国家开放大学文本筹资与投资审计_审计学第八章.doc_大学文库

4学习目标通过本章学习，希望你能够： 1,阐述一个典型的生产显企业筹资与投资循环的流程，包括其及的部门、主要业务活动，内部控制及相应的凭证及会计记录， 2针对筹资与投资循环的关健控制点，结合棱审计单位的实际情况，实随控制测试，进而确定实质性测试的范围和策略： 3描述借款审计的主要目标和主要程序，能在审计实我中，针对核审计单位实际情况确定审计目标。实随适当的审计程序，据此得出审计结论： 4.描述所有者权登审计的主要目标和主要程序，能在审计实我中，针对被串计单位实际情况确定审计目标，实疏适当的审计程序，据此得出审计结论： 5描述投资市计的主要目标和主要程序，能在审计实我中，针对梭审计单位实际情况确定审计目标。实适当的事计程序，据此得出审计结论 6说出筹资与投资循环其他相关账户或项目审计的实质性测试程序。 4学习建议 1,穷实理论基础。筹货与授资循环事计是审计实务的核心内容之一，需要前几章的基鹅理论作为支撑，因此建议同学们在学习本章时掌晁好前儿章的知识： 2多参加交流讨论活动。循环审计内容理诊性强，较为晦涩。对于一生没有接触过审计实浅的同学来说学习难度较大。因此建议问学们多与有实浅经验的同学交流，吸取他人的有登经验。案例热身：长期借款挥作他用请带着以下问愿看案例分析下面案例中存在的问题并提出调整建议。审计人员于2010年12月5日在审查某企业“长期借款”时，发现该金业2010年8月 20从银行借入购买设备款项200万元（利率为6路），但“在建工程”张户中却没有增加的记承，从该企业2010年第三季度的资产负债表上反晚的内容米看，增加了交易性金融资产300 万元。审计人员怀疑该金业很可能改变了8月份从眼行借入资金的用途，用于殿票或债券授货。审计人员进步查阅了“交易性金融魔产”账户及其记账凭证。并向有关经办人员询问，正实该企业10月12日用购买设备的货款购买了价值200万元的酸票。假设该企业未对长期

学习目标通过本章学习，希望你能够： 1. 阐述一个典型的生产型企业筹资与投资循环的流程，包括其涉及的部门、主要业务活动、内部控制及相应的凭证及会计记录； 2. 针对筹资与投资循环的关键控制点，结合被审计单位的实际情况，实施控制测试，进而确定实质性测试的范围和策略； 3. 描述借款审计的主要目标和主要程序，能在审计实践中，针对被审计单位实际情况确定审计目标，实施适当的审计程序，据此得出审计结论； 4. 描述所有者权益审计的主要目标和主要程序，能在审计实践中，针对被审计单位实际情况确定审计目标，实施适当的审计程序，据此得出审计结论； 5. 描述投资审计的主要目标和主要程序，能在审计实践中，针对被审计单位实际情况确定审计目标，实施适当的审计程序，据此得出审计结论； 6. 说出筹资与投资循环其他相关账户或项目审计的实质性测试程序。学习建议 1. 夯实理论基础。筹资与投资循环审计是审计实务的核心内容之一，需要前几章的基础理论作为支撑，因此建议同学们在学习本章时掌握好前几章的知识； 2. 多参加交流讨论活动。循环审计内容理论性强，较为晦涩，对于一些没有接触过审计实践的同学来说学习难度较大。因此建议同学们多与有实践经验的同学交流，吸取他人的有益经验。案例热身：长期借款挪作他用请带着以下问题看案例：分析下面案例中存在的问题并提出调整建议。审计人员于 2010 年 12 月 5 日在审查某企业“长期借款”时，发现该企业 2010 年 8 月 20 从银行借入购买设备款项 200 万元（利率为 6%），但“在建工程”账户中却没有增加的记录，从该企业 2010 年第三季度的资产负债表上反映的内容来看，增加了交易性金融资产 300 万元。审计人员怀疑该企业很可能改变了 8 月份从银行借入资金的用途，用于股票或债券投资。审计人员进步查阅了“交易性金融资产”账户及其记账凭证，并向有关经办人员询问，证实该企业 10 月 12 日用购买设备的贷款购买了价值 200 万元的股票。假设该企业未对长期

筹资与服资漆及的注要业务活动：筹资与投资的主要凭证和配录： ·制定筹资积资计划 ·情特阳原 ·预权审就 ·情奖约《情穿持有人一发行 ·实有薄资根资活动企业) ·支付薄资替用疾得辉资收过 ◇ +程东名研 ·管幸卓城发粮酸利状回转 ·公司情绅存根表让投诗 +承镇城包销协议《迁算好营肌构 ·会计记果一发行企业) 信款合同威协议（全触机的一需资与投资活动设计的主整报表项目，资产负债表：利润表：文易性金融资产、应竹服利、应收利息、其他应仪财务费用、资产减值款、可供出售金资产、持有至到期说域，长期酸找失，公允的值度动权投资、投资性房地产、其地流动领产、遥证所得收啦、投资啦，营税资产、超明世款、文易性金负博、应付服利业外收入。营登外支应付利德、其地空付撒散、其他清春东动负德。预计负情出、所得积漫用长期世默、应付德物、长期支付款、专项应时款。通延所得积负债、般本、资本公积。量余公积、束分配利网以下为拓展如识，若学有余力，可研读下文 (1)等货审计中常见的重大错报风险 :筹货计划环节：该环节常见的问题是预算失误，迹成货金流量短缺或沉余不能满是生产的需要成者增加了筹魔的成本。一筹宽作业环节：该环节要特别注意的月题是不经授权域批准非法筹货。。现金流入环节：注意是否存在己回收的筹废凭证不及进行注销，造成蔽多次使用的风险。 ?现金流出环节：注意当有关等货的现金流出时，是否存在虚增筹隆贵用，形成账外资金的风险。 (2)授贤审计中常见的重大销报风险 :投资计划环节：不重视该环节会导政盲目投资、投贤效丝差，二投魔作业环节，容易产生问思的是对授货正券保管不簪，导致账实不符。一现金流出环节：投货计划不当或失误会导致现金蓬出育目，没有日服。 :现金流入环节：该环节容号出现的问题银多，包括截投资收量，形成账外货金等

一会计记录环节！企业进行盈会操纵往往是利用与投货相关的会计处理来调节利洞。二、薄资与投资循环内部控制的关键控刺点筹货交易设立内部控制应达到以下目标： >记录的等资交易均系真实发生的交易（存在成发生），一筹货交易均已记录（完整性）：筹资交易均己以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分摊）： :筹贤交易均已记入恰当的账户，并在资产负货表中的披露正确（列报）· 投货交易设立内部控制应达到以下目标： ?记素的投班交易均系真实发生的文易（存在或发生》： :投蛋交易均已记录（完参性）：。投货交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分摊）： >投隆交易均己记入恰当的账户，并在隆产负倩表中的鼓露正确（列报）。以下为拓展知识，若学有余力，可研读下文薄资活动内部控制要点投资活动内部控制要点 ·职责分工：总账明账的记录：职责分工：总账与明影的记录：会计记累与销人员。审批与执行。会计记景与出纳人员、审批与执行◆ ·授权审批：筹资计划.签订想款合 ·授权亩批：投资计划、与械宙计单同、债券买均、承纳或包销协议。位签订合问诚协议， ·凭证与记录：凭证的保管，账目的凭辽与记录：见证的保置，账目的记录与定羽核对。记录与定期核对。 ·监督检查 ·定期盘点！正券投资资产。监督检查三、筹资与投资的内部控料测试程序本部分内容与第四章审计程序有相美性。审计人员对内部控制执行控转测试，并根据测试的结果确定实质性测试的范围和性质。执行控制测试一最要轻过简易抽查，初步评价内部控制和实施控制测试等步理。在筹资与投资环节的内部控制测试一般包括三个阶段：了解、测试和评价内部控制。筹资与投资循环的控制测试是在评价了筹资与投资循环的内部控制设计合理并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，获取筹资与投资循环的控制是否有效运行的审计证据。以下为拓展如识，着学有余力，可研读下文

:完整性：确定被审计单位在特定期间内发生的借款、发行债券业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 ,估价、戴止、分类：确认被审计单位所有借款、债券的会计处理是否正确， :搜露：确认被审计单位银行借款、货界的余额在有关会计报表上的反映是否恰当。二、借款审计的实质性程序 1.酷款中计的分析程序 :比较本年借款与上年仙款余额的增长： ?计算借款占权登的比例、信款占流动资产的比例、错款占总资产的比例。分析企业是否存在持续经营能力： :计算借款的平均余额、分析借款费用的合理性 ?比较本年新增做款与上年数的变化情况，对比本年班金需求。分析资金使用是否安全一分析本年增加的长期借款与在建工程质检的对应关系 2.限行借款的审计 ()短期供款的实质性测试程序：一取得或编制短期借款明细表并与报表数、总据数和明细账合计数核对， :检查短期借款的增加与减少：核对原始凭证、证帐记录. 。检查期末有无到期来挠还的母款：审核相关文件。看手候是香合规， :函证短期倍款的实有数。 >检查利息的计算：复核数额、核对相关账目，考虑计算的依据、光整性。一检查外币倍款的折算：考虑折算汇率是香正确 ?检查以财产抵押的借款抵押隆产的所有权，相关手续、拔露。 :检查短期借款在资产负街表上的反映是否恰当、完整。 (2)长期借款的实质性测试程序： >对年度内增加的长期出款，应检查借款合同和授权款准，了解出款数额，借款条件、错款日期、还款期限、借款利率，并与相美会计记录相核对： :向银行或其他债权人函证重大的长期借款： :检查一年内到期的长期借款是否己转列为流动负镜， ,计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，冬要时进行适当调整：

➢ 完整性：确定被审计单位在特定期间内发生的借款、发行债券业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 ➢ 估价、截止、分类：确认被审计单位所有借款、债券的会计处理是否正确。 ➢ 披露：确认被审计单位银行借款、债券的余额在有关会计报表上的反映是否恰当。二、借款审计的实质性程序 1.借款审计的分析程序 ➢ 比较本年借款与上年借款余额的增长； ➢ 计算借款占权益的比例、借款占流动资产的比例、借款占总资产的比例，分析企业是否存在持续经营能力。 ➢ 计算借款的平均余额、分析借款费用的合理性 ➢ 比较本年新增借款与上年数的变化情况、对比本年资金需求，分析资金使用是否安全 ➢ 分析本年增加的长期借款与在建工程质检的对应关系 2.银行借款的审计 (1) 短期借款的实质性测试程序： ➢ 取得或编制短期借款明细表并与报表数、总账数和明细账合计数核对. ➢ 检查短期借款的增加与减少：核对原始凭证、证帐记录。 ➢ 检查期末有无到期未偿还的借款：审核相关文件，看手续是否合规。 ➢ 函证短期借款的实有数。 ➢ 检查利息的计算：复核数额、核对相关账目，考虑计算的依据、完整性。 ➢ 检查外币借款的折算：考虑折算汇率是否正确 ➢ 检查以财产抵押的借款：抵押资产的所有权、相关手续、披露。 ➢ 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当、完整。 (2)长期借款的实质性测试程序： ➢ 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对； ➢ 向银行或其他债权人函证重大的长期借款； ➢ 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债； ➢ 计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；

国家开放大学 文本 筹资与投资审计_审计学第八章

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