复旦大学：《税法 Tax Law》学生研究性课题作业_个人所得税公平性研究.doc_大学文库

我国个人所得税的公平性研究一、序言世界上很多国家把个人所得税作为调节国民收入分配的一种有效的方法。中国从1994年开始通过实施个人所得税对国民收入的分配进行调解。但是人们质疑的问题在于个人所得税实施了很多年,但是中国的国民收入差距却越来越大。于是人们也难免会对个人所得税的征收对于收入的调节功能的有效性方面提出了质疑。本来个人所得税的初衷是为了调节个人收入,让高收入人群反哺穷人,但是在实际操作层面来看,并没有发挥应有的功能。个人所得税发挥良好实效的国家,也就是欧美等国家而已。政府的运转它是一种依赖于税收, 而且将税收主要用在政府公共支出社会效益方面。本文以中国个人所得税的公平性问题为主题,并参考俄罗斯的个人所得税改革,分析和了解中国个人所得税的公平性,同时提出相应的解决方案。、我国个人所得税的现状中国个人所得税实施的是累进制税率。中国征收基数也是不断过调整。目前,中国个人所得税征收起点是3500元。下表是中国累进制个人所得税的缴税金额表。各阶段收入个税计算分析(单位:元月收入免征额20)缴免征额3500应缴税少缴稅金 3500 125 0 125 4000 175 15 160 5000 325 280 6000 475 145 330 7000 625 380 8000 825 345 480 9000 1025 545 480 10000 1225 745 480 13亿人口基数和经济高增长使得市场增长速度非常快,一些专家指出,2015年中国会超过日本,2030年超过美国成为世界最大的生产和消费大国。以经济特区及沿海城市为中心,大概集合着近3亿名高收入层群体,其中年收入在1万美元以上的高收入层人数达5 千万名。可见中国的高收入人群比例非常宏大。同时,在中国特有的城乡二元社会结构之下, 农村人口占比达到70%以上的人口。中国甚至还有1亿人口生活在温饱线以下。说明中国中国的贫富差距非常大,因此经济学家们也会自然地用利用个人所得税的杠杆来对社会财富

分配进行调节如前所述,中国的个人所得税改革历经数次改革。按最近的经济改革而言,中国从2011 年9月1日起修订了《中华人民共和国个人所得税法》,个人所得税起征点3500元,月收入介绍低于3500元的工薪阶层不再属于征收对象之列。另外,个人所得税法的修订,工薪阶层纳税人员数量的比重从此前的28%下降到8%以下,有原先的8400万名个人所得税纳税人员数量直接下降到2400万名的水平。据厦门大学财政学科陈工教授介绍,个人所得税起征点的修订的影响之下,中国政府的税收收入减少了近1600亿元,中低收入人群的税赋负担也相应地减弱中国个人所得税总共对11个种类的收入进行了分类,并适用累进税率。课税对象来看收入主要包括工资及薪资收入、私营业者的生产经营收入、劳动报酬收入、原稿费收入、专利使用收入、利息及分配利润收入、资产租赁收入、资产转让收入、偶然性收入、国务院及财政部指定的特别征收对象等, 另外,纳税人所获得的课税对象还包括现金、实物、有价证券等。实物是获取时的市场价格换算,而有价证券是按票面金额来计算所得在中国个人所得税的纳税人分为居住人员和非居住人员两个种类。居信人纳税者要承担无限制的纳税义务,对中国以外地区获得的收入也要承担所得税。而非居住性纳税者是有限纳税义务,只对在中国获得的收入部分承担纳税义务。现行中国税法来看,在中国具有居住地或没有居住地但在中国生活1年以上的个人对在中国境内获得的收入部分,要根据相关的规定来缴付个人所得税。三、我国个人所得税的问题点及改善方案 l中国个人所得税的问题点中国个人所得税所实施以来,如序言中所提到的一样,似乎对于国民收入差距的调节功能并未能发挥到正常的功能。与初衷相反,中国个人收入差距却越来越大。国际上,通常以基尼指数来表达国民收入分配的公平性。北京大学中国社会科学调查中心发布《中国民生发展报告2014》。该报告称,中国的财产不平等程度在迅速升高:1995年我国财产的基尼系数为045,2002年为0.55,2012年我国家庭净财产的基尼系数达到073,顶端1%的家庭占有全国三分之一以上的财产,底端25%的家庭拥有的财产总量仅在1%左右。1可见中国的收入分配差异有多大。从理论上来讲,能够有效地将富人的收入一部分由国家作为财税收入 http://baike.baiducom/view/186.htm

分配进行调节。如前所述，中国的个人所得税改革历经数次改革。按最近的经济改革而言，中国从 2011 年 9 月 1 日起修订了《中华人民共和国个人所得税法》，个人所得税起征点 3500 元，月收入介绍低于 3500 元的工薪阶层不再属于征收对象之列。另外，个人所得税法的修订，工薪阶层纳税人员数量的比重从此前的 28%下降到 8%以下，有原先的 8400 万名个人所得税纳税人员数量直接下降到 2400 万名的水平。据厦门大学财政学科陈工教授介绍，个人所得税起征点的修订的影响之下，中国政府的税收收入减少了近 1600 亿元，中低收入人群的税赋负担也相应地减弱。中国个人所得税总共对 11 个种类的收入进行了分类，并适用累进税率。课税对象来看，收入主要包括工资及薪资收入、私营业者的生产经营收入、劳动报酬收入、原稿费收入、专利使用收入、利息及分配利润收入、资产租赁收入、资产转让收入、偶然性收入、国务院及财政部指定的特别征收对象等。另外，纳税人所获得的课税对象还包括现金、实物、有价证券等。实物是获取时的市场价格换算，而有价证券是按票面金额来计算所得。在中国个人所得税的纳税人分为居住人员和非居住人员两个种类。居信人纳税者要承担无限制的纳税义务，对中国以外地区获得的收入也要承担所得税。而非居住性纳税者是有限纳税义务，只对在中国获得的收入部分承担纳税义务。现行中国税法来看，在中国具有居住地或没有居住地但在中国生活 1 年以上的个人对在中国境内获得的收入部分，要根据相关的规定来缴付个人所得税。三、我国个人所得税的问题点及改善方案 1.中国个人所得税的问题点中国个人所得税所实施以来，如序言中所提到的一样，似乎对于国民收入差距的调节功能并未能发挥到正常的功能。与初衷相反，中国个人收入差距却越来越大。国际上，通常以基尼指数来表达国民收入分配的公平性。北京大学中国社会科学调查中心发布《中国民生发展报告 2014》。该报告称，中国的财产不平等程度在迅速升高：1995 年我国财产的基尼系数为 0.45，2002 年为 0.55，2012 年我国家庭净财产的基尼系数达到 0.73，顶端 1%的家庭占有全国三分之一以上的财产，底端 25%的家庭拥有的财产总量仅在 1%左右。1可见中国的收入分配差异有多大。从理论上来讲，能够有效地将富人的收入一部分由国家作为财税收入 1http://baike.baidu.com/view/186.htm

纳入财政体系以后,又进行一次国民收入再分配。从而将更多的国民收入划分给穷人,从而实现相对公平性的国民收入分配体系。但是在中国,个人所得税的起征点,一而再、再而三地向上提高,但是国民的抱怨越来越大,而且最近几年年,实际给人的感觉也是如此。富人越富、穷人越穷。那么造成这种书面的根源在哪里呢?为什么个人所得税在中国无法起到一个良性作用首先,中国的税制特点决定了中国的税负对于穷人而言更不利。中国的税,包括增值税、消费税、关税等都属于流转税。流转税占中国总税负的56%。流转税的特点是只要有了交易,就会产生税。有了交易也会产生消费税。在消费方面,穷人在自己的收入中,分配所占比重更大一点。从新闻中也可以经常看到,富人积累了多少财富等新闻,这说明富人在财富的使用上,更注重储蓄,而不是消费。其实富人的消费比重并不大。而对于穷人而言,油盐酱醋等基本的生活开支会占去大部分收入。由此可以看出,中国的流转税实际上已经大大加重了穷人的生活压力其次,个人所得税的征收方法存在不足点。我们都知道个人所得税是一种针对个人收入征收的税种。要么工作单位代征,要么就是个人申报。在实际操作层面来讲,工薪阶层成为了主要的缴税群体。对于富人而言,严格意义上很难验证他们的实际收入部分。对于富人阶层的个人收入方面的监管缺失,直接导致了他们在对待个人所得税方面采取逃税的行为。而工薪阶层因为是单位代征代缴,想逃也无法逃税。最后,法律监管不严。在中国,逃漏税的代价并不大。一般无非是罚款了事。因为法律代价不大,违法成本不高。富人们宁愿逃税,也不愿意缴税。即使被抓,也就是一点点代价而已。违法成本低是让富人群体有了这样的心理的根源。法律面前人人平等,对于违法逃税行为一定要从重处罚,才可以制止这种逃漏税行为。 2中国个人所得税的改善方案依据中国国家统计局(SAD)的统计资料,中国政府在2014年1~9月份的税收收入增长率仅为74%,而去年同期增长率为9%。中国政府2014年的税收增长率为75%,因为税收收入不断降低,2014年税收目标可能无法实现。中国地方政府此前对于个人所得税的征收方面不够重视,但是因为财政税收的负担加重,有意加强对个人所得税的征收。美国来看,所有税收的47%为个人所得税征收而来, 而中国该比重仅为6.3%。如果政府把个人所得税作为重点税收项目的话,对于政府而言无异于找到了一个金矿。因为中国经济增长率来看,2014年前三季度中国经济增长率停留在7.3%的水平,而个人所得税是快速增长。2014年1-9月,城市人口的收入水平提高了

纳入财政体系以后，又进行一次国民收入再分配。从而将更多的国民收入划分给穷人，从而实现相对公平性的国民收入分配体系。但是在中国，个人所得税的起征点，一而再、再而三地向上提高，但是国民的抱怨越来越大，而且最近几年年，实际给人的感觉也是如此。富人越富、穷人越穷。那么造成这种书面的根源在哪里呢？为什么个人所得税在中国无法起到一个良性作用。首先，中国的税制特点决定了中国的税负对于穷人而言更不利。中国的税，包括增值税、消费税、关税等都属于流转税。流转税占中国总税负的 56%。流转税的特点是只要有了交易，就会产生税。有了交易也会产生消费税。在消费方面，穷人在自己的收入中，分配所占比重更大一点。从新闻中也可以经常看到，富人积累了多少财富等新闻，这说明富人在财富的使用上，更注重储蓄，而不是消费。其实富人的消费比重并不大。而对于穷人而言，油盐酱醋等基本的生活开支会占去大部分收入。由此可以看出，中国的流转税实际上已经大大加重了穷人的生活压力。其次，个人所得税的征收方法存在不足点。我们都知道个人所得税是一种针对个人收入征收的税种。要么工作单位代征，要么就是个人申报。在实际操作层面来讲，工薪阶层成为了主要的缴税群体。对于富人而言，严格意义上很难验证他们的实际收入部分。对于富人阶层的个人收入方面的监管缺失，直接导致了他们在对待个人所得税方面采取逃税的行为。而工薪阶层因为是单位代征代缴，想逃也无法逃税。最后，法律监管不严。在中国，逃漏税的代价并不大。一般无非是罚款了事。因为法律代价不大，违法成本不高。富人们宁愿逃税，也不愿意缴税。即使被抓，也就是一点点代价而已。违法成本低是让富人群体有了这样的心理的根源。法律面前人人平等，对于违法逃税行为一定要从重处罚，才可以制止这种逃漏税行为。 2.中国个人所得税的改善方案依据中国国家统计局（SAT)的统计资料，中国政府在 2014 年 1~9 月份的税收收入增长率仅为 7.4%，而去年同期增长率为 9%。中国政府 2014 年的税收增长率为 7.5%，因为税收收入不断降低，2014 年税收目标可能无法实现。中国地方政府此前对于个人所得税的征收方面不够重视，但是因为财政税收的负担加重，有意加强对个人所得税的征收。美国来看，所有税收的 47%为个人所得税征收而来，而中国该比重仅为 6.3%。如果政府把个人所得税作为重点税收项目的话，对于政府而言，无异于找到了一个金矿。因为中国经济增长率来看，2014 年前三季度中国经济增长率停留在 7.3%的水平，而个人所得税是快速增长。2014 年 1~9 月，城市人口的收入水平提高了

9.3%。中国加强个人所得税征收的话,从薪资里直接扣除税收的工薪阶层而言影响并不大。但是工资以外收入、股票投资等为主要收入来源的中国富人阶层而言,政府加强个人所得税征税以外,会受到较大的影响中国地方政府从2014年开始,对股票投资收益、馈赠等收入方面,有没有如实缴纳所得税方面加强了监督。另外,在中国以外的其它地区工作的中国人是否如实纳税方面,也加强了监督。中国和美国一样,本国国民在境外获得的收入也要对其征税在2014年度G20会议上,中国习近平主席指出,应当在进一步改进逃税问题,主张对逃税行为要强有力地约東。中国政府还加强了对跨国企业的逃税行为的监督。受中国政府的这一影响,2014年下半年,微软面临着近8.4亿元的罚款。政府加强对跨国企业的逃税行业的监督,必然会使得其所属职员也成为监督目标。因为跨国企业为了减轻所属职员的税负,利用海外税金逃避地区来逃税。随着中国政府的约束进一步增强,这种避税手法将变得不可能,这会直接导致员工的税负增加。中国的个人所得税率现行最高税率为45%,月收入达到45%,月收入在58-8万元的时候,税率为35%。外国人在此期间虽然没有如实申报,也没有受到相应地处罚,但是从2015年开始中国在这一方面会加强监管。四、国外个人所得税的案例分析各国的个人所得税的案例方面来看,如果与中国有着类似的国情的俄罗斯对于中国而言有着比较大的启示意义。因为俄罗斯是一个从社会主义体制的国家-前苏联解体而来原先俄罗斯在个人所得税方面,也实行递进制的个税所得税税率制度。所得税起征点以下为零税率,年收入在5万卢布以下实行12%的个人所得税率;年收入在12万卢布~15万卢布之间为20%的个人所得税率;15万卢布以上年收入的个人所得税税率为30%的税率。但是俄罗斯的这种税率制并没有给俄罗斯带来个人所得税的增加。也没有能够防止俄罗斯在个人所得税方面的偷漏税现象。这种深层的原因是什么?如前所述,本来实施递进制个人所得税的目的在于调整不同社会阶层的收入差距。但是从个人所得税的总量却起不到这样的作用俄罗斯的情况与中国的情况又不同,俄罗斯是一个经济比较落后,而且寡头经济占领国家经济命脉,寡头们的收入来源方面无法准备地统计,也无法准确地监督。而且寡头们经过一系列的资本运作,使得个人收入能够准确地反映出来。从而大规模地逃税漏税。 2001年俄罗斯为了避免这种现象,将个人所得税起征点从原先的3168卢布提高到了 800卢布。而且所有的个人所得税率统一为12%。按原先的最低起征点来计收,这大大激

9.3%。中国加强个人所得税征收的话，从薪资里直接扣除税收的工薪阶层而言影响并不大。但是工资以外收入、股票投资等为主要收入来源的中国富人阶层而言，政府加强个人所得税征税以外，会受到较大的影响。中国地方政府从 2014 年开始，对股票投资收益、馈赠等收入方面，有没有如实缴纳所得税方面加强了监督。另外，在中国以外的其它地区工作的中国人是否如实纳税方面，也加强了监督。中国和美国一样，本国国民在境外获得的收入也要对其征税。在 2014 年度 G20 会议上，中国习近平主席指出，应当在进一步改进逃税问题，主张对逃税行为要强有力地约束。中国政府还加强了对跨国企业的逃税行为的监督。受中国政府的这一影响，2014 年下半年，微软面临着近 8.4 亿元的罚款。政府加强对跨国企业的逃税行业的监督，必然会使得其所属职员也成为监督目标。因为跨国企业为了减轻所属职员的税负，利用海外税金逃避地区来逃税。随着中国政府的约束进一步增强，这种避税手法将变得不可能，这会直接导致员工的税负增加。中国的个人所得税率现行最高税率为 45%，月收入达到 45%，月收入在 5.8~8 万元的时候，税率为 35%。外国人在此期间虽然没有如实申报，也没有受到相应地处罚，但是从 2015 年开始中国在这一方面会加强监管。四、国外个人所得税的案例分析各国的个人所得税的案例方面来看，如果与中国有着类似的国情的俄罗斯对于中国而言有着比较大的启示意义。因为俄罗斯是一个从社会主义体制的国家-前苏联解体而来。原先俄罗斯在个人所得税方面，也实行递进制的个税所得税税率制度。所得税起征点以下为零税率，年收入在 5 万卢布以下实行 12%的个人所得税率；年收入在 12 万卢布~15 万卢布之间为 20%的个人所得税率；15 万卢布以上年收入的个人所得税税率为 30%的税率。但是俄罗斯的这种税率制并没有给俄罗斯带来个人所得税的增加。也没有能够防止俄罗斯在个人所得税方面的偷漏税现象。这种深层的原因是什么？如前所述，本来实施递进制个人所得税的目的在于调整不同社会阶层的收入差距。但是从个人所得税的总量却起不到这样的作用。俄罗斯的情况与中国的情况又不同，俄罗斯是一个经济比较落后，而且寡头经济占领国家经济命脉，寡头们的收入来源方面无法准备地统计，也无法准确地监督。而且寡头们经过一系列的资本运作，使得个人收入能够准确地反映出来。从而大规模地逃税漏税。 2001 年俄罗斯为了避免这种现象，将个人所得税起征点从原先的 3168 卢布提高到了 4800 卢布。而且所有的个人所得税率统一为 12%。按原先的最低起征点来计收，这大大激