册，总机构设立 在喀麦隆的雅温得，公司的产品和销售地都不在英国，所以 不应该向英国政府纳税。 英国法院则认为，埃斯特石油有限公司的绝大部分董事在 英国，只有个别董事在喀麦隆，多数董事会在英国伦敦举行 。公司的重要决定都在英国做出，所以埃斯特石油有限公司 的实际控制和管理中心在英国，是英国的居民公司，应该就 其来源于英国境内外的全部所得向英国纳税
非居民企业 是指依照外国(地区)法律成立且实际管理 机构不在中国境内,但在中国境内设立机构 场所的,或者在中国境内未设立机构、场所, 但有来源于中国境内所得的企业 许多企业把管理机构移到香港,香港税率低, 而且离香港近,管理成本低。 10
10 非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。 许多企业把管理机构移到香港，香港税率低， 而且离香港近，管理成本低