涉说务 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 我国宏观税负水平评析 基于IMF和OECD 税收收入口径 林颖(华中科技大学管理学院湖北武汉430205) 税收收入口径的国 际比较 内容摘要:本文以国际货币基金组织(MF)和 经济合作与发展组织(0ECD)的政府财政收入体系 (一)中国的税收收入口径 为研究对象,分析了我国与国际税收收入口径的特点 我国的税收收入口径有三层 和差异,以此为标准对我国税收收入口径进行调整, 视角:一是税收视野的税收收入 并对我国的宏观税负进行测算和分析。通过国际比较 (以下简称“狭义税收口径”),其 发现:基于MF和OECD税收收入口径,我国宏观税 以《中国税务年鉴》为范本 负目前仍处于世界较低水平,但增长趋势明显,税负 是财政视角的税收收入(以下简 差距逐步缩小 称“预算税收口径”),以《2006 关键词:宏观税负税收收入口径全口径税收 政府预算收支科目》为范本:三 是政府视角的税收收入(以下简 A bstract: This paper firstly gives an insight in to the 称“政府税收口径”),以《2009 charac teristic and difference of tax revenue caliber betw een 政府收支分类科目》和《政府收 China and in temational coun tries by analyzing the govem- 支分类改革方案》为范本。① m ent fiscalrevenue system of MM F and OECD, on the basis 者之间的关系见表1 of w hich, the ad justm en ts of China s tax revenue caliber 1.狭义税收口径的税收收入。 tre m ade and chinese m aco tax burden are m easured 从表1不难发现,狭义税收口径 Through in temational com parison, the paper concludes that China s m acro tax burden is re lative ly low in accordance 的税收收入具有如下特点:(1) w ith tax revenue caliber of MM F and OeCd, but disp laying 是非全口径的税收收入。包括税 a fast increase and a narow gap of tax burden in recent 务部门征收入库的主要国内税 years 收收入和海关代征的进口税收 Key words: M acro tax burden Tax revenue caliber 收入,但不包括海关组织的关税 Fullcaliber tax 和船舶吨税收入、财政部门或地 方税务部门组织的耕地占用税 ★本文为湖北金融发展和金融安全研究中心2009D038项目的阶段性研究成果 ①政府口径的税收收入是基于《2009政府收支分类科目》改革要求而设定的,对我们分析2007年之前的税收口径问题不产生任何影响。本文 在分析中国税收收入口径时主要基于税务部门口径的税收收入和财政口径的税收收入,不涉及政府口径的税收收入 ?1994-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
2009-11 INTERNATIONAL 25 TAXATION IN CHINA INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 内容摘要：本文以国际货币基金组织（IMF）和 经济合作与发展组织（OECD）的政府财政收入体系 为研究对象，分析了我国与国际税收收入口径的特点 和差异，以此为标准对我国税收收入口径进行调整， 并对我国的宏观税负进行测算和分析。通过国际比较 发现：基于IMF和OECD税收收入口径，我国宏观税 负目前仍处于世界较低水平，但增长趋势明显，税负 差距逐步缩小。 关键词：宏观税负 税收收入口径 全口径税收 Abstract: This paper firstly gives an insight into the characteristic and difference of tax revenue caliber between China and international countries by analyzing the government fiscal revenue system of IMF and OECD, on the basis of which，the adjustments of China's tax revenue caliber are made and Chinese macro tax burden are measured. Through international comparison, the paper concludes that China's macro tax burden is relatively low in accordance with tax revenue caliber of IMF and OECD, but displaying a fast increase and a narrow gap of tax burden in recent years. Key words: Macro tax burden Tax revenue caliber Full-caliber tax ＊本文为湖北金融发展和金融安全研究中心 2009D038 项目的阶段性研究成果。 林 颖（华中科技大学管理学院 湖北 武汉 430205） 宏观税负水平评析： 税收收入口径 基于ＩＭＦ和 OECD 我国 * 一、税收收入口径的国 际比较 （一）中国的税收收入口径 我国的税收收入口径有三层 视角：一是税收视野的税收收入 （以下简称“狭义税收口径”），其 以《中国税务年鉴》为范本；二 是财政视角的税收收入（以下简 称“预算税收口径”），以《2006 政府预算收支科目》为范本；三 是政府视角的税收收入（以下简 称“政府税收口径”），以《2009 政府收支分类科目》和《政府收 支分类改革方案》为范本。①三 者之间的关系见表 1： 1．狭义税收口径的税收收入。 从表 1 不难发现，狭义税收口径 的税收收入具有如下特点：（1） 是非全口径的税收收入。包括税 务部门征收入库的主要国内税 收收入和海关代征的进口税收 收入，但不包括海关组织的关税 和船舶吨税收入、财政部门或地 方税务部门组织的耕地占用税 ①政府口径的税收收入是基于《2009 政府收支分类科目》改革要求而设定的，对我们分析 2007 年之前的税收口径问题不产生任何影响。本文 在分析中国税收收入口径时主要基于税务部门口径的税收收入和财政口径的税收收入，不涉及政府口径的税收收入
研究与探索 INQUIRY 表1 中国三种口径的税收收入关系表 自愿转移的赠与和其他收入,不 政府税收口径 包括公债,也没有像中国政府的 预算税收口径 众多收费。GFS体系中财政收入 和政府收入从内涵到外延基本上 1.货物和劳务税收入3.财产税收入 1.海关组织的税收1.企业所得税退税是相同的,没有明确的区分,这反 (1)增值税 (1)房产税 1)关税 2.其他税收收入 映了政府收入的规范性和预算的 (2)消费税 (2)城镇土地使用税(2)船舶吨税 3)车辆购置税 (3)资源税 2.财政或地方税务 统一性、完整性特征。 (4)营业税 (4)车船税 部门组织的税收 与我国的税收收入相比,MF 2.所得税收入 4.其他税收收入 (1)耕地占用税 (1)企业所得税 (1)印花税 (2)契税 口径的税收收入具有如下特点 2)个人所得税 (2)城市维护建设税3.出口退税 (1)为全口径的税收收入。 (3)土地增值税 (3)固定资产投资方向 MF的税收收入分类显示,其税 (4)烟叶税 收收入不仅包括国内税收(中央 (5)其他税种 或联邦税收与各级地方政府税 和契税收入,也不包括出口退税收决算指标从质到量都具有收收入),还包括进出口税收,甚 税。(2)为非实际征收额或净税相同的规定性,即预算口径的税至还有小部分的利润,是全口径 收。出口退税单独列项,没有从收收入一般指决算指标。 的税收收入,但不包括行政性收 税收收入合计中扣除,因此,狭此外,由于我国没有开征社费等非税收入。(2)是实际征收 义口径的税收收入实际上是名会保障税,所以,上述口径的税收额或净税收。在GFS体系中,收入 义税收收入,而非净税收收入。收入均不包括社会保障缴款收入。指增加政府权益的交易或由交 2.预算税收口径的税收收入 二)国际的税收收入口径易造成的净值增加,而权益指 算税收口径税收收入数据具1.国际货币基金组织(MF)政府资产减去政府负债的净值, 有如下特点:(1)是全口径的税的税收收入口径。如表2所示,在因此,包括税收在内的政府收 收收入。既包括狭义税收口径的MF的政府财政收入体系(以下入是净值。退税和纠正误征的税 税收收入,也包括海关组织的关简称“GFS体系”)中,政府收入收收入作为负收入,必须从税收收 税和船舶吨税收入,还包括财政主要由四类收入构成:税收收入总额中扣除。①换言之,税收收入 部门或地方税务部门组织的耕入、社会缴款、各类政府单位的是名义税收收入减去退税等负收 地占用税、契税收入,在收入边 表2 IMF的政府财政收入体系 界上显然宽于狭义税收口径的 财政收入 税收收入。(2)是实际征收额或 净税收。在《中国财政年鉴》的 所得、利润和资本利得税 1.社会缴款 一般预算收入项目中,出口退税2.工薪和劳动力税收 (1)社会保障缴款 抵减了当年国家税收收入总额 3.财产税 (2)其他社会缴款 4.一般商品和劳务税 代表了税收的实际征收额。(3)5.国际贸易和交易税收 (1)来自外国政府 是财政决算指标。预算税收口径 6.其他税收 (2)来自国际组织 (3)来自其他广义政府单位 的税收收入在《中国财政年鉴》 3.其他收入 上区分为预算指标和决算指标 (1)财产收入 (2)出售商品和劳务收入 两项。《中国统计年鉴》上的税 (3)罚款和罚没收入 收口径与《中国财政年鉴》上的 (4)其他的自愿赠与 O Goverment Fiame Statistics Marmal 2001 GFSM2001)5.2 ?1994-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
26 2009-11 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 和契税收入，也不包括出口退 税。（2）为非实际征收额或净税 收。出口退税单独列项，没有从 税收收入合计中扣除，因此，狭 义口径的税收收入实际上是名 义税收收入，而非净税收收入。 2．预算税收口径的税收收入。 预算税收口径税收收入数据具 有如下特点：（1）是全口径的税 收收入。既包括狭义税收口径的 税收收入，也包括海关组织的关 税和船舶吨税收入，还包括财政 部门或地方税务部门组织的耕 地占用税、契税收入，在收入边 界上显然宽于狭义税收口径的 税收收入。（2）是实际征收额或 净税收。在《中国财政年鉴》的 一般预算收入项目中，出口退税 抵减了当年国家税收收入总额， 代表了税收的实际征收额。（3） 是财政决算指标。预算税收口径 的税收收入在《中国财政年鉴》 上区分为预算指标和决算指标 两项。《中国统计年鉴》上的税 收口径与《中国财政年鉴》上的 税收决算指标从质到量都具有 相同的规定性，即预算口径的税 收收入一般指决算指标。 此外，由于我国没有开征社 会保障税，所以，上述口径的税收 收入均不包括社会保障缴款收入。 （二）国际的税收收入口径 1．国际货币基金组织（IMF） 的税收收入口径。如表2所示，在 IMF的政府财政收入体系（以下 简称“GFS体系”）中，政府收入 主要由四类收入构成：税收收 入、社会缴款、各类政府单位的 自愿转移的赠与和其他收入，不 包括公债，也没有像中国政府的 众多收费。GFS体系中财政收入 和政府收入从内涵到外延基本上 是相同的，没有明确的区分，这反 映了政府收入的规范性和预算的 统一性、完整性特征。 与我国的税收收入相比，IMF 口径的税收收入具有如下特点： （1）为全口径的税收收入。 IMF的税收收入分类显示，其税 收收入不仅包括国内税收（中央 或联邦税收与各级地方政府税 收收入），还包括进出口税收，甚 至还有小部分的利润，是全口径 的税收收入，但不包括行政性收 费等非税收入。（2）是实际征收 额或净税收。在GFS体系中，收入 指增加政府权益的交易或由交 易造成的净值增加，而权益指 政府资产减去政府负债的净值， 因此，包括税收在内的政府收 入是净值。退税和纠正误征的税 收收入作为负收入，必须从税收收 入总额中扣除。①换言之，税收收入 是名义税收收入减去退税等负收 表 2 IMF 的政府财政收入体系 财政收入 税收收入 1．所得、利润和资本利得税 2．工薪和劳动力税收 3．财产税 4．一般商品和劳务税 5．国际贸易和交易税收 6．其他税收 1．社会缴款 （1）社会保障缴款 （2）其他社会缴款 2．赠与 （1）来自外国政府 （2）来自国际组织 （3）来自其他广义政府单位 3．其他收入 （1）财产收入 （2）出售商品和劳务收入 （3）罚款和罚没收入 （4）其他的自愿赠与 表 1 中国三种口径的税收收入关系表 预算税收口径 狭义税收口径 1．货物和劳务税收入 （1）增值税 （2）消费税 （3）车辆购置税 （4）营业税 2．所得税收入 （1）企业所得税 （2）个人所得税 （3）土地增值税 3．财产税收入 （1）房产税 （2）城镇土地使用税 （3）资源税 （4）车船税 4．其他税收收入 （1）印花税 （2）城市维护建设税 （3） 调节税 （4）烟叶税 （5）其他税种 1．海关组织的税收 （1）关税 （2）船舶吨税 2．财政或地方税务 部门组织的税收 （1）耕地占用税 （2）契税 3．出口退税 1．企业所得税退税 2．其他税收收入 政府税收口径 ① Government Finance Statistics Manual 2001 (GFSM2001)— 5.2. 研究与探索 RESEARCH AND INQUIRY 固定资产投资方向
涉说务 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 入后的结果,即净税收收入。(3)不 二)将部分具有可获得性负(不含社会保障缴款的税收收 含社会保障缴款。MF税收收入的视同税收收入并入税收总额入/现价GDP)适于与MF国 结构视野中的税收收入由政府 具体而言,本文纳入税收收家进行宏观税负比较,而含社会 强制性收入构成,但某些强制性入口径的视同税收收λ包括中保障缴款的宏观税负(含社会保 收入,如罚金、罚款和社会保障央专项收入、中央教育费附加、障缴款的税收收入现价GDP) 缴款不包括在税收收入中 预算内政府性基金、地方专项收适于与0ECD国家进行宏观税 2.经济合作与发展组织入和预算外政府性基金等 负比较 (OECD)的税收收入口径 (三)根据比较对象确定社 OECD与MF的政府财政收入会保障缴款是否并入税收总额 我国宏观税负水平 口径基本相同,但是,税收收入 与MF政府收入体系下的的测算和分析 口径却有较大差异。OECD界定宏观税负比较时,其税收收入应 (一)我国宏观税负水平测 的税收收入主要有:(1)所得税,为全口径不含社会保障缴款的算:基于税收收入口径的调整 包括个人所得税、公司所得税:净收入。即,不含社会保障缴款经过宏观税负考核指标的调 (2)社会保险税,包括社会保险的税收收入=狭义税收收入+农整,我们测算出了1995~2007年 费:(3)财产税:(4)商品劳务业各税收入+进出口关税收入+我国宏观税负水平(见表3)。其 税,包括关税:(5)工资薪金税;视同税收收入一出口退税。 中,不含社会保障缴款的宏观税 (6)其他税种。在计算“全国税 与0ECD国家进行宏观税负在992%~19.30%之间波动,年 收收入”时包括中央(或联邦)负比较时,应采用含社会保障缴平均税负为1398%,以年均0.72 税收与各级地方政府税收收入,款的税收收入。即,含社会保障个百分点递増。含社会保障缴款 其中包含关税收入,并且扣除了缴款的税收收入=狭义税收收的宏观税负在11.91%~23.25%之 出口退税,不包括行政性收费等入+农业各税收入+进出口关税间波动,年平均税负为17.3%,以 非税收入。也就是说,OECD的收入视同税收收入社会保障年均0.87个百分点递増 税收收入是包括社会保障缴款缴款一出口退税。 (二)我国宏观税负水平的 的净税收收入。 不含社会保障缴款的宏观税囯际比较 、基于国际比较的税 1995~2007年我国宏观税负情况表单位:亿元 收收入调整 不含社会保障缴含社会保障缴 不含社会保障缴含社会保障缴 款的税收收入 款的税收收入 款的宏观税负款的宏观税负 通过上述比较分析发现,为 了确保宏观税负国际比较结论明5 6176.84 1996 7059.268476.7071176.609.92 的准确性,在比较时,必须对我19978388209848.117893.0010.6 国的税收收入数据进行调整 )将税收收入调整为全 1275.3714088.508967.1012.57 2915听 口径的净税收 13754.88 214.6013.86 6055.2519796.19109655.2014.64 由于国际比较的两大参照标 17573.78 120332.70 14.60 8.31 准一—MF和OECD都是全口 20852.68 径的净税收收入,而我国税收视20024308.563093.31159878.3015.2019.35 野的数据不具备这样的特点 30504.4338483.67183217.4016.65 36316.75 88 而在进行宏观税负水平的测算前, 200748170.505800.712495.9019.30 应首先调整税收收入口径,将税 据来源:1.GDP数据来自相应各年的《中国统计年鉴》:2.不含社会保障缴款的税收收入和含社 收收入调整为全口径的净税收。会保障缴款的税收收入依据各年《中国统计年鉴》、《中国财政年鉴》和《中国税务年鉴》计算整理而得。 ?1994-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
2009-11 INTERNATIONAL 27 TAXATION IN CHINA INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 入后的结果，即净税收收入。（3）不 含社会保障缴款。IMF税收收入 结构视野中的税收收入由政府 强制性收入构成，但某些强制性 收入，如罚金、罚款和社会保障 缴款不包括在税收收入中。 2．经济合作与发展组织 （OECD ）的税收收入口径。 OECD 与 IMF 的政府财政收入 口径基本相同，但是，税收收入 口径却有较大差异。OECD界定 的税收收入主要有：（1）所得税， 包括个人所得税、公司所得税； （2）社会保险税，包括社会保险 费；（3）财产税；（4）商品劳务 税，包括关税；（5）工资薪金税； （6）其他税种。在计算“全国税 收收入”时包括中央（或联邦） 税收与各级地方政府税收收入， 其中包含关税收入，并且扣除了 出口退税，不包括行政性收费等 非税收入。也就是说，OECD的 税收收入是包括社会保障缴款 的净税收收入。 二、基于国际比较的税 收收入调整 通过上述比较分析发现，为 了确保宏观税负国际比较结论 的准确性，在比较时，必须对我 国的税收收入数据进行调整： （一）将税收收入调整为全 口径的净税收 由于国际比较的两大参照标 准—— IMF 和 OECD 都是全口 径的净税收收入，而我国税收视 野的数据不具备这样的特点，因 而在进行宏观税负水平的测算前， 应首先调整税收收入口径，将税 收收入调整为全口径的净税收。 （二）将部分具有可获得性 的视同税收收入并入税收总额 具体而言，本文纳入税收收 入口径的视同税收收入包括中 央专项收入、中央教育费附加、 预算内政府性基金、地方专项收 入和预算外政府性基金等。 （三）根据比较对象确定社 会保障缴款是否并入税收总额 与 IMF 政府收入体系下的 宏观税负比较时，其税收收入应 为全口径不含社会保障缴款的 净收入。即，不含社会保障缴款 的税收收入=狭义税收收入+农 业各税收入 + 进出口关税收入+ 视同税收收入 - 出口退税。 与 OECD 国家进行宏观税 负比较时，应采用含社会保障缴 款的税收收入。即，含社会保障 缴款的税收收入 = 狭义税收收 入+农业各税收入+进出口关税 收入+视同税收收入+社会保障 缴款 - 出口退税。 不含社会保障缴款的宏观税 负（不含社会保障缴款的税收收 入 / 现价 GDP）适于与 IMF 国 家进行宏观税负比较，而含社会 保障缴款的宏观税负（含社会保 障缴款的税收收入 / 现价 GDP） 适于与 OECD 国家进行宏观税 负比较。 三、我国宏观税负水平 的测算和分析 （一）我国宏观税负水平测 算：基于税收收入口径的调整 经过宏观税负考核指标的调 整，我们测算出了1995～2007 年 我国宏观税负水平（见表3）。其 中，不含社会保障缴款的宏观税 负在9.92%～19.30%之间波动，年 平均税负为13.98%，以年均0.72 个百分点递增。含社会保障缴款 的宏观税负在11.91%～23.25%之 间波动，年平均税负为17.3%，以 年均0.87 个百分点递增。 （二）我国宏观税负水平的 国际比较 数据来源：1.GDP 数据来自相应各年的《中国统计年鉴》；2.不含社会保障缴款的税收收入和含社 会保障缴款的税收收入依据各年《中国统计年鉴》、《中国财政年鉴》和《中国税务年鉴》计算整理而得。 1995 6 176.84 7 365.90 60 793.70 10.16 12.12 1996 7 059.26 8 476.70 71 176.60 9.92 11.91 1997 8 388.20 9 848.11 78 973.00 10.62 12.47 1998 9 876.59 12 007.68 84 402.30 11.70 14.23 1999 11 275.37 14 088.50 89 677.10 12.57 15.71 2000 13 754.88 17 015.68 99 214.60 13.86 17.15 2001 16 055.25 19 796.19 109 655.20 14.64 18.05 2002 17 573.78 22 036.89 120 332.70 14.60 18.31 2003 20 852.68 26 366.25 135 822.80 15.35 19.41 2004 24 308.56 30 933.31 159 878.30 15.20 19.35 2005 30 504.43 38 483.67 183 217.40 16.65 21.00 2006 36 316.75 46 363.53 211 923.50 17.14 21.88 2007 48 170.50 58 010.71 249 529.90 19.30 23.25 （％） （％） 表 3 1995～2007 年我国宏观税负情况表 单位：亿元 年份 GDP 含社会保障缴 款的宏观税负 不含社会保障缴 款的宏观税负 含社会保障缴 款的税收收入 不含社会保障缴 款的税收收入
研究与探索 INQUIRY 1.基于MF口径的国际比较。均收入接近的国家相比,我国的41.5%的区间内(详见表5),各 (1)动态比较。从表3可知,宏观税负略高,税负差异不大。国宏观税负水平差距较大,其中 1995~2007年我国不含社会保 通过动态和静态的比较,我墨西哥税负水平最轻。与发展中 障缴款的宏观税负平均值为们都可以得岀这样的结论:我国国家宏观税负的平均值相比,我 13.98%,而1994~2006年发达现行的宏观税负水平并不高,但国宏观税负偏低。2007年我国宏 国家平均税负为23.40%,发展税负提升速度快,与世界各国的观税负在达到最高值23.3%时, 中国家的平均税负为17.00%,①税负差距正在快速缩小 也比同期发展中国家的平均水 我国的宏观税负低于发达国家平 2.基于OECD口径的国际平低8.4%。但从发展变化趋势 均水平9.42个百分点,低于发展比较 看,由于我国宏观税负增长明显 中国家平均水平3.02个百分点。 (1)与发达国家的比较。快于OECD发展中国家,所以税 (2)静态比较。以2006年的1995—2007年OECD发达国家负差异呈现明显缩小趋势。 数据为例,对比我国不含社会保的宏观税负水平处于25.7% (三)对我国宏观税负水平 障缴款的宏观税负水平和世界52.6%。其中,大部分发达国家的分析 主要国家宏观税负水平的差异,宏观税负处于27%~37%的区间 1.我国宏观税负目前仍处 详见表4 内,瑞典、丹麦等北欧国家宏观世界较低水平。按MF和OECD 2006年我国与世界主要国家宏观税负比较表单位:% 的政府税收口径,对我国税收收 国家类型② 宏观税负 国与他国的差异 入进行调整后的测算显示:不论 个发达国家 是以不包含社会保障缴款的宏 发达国家北欧5国 低20.70 观税负口径,还是以包含社会保 其他11个国家 障缴款的宏观税负口径进行衡 与我国人均收入接近的4 量,与国际水平相比,我国宏观 发展中国家个国家 税负均处于较低水平。但是,如 其他14个发展中国家 低5.29 果就此认为我国总体税负较低 (20)(P数据来自世界货币基金组数据库 ld Economic Out look Datab20.盲目乐观却也是不正确的。若把 为当年不变价格 两项“准税”(预算外收入和制 注:在计算各国宏观税负时,统一了各国的税收收入、GDP的数值单位和货币单位 度外收入)因素考虑进去,我国 从2006年的数据看,我国不税负水平较高,超过50%。与发的宏观税负水平在发展中国家 含社会保障费的宏观税负水平达国家宏观税负的平均值相比,都是较高的。更重要的一点是 为17.14%,相当于16个发达国我国宏观税负偏低,即使2007年判断宏观税负水平是否适度,还 家宏观税负水平(30.19%)的我国宏观税负达到最高值23.3%要从公众所享受的公共产品的 56.77%,由此看出我国的宏观时,也要比发达国家中宏观税负数量、质量以及宏观税负对经济 税负相对较低。与北欧5国相比,最轻的美国低5% 增长的影响等方面综合考虑 我国的宏观税负水平更低。与发 (2)与发展中国家的比较。 2.我国宏观税负增长趋势明 展中国家相比,我国的宏观税负1995~2007年OECD发展中国显,与国际税负增长呈现非同步 处于中等偏低水平。但是,与人家的宏观税负水平处于16.6%~性。从发展态势看,近十多年来 ①数据援引自《我国宏观税负目前仍处世界较低水平》,《中国税务报》2009年9月2日 ②北欧五国:丹麦、芬兰、冰岛、擲威、瑞典;其他发达国家为:美国、法国、英国、德国、加拿大、意大利、澳大利亚、新西兰、希腊、葡 萄牙和西班牙等11国;与我国人均收入接近的4个国家:马尔代夫、萨尔瓦多、格亚美尼、亚鲁吉亚;其他发展中国家:南非、哈萨克斯 坦、伊朗、阿尔巴尼亚、玻利维亚、智利、克罗地亚、保加利亚、毛里求斯、哥斯达黎加、匈牙利、以色列、新加坡、泰国等14国 ③资料来源: Revere statisticsl965~20072008 Edition ?1994-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
28 2009-11 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 1．基于IMF口径的国际比较。 （1）动态比较。从表3可知， 1995～2007 年我国不含社会保 障缴款的宏观税负平均值为 13.98%，而 1994～2006 年发达 国家平均税负为 23.40%，发展 中国家的平均税负为 17.00%，① 我国的宏观税负低于发达国家平 均水平9.42 个百分点，低于发展 中国家平均水平3.02 个百分点。 （2）静态比较。以2006年的 数据为例，对比我国不含社会保 障缴款的宏观税负水平和世界 主要国家宏观税负水平的差异， 详见表 4： 从2006年的数据看，我国不 含社会保障费的宏观税负水平 为 17.14%，相当于 16 个发达国 家宏观税负水平（30.19%）的 56.77%，由此看出我国的宏观 税负相对较低。与北欧5国相比， 我国的宏观税负水平更低。与发 展中国家相比，我国的宏观税负 处于中等偏低水平。但是，与人 均收入接近的国家相比，我国的 宏观税负略高，税负差异不大。 通过动态和静态的比较，我 们都可以得出这样的结论：我国 现行的宏观税负水平并不高，但 税负提升速度快，与世界各国的 税负差距正在快速缩小。 2．基于 OECD 口径的国际 比较。③ （1 ）与发达国家的比较。 1995 —2007 年OECD发达国家 的宏观税负水平处于 25.7% — 52.6%。其中，大部分发达国家 宏观税负处于 27%～37% 的区间 内，瑞典、丹麦等北欧国家宏观 税负水平较高，超过 50%。与发 达国家宏观税负的平均值相比， 我国宏观税负偏低，即使2007年 我国宏观税负达到最高值 23.3% 时，也要比发达国家中宏观税负 最轻的美国低 5%。 （2）与发展中国家的比较。 1995～2007 年 OECD 发展中国 家的宏观税负水平处于 16.6%～ ①数据援引自《我国宏观税负目前仍处世界较低水平》，《中国税务报》2009 年 9 月 2 日。 ②北欧五国：丹麦、芬兰、冰岛、挪威、瑞典；其他发达国家为：美国、法国、英国、德国、加拿大、意大利、澳大利亚、新西兰、希腊、葡 萄牙和西班牙等 11 国；与我国人均收入接近的 4 个国家：马尔代夫、萨尔瓦多、格亚美尼、亚鲁吉亚；其他发展中国家：南非、哈萨克斯 坦、伊朗、阿尔巴尼亚、玻利维亚、智利、克罗地亚、保加利亚、毛里求斯、哥斯达黎加、匈牙利、以色列、新加坡、泰国等 14 国。 ③资料来源：Revenue Statistics1965～2007,2008 Edition。 41.5% 的区间内（详见表 5），各 国宏观税负水平差距较大，其中 墨西哥税负水平最轻。与发展中 国家宏观税负的平均值相比，我 国宏观税负偏低。2007年我国宏 观税负在达到最高值 23.3% 时， 也比同期发展中国家的平均水 平低 8.4%。但从发展变化趋势 看，由于我国宏观税负增长明显 快于OECD发展中国家，所以税 负差异呈现明显缩小趋势。 （三）对我国宏观税负水平 的分析 1．我国宏观税负目前仍处 世界较低水平。按IMF和OECD 的政府税收口径，对我国税收收 入进行调整后的测算显示：不论 是以不包含社会保障缴款的宏 观税负口径，还是以包含社会保 障缴款的宏观税负口径进行衡 量，与国际水平相比，我国宏观 税负均处于较低水平。但是，如 果就此认为我国总体税负较低、 盲目乐观却也是不正确的。若把 两项“准税”（预算外收入和制 度外收入）因素考虑进去，我国 的宏观税负水平在发展中国家 都是较高的。更重要的一点是， 判断宏观税负水平是否适度，还 要从公众所享受的公共产品的 数量、质量以及宏观税负对经济 增长的影响等方面综合考虑。 2．我国宏观税负增长趋势明 显，与国际税负增长呈现非同步 性。从发展态势看，近十多年来， 研究与探索 RESEARCH AND INQUIRY 表 4 2006 年我国与世界主要国家宏观税负比较表 数据来源：计算宏观税负的税收收入来自 IMF Government Finance Statistics Yearbook （2007）；GDP数据来自世界货币基金组织数据库 World Economic Outlook Databases，April 2007， 为当年不变价格。 注：在计算各国宏观税负时，统一了各国的税收收入、GDP 的数值单位和货币单位。 单位：% 发达国家 发展中国家 16个发达国家 30.19 低13.05 北欧5国 37.84 低20.70 其他11个国家 26.71 低9.57 与我国人均收入接近的 4 个国家 16.63 高0.51 其他14个发展中国家 22.43 低5.29 国家类型② 宏观税负 我国与他国的差异
涉说务 1995~2007年我国与OECD发展中国家宏观税负的比较 单位:% 199519961997 19981999 2002 2003 2004200520062007 墨西哥16.716.717.516.617.318.518.8 019.9 620.5 19.4 20.0 21.021.1 21.5 23.6 24.1 25.3 捷克37.536.036.334.935.835.335.636.337.337.837.536.936.4 匈牙利41.3 9.638.037.8 38.0 37.537.637.237.139.3 冰岛31.232.332.235.538.138.136.335.837.238.340.741.541.4 波兰362361523462431,63 332.932.3329 16.818920.72.123.124.22612.625.924.124.324.523.7 28.428.528.728.829.5 0.730.531.131.631.7 中国12.1 7.218.1 9.419.421.021.923.3 数据来源 evenue Statisticsl965-2007,2008 Edition 注:n.a.代表不可用的指标 世界各国宏观税负水平相对稳政府收入的需要也呈现扩张到的紧迫性:另一方面,也在一定 定。以oECD国家为例,1995~稳定的变化轨迹。宏观税负的基程度上反映了我国政府与世界 2007年发展中国家平均税负本稳定,说明世界各国对公共产各国在承担提供公共产品职能 由28.4%上升到31.7%,年均增品的提供已步入相对稳定发展发展阶段的差异性。因为政府职 长率仅为0.9%:同期的发达国阶段。与世界宏观税负发展态势能与政府对税收收入需求正相 家,宏观税负由36.3%上升到相反,我国同期的宏观税负却由关,我国宏观税负的快速增长充 38:8%8,①年均增长率为0.6%。这12.1%上升到23.3%,年均增长分说明了我们的政府仍然是“大 种相对稳定的发展态势正好符率高达5.6%。我国宏观税负与政府”,政府职能转变空间有待 合政府对财政收入的需求规律。国际税负水平相比呈现非同步进一步拓展 随着现代经济和社会的发展,政增长态势,一方面加快缩小了我 我们既不能从静态宏观税负 府承担的提供公共产品的职能国与世界平均税负水平的差距,较低的客观现状简单地得出我 会经历增加到稳定的不同阶段,增强了应对金融危机政府减税国宏观税负适度与否的结论,也 不能否认宏观税负的快速增长 与我国近年经济的快速发展、经 济运行质量的明显提高以及税 收征管的加强密不可分,但如此 快速的增长态势理应引起我们 的关注。 参考文献: (1)林赟、李大明、邱世峰《宏观税负的国际 比较:1994~2007年一一基于OECD的概 念界定》,《学习与实践》2009年第1期 (2)刘涵《我国宏观税负国际比较的不同口径 研究》,《经济论坛》2008年第10期 责任编辑:赵薇薇 evenue Statistics196 ?1994-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net
2009-11 INTERNATIONAL 29 TAXATION IN CHINA INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 国家 表 5 1995～2007 年我国与 OECD 发展中国家宏观税负的比较 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 年份 数据来源：Revenue Statistics1965～2007,2008 Edition。 注：n.a.代表不可用的指标。 单位：% 墨西哥 16.7 16.7 17.5 16.6 17.3 18.5 18.8 18.1 19.0 19.0 19.9 20.6 20.5 韩 国 19.4 20.0 21.0 21.1 21.5 23.6 24.1 24.4 25.3 24.6 25.5 26.8 28.7 捷 克 37.5 36.0 36.3 34.9 35.8 35.3 35.6 36.3 37.3 37.8 37.5 36.9 36.4 匈牙利 41.3 39.6 38.0 37.8 38.1 38.0 38.0 37.8 37.5 37.6 37.2 37.1 39.3 冰 岛 31.2 32.3 32.2 35.5 38.1 38.1 36.3 35.8 37.2 38.3 40.7 41.5 41.4 波 兰 36.2 36.1 35.2 34.6 32.4 31.6 33.5 36.3 32.9 32.3 32.9 33.5 n.a. 土耳其 16.8 18.9 20.7 21.1 23.1 24.2 26.1 24.6 25.9 24.1 24.3 24.5 23.7 平均值 28.4 28.5 28.7 28.8 29.5 29.9 30.3 30.5 30.7 30.5 31.1 31.6 31.7 中 国 12.1 11.9 12.5 14.2 15.7 17.2 18.1 18.3 19.4 19.4 21.0 21.9 23.3 ① Revenue Statistics1965～2007,2008 Edition. 世界各国宏观税负水平相对稳 定。以OECD国家为例，1995～ 2007 年发展中国家平均税负 由 28.4% 上升到 31.7%，年均增 长率仅为 0.9%；同期的发达国 家，宏观税负由 36.3% 上升到 38.8%，①年均增长率为0.6%。这 种相对稳定的发展态势正好符 合政府对财政收入的需求规律。 随着现代经济和社会的发展，政 府承担的提供公共产品的职能 会经历增加到稳定的不同阶段， 政府收入的需要也呈现扩张到 稳定的变化轨迹。宏观税负的基 本稳定，说明世界各国对公共产 品的提供已步入相对稳定发展 阶段。与世界宏观税负发展态势 相反，我国同期的宏观税负却由 12.1% 上升到 23.3%，年均增长 率高达 5.6%。我国宏观税负与 国际税负水平相比呈现非同步 增长态势，一方面加快缩小了我 国与世界平均税负水平的差距， 增强了应对金融危机政府减税 的紧迫性；另一方面，也在一定 程度上反映了我国政府与世界 各国在承担提供公共产品职能 发展阶段的差异性。因为政府职 能与政府对税收收入需求正相 关，我国宏观税负的快速增长充 分说明了我们的政府仍然是“大 政府”，政府职能转变空间有待 进一步拓展。 我们既不能从静态宏观税负 较低的客观现状简单地得出我 国宏观税负适度与否的结论，也 不能否认宏观税负的快速增长 与我国近年经济的快速发展、经 济运行质量的明显提高以及税 收征管的加强密不可分，但如此 快速的增长态势理应引起我们 的关注。 参考文献： （1）林 、李大明、邱世峰《宏观税负的国际 比较：1994～2007 年——基于OECD的概 念界定》，《学习与实践》2009 年第 1 期。 （2）刘涵《我国宏观税负国际比较的不同口径 研究》，《经济论坛》2008 年第 10 期。 责任编辑：赵薇薇 李鸿翔 / 摄