第三章税收理论和制度 第一节关于税收基本问题
第三章 税收理论和制度 第一节 关于税收基本问题
第一节关于税收基本问题 、 税收的概念和特征 (一)税收的概念 西方财政学者以及我国财政理论研究的未来教授，关于税收的 表述虽然众说纷纭，一般都认为：税收是国家或政府为实现其职能 的需要，凭借其政治权利，按照预先规定的标准，强制地、无偿地 征收货币或实物，取得财政收入的一种形式。 我们对税收的概念可以做如下界定： 1、税收是以国家的存在为前提的，是政府实现其职能的物质基础： 2、税收是国家取得财政收入的重要形式，因为一般国家税收均占 财政收入的8%-9%左右。 3、征税的依据一税收征收是政府凭借政治权利，税收是典型的以 政治权利作依据取得财政收入。 4、国家在征税过程中形成一定的分配关系。即国家征税把生产经 营者新创造的一部分国家收入强制地转变为国家所有的过程，即资 金所有权的无偿的单方面转移的过程。这一过程必然引起国民收入 在国家与不同社会成员之间分配，因而体现一定的分配关系
第一节 关于税收基本问题 一、税收的概念和特征 （一）税收的概念 西方财政学者以及我国财政理论研究的未来教授，关于税收的 表述虽然众说纷纭，一般都认为：税收是国家或政府为实现其职能 的需要，凭借其政治权利，按照预先规定的标准，强制地、无偿地 征收货币或实物，取得财政收入的一种形式。 我们对税收的概念可以做如下界定： 1、税收是以国家的存在为前提的,是政府实现其职能的物质基础； 2、税收是国家取得财政收入的重要形式，因为一般国家税收均占 财政收入的8%-9%左右。 3、征税的依据—税收征收是政府凭借政治权利，税收是典型的以 政治权利作依据取得财政收入。 4、国家在征税过程中形成一定的分配关系。即国家征税把生产经 营者新创造的一部分国家收入强制地转变为国家所有的过程，即资 金所有权的无偿的单方面转移的过程。这一过程必然引起国民收入 在国家与不同社会成员之间分配，因而体现一定的分配关系
一、税收的概念和特征 (二)税收的形式特征 税收的形式特征，一般称为税收的“三性”一弹性制、 无偿性、固定性。 1、税收的弹制性是指税款的征收凭借的是国家政治权力， 般同生产资料占有没有多大关系。 2、税收的无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有， 不在直接返回给纳税人，也不向纳税人付任何代价。 3、固定性。税收的固定性是指征税前就预先确定了统一 的制度比例（税率），按照预定的标准制度。 税收的三个特征是互相联系的统一体。弹性制决定了无偿 性，而弹制性、无偿性又决定了要求征收的固定性。这是税收 区别其他财政收入的重要标志，任何一种财政收入，只有同时 具备这样三个特征，才成为税收，否则不是税收。税收的三个 特茬，是税收一般特征，任何社会制度下税收共有特征（共性》
一、税收的概念和特征 （二）税收的形式特征 税收的形式特征，一般称为税收的“三性” ——弹性制、 无偿性、固定性。 1、税收的弹制性是指税款的征收凭借的是国家政治权力， 一般同生产资料占有没有多大关系。 2、税收的无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有， 不在直接返回给纳税人，也不向纳税人付任何代价。 3、固定性。税收的固定性是指征税前就预先确定了统一 的制度比例（税率），按照预定的标准制度。 税收的三个特征是互相联系的统一体。弹性制决定了无偿 性，而弹制性、无偿性又决定了要求征收的固定性。这是税收 区别其他财政收入的重要标志，任何一种财政收入，只有同时 具备这样三个特征，才成为税收，否则不是税收。税收的三个 特征，是税收一般特征，任何社会制度下税收共有特征（共性）
二、税收的作用 随着现代市场经济的发展，税收作为国家取得财政税 收的主要形式以外，对国家经济和社会生活的干预与调节越 来越引起各国重视，成为国家宏观调控中主要的经济手段。 西方经济学家认为，税收只有“内在稳定器”的功能。即可 以削弱（减少）国民收入对经济波动的灵敏程度。税收的功 能对经济波动的反映十分敏感。当经济繁荣时，投资增加， 国民收入增加，税收会自动随之增加，这是税收产生一种拉 力，防止经济过度衰退导致萧条，从而使经济趋于自动稳 定 凯恩斯学派来源的“税收自动稳定器”作用是什么意思 呢？他们认为：在经济扩张时期，税款收入围绕的增长而上 升，税收的自动上升使经济扩张趋于缓和，从而起着“拉力 作用。在经济收缩时期，税款收入因税费减少，使经济活动 收缩减慢，趋于上升，对经济起着二个“推力”作用。所以 在经济上涨或低落时期，，税款的自动增减在某种程度上能使 经济百动趋子稳定。所以称“税收自动稳定器
二、税收的作用 • 随着现代市场经济的发展，税收作为国家取得财政税 收的主要形式以外，对国家经济和社会生活的干预与调节越 来越引起各国重视，成为国家宏观调控中主要的经济手段。 西方经济学家认为，税收只有“内在稳定器”的功能。即可 以削弱（减少）国民收入对经济波动的灵敏程度。税收的功 能对经济波动的反映十分敏感。当经济繁荣时，投资增加， 国民收入增加，税收会自动随之增加，这是税收产生一种拉 动力，防止经济过度衰退导致萧条，从而使经济趋于自动稳 定。 凯恩斯学派来源的“税收自动稳定器”作用是什么意思 呢？他们认为：在经济扩张时期，税款收入围绕的增长而上 升，税收的自动上升使经济扩张趋于缓和，从而起着“拉力” 作用。在经济收缩时期，税款收入因税费减少，使经济活动 收缩减慢，趋于上升，对经济起着一个“推力”作用。所以， 在经济上涨或低落时期，税款的自动增减在某种程度上能使 经济自动趋于稳定。所以称“税收自动稳定器
我国社会主义市场经济下的税收，到底能起哪些作用呢？ (一)税收是国家筹集资金的主要工具。 (二)税收是调节经济的重要杠杆。 1.调节社会商品之间的供求关系，促进供求总量的平衡 和供求结构协调。。 2.调节由于客观原因而形成的企业之间的级差收入，为 企业平等竞争提供外部条件。 3.调节个人之间的收入分配，缓解分配不公。 (三)税收是实现反映监督的重要手段。 (四)税收是维护国家政权和经济利益的重要手段
我国社会主义市场经济下的税收，到底能起哪些作用呢？ （一）税收是国家筹集资金的主要工具。 （二）税收是调节经济的重要杠杆。 1. 调节社会商品之间的供求关系，促进供求总量的平衡 和供求结构协调。。 2. 调节由于客观原因而形成的企业之间的级差收入，为 企业平等竞争提供外部条件。 3.调节个人之间的收入分配，缓解分配不公。 （三） 税收是实现反映监督的重要手段。 （四）税收是维护国家政权和经济利益的重要手段
三、税收制度要素 税收是有各种要素构成的，就是说每一种税收都有其共同的 基本要素，称为税制要素。税制要素一般有纳税人，征税对象、 税率、减税免税、附加成成、 纳税环节等。其中、纳税人、 税 对象、税率是税制的三个基本要素。下面分别介绍这几个要素 1、纳税人2、课税对象 课税对象在税收制度中占有非常重要的地位。它是区别不同 税种的主要标志。就是说课税对象不同一般就会有不同的税种 我们理解课税对象要注意下面几个和课税对象相互联系又有 区别的概念。 1)税目。课税对象的具体项目。反映具体的征税范围。有些 税征税对象简单明确，如房产税、屠宰税，当然没有规定税目的 必要。 2)计税依据。指实际计算内容的依据，通常用应纳税所得额 或计税金额表示。，计税依据是征税对象量的表现。计税依旧与征 税对象虽然都是反映征税的客体，但两者解决的问题不同
三、税收制度要素 税收是有各种要素构成的，就是说每一种税收都有其共同的 基本要素，称为税制要素。税制要素一般有纳税人，征税对象、 税率、减税免税、附加成成、纳税环节等。其中、纳税人、征税 对象、税率是税制的三个基本要素。下面分别介绍这几个要素。 1、纳税人2、课税对象 课税对象在税收制度中占有非常重要的地位。它是区别不同 税种的主要标志。就是说课税对象不同一般就会有不同的税种。 我们理解课税对象要注意下面几个和课税对象相互联系又有 区别的概念。 1）税目。课税对象的具体项目。反映具体的征税范围。有些 税征税对象简单明确，如房产税、屠宰税，当然没有规定税目的 必要。 2）计税依据。指实际计算内容的依据，通常用应纳税所得额 或计税金额表示。 计税依据是征税对象量的表现。计税依旧与征 税对象虽然都是反映征税的客体，但两者解决的问题不同
3、税基。据以计量应纳税额的基数。税基是计税依据之一。在税率不变的情 况下，扩大税基会增加税额。缩小税基会减少税额。在税基为实物量时（如 土地面积，房屋、车船及吨位)税率为定额税率。在税基为实物量时，税率 为比例或累进税率(%)。 税率：税额与征税对象数额之间的比例。税率是税制的核心。 比例税率：比例税率是对同一征税对象，不论其数额大小，统一按一个比例 计征税率。 按照低税对象的小，规定不同等级的税率。课税对象数额越大， 至额累进和超额累进不同点： 1)全额累进税率累进程度高，税负重，超额累进税率累进程度低，税负轻。 2)在两极界限处，全额累进出现税额非常不合理，超额累进则有不存在。 3)全额累进计算，而超额累进计算复杂
• 3、税基。据以计量应纳税额的基数。税基是计税依据之一。在税率不变的情 况下，扩大税基会增加税额。缩小税基会减少税额。在税基为实物量时（如 土地面积，房屋、车船及吨位）税率为定额税率。在税基为实物量时，税率 为比例或累进税率（%）。 • 税率：税额与征税对象数额之间的比例。税率是税制的核心。 • 比例税率：比例税率是对同一征税对象，不论其数额大小，统一按一个比例 计征税率。 • 累进税率：按照征税对象的大小，规定不同等级的税率。课税对象数额越大， 税率越高。全额累进和超额累进不同点： • 1）全额累进税率累进程度高，税负重，超额累进税率累进程度低，税负轻。 • 2）在两极界限处，全额累进出现税额非常不合理，超额累进则有不存在。 • 3）全额累进计算，而超额累进计算复杂
定额税率：又称固定税额，它是按照征税对象的 计量单位直接确定固定的税额。扣除额=全额累进 税额一超额累进税额 超额累进税额=应纳税 所得额*适用税率一扣除额 全额累进税率：按征税对象的全部税额相对应等 级的税率计征税额。也就是按征税对象定额达到 的最高级次的税率计征 超额累进税率：把课税对象税额按大小分为若干 个等级，按每一个等级税率分别计算相应税额。 各等级计算税额之和则为应纳税率
• 定额税率：又称固定税额，它是按照征税对象的 计量单位直接确定固定的税额。扣除额=全额累进 税额—超额累进税额 超额累进税额=应纳税 所得额*适用税率—扣除额 • 全额累进税率：按征税对象的全部税额相对应等 级的税率计征税额。也就是按征税对象定额达到 的最高级次的税率计征。 • 超额累进税率：把课税对象税额按大小分为若干 个等级，按每一个等级税率分别计算相应税额。 各等级计算税额之和则为应纳税率
附加、加成和减免： 纳税人负担的轻重，除税率直接影响外，税法中有关附加、加成和 减免等措施也可以影响和调书纳税人负担 附加、加成属于可加重纳税人负担的措施。 附加是地方附加的简称。是地方政府在征税之外，附加税收的一部 分税款。按国家税法规定的税率征收的税款为征税。在征税以外征税的 附加称为副税。 加成是加成税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。加成等于 加正税税的10%，加二成等于加正税额20%。以此类推。 减税、免税、起征点属于减轻纳税人负担的措施。 纳税环节一指征税对象从生产到消费过程中，应当在哪些环节征税。 如工业品一般都要经过工业生产、商品批发、商品零售等环节。纳税税 种往往选择其中某一个或几个环境纳税。按照应纳税环节多少可分为 级征税制”、二级征税制和多级征税制。 纳税期限一是税法规定的纳税单位和个人缴纳税款的时间，具体缴 法分为按期交和按次交
附加、加成和减免： 纳税人负担的轻重，除税率直接影响外，税法中有关附加、加成和 减免等措施也可以影响和调节纳税人负担。 附加、加成属于可加重纳税人负担的措施。 附加是地方附加的简称。是地方政府在征税之外，附加税收的一部 分税款。按国家税法规定的税率征收的税款为征税。在征税以外征税的 附加称为副税。 加成是加成税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。加成等于 加正税税的10%，加二成等于加正税额20%。以此类推。 减税、免税、起征点属于减轻纳税人负担的措施。 纳税环节—指征税对象从生产到消费过程中，应当在哪些环节征税。 如工业品一般都要经过工业生产、商品批发、商品零售等环节。纳税税 种往往选择其中某一个或几个环境纳税。按照应纳税环节多少可分为 “一级征税制”、二级征税制和多级征税制。 纳税期限—是税法规定的纳税单位和个人缴纳税款的时间，具体缴 法分为按期交和按次交
