戴学轴导老作者：杨冬梅 第十七章会计、审计、统计法律制度辅导 2014-2-23 各位同学老师：大家好！我是天津电大经管学院经济法律基础课程的责任教师杨冬梅。在此， 非常高兴能为各位的学习和教学提供一些有益的帮助。同学和老师们可根据自己的实际情况透择测 览内容。 一、重难点解析 (一)《会计法》的立法宗旨和基本原则 1。宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益， 维护社会主义市场经济秩序。 2.基本原则：合法性原则、统一性原则. (二)会计机构和会计人员的设置与管理 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计 主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 国有的和国有魔产占控服地位或者主导地位的大、中型企业您须设置总会计师，总会计师的任 职资格、任免程序，职责权限由国务院规定。 会计机构内部应当建立籍核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权债务联目的登记工作，从事会计工作的人员，必须取得会计从业贷格证书。粗任单位会计机构 负责人（会计主管人员）的。除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术眼务货 格成者从事会计工作3年以上。会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。 因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊睛会计从业资格证书之日起5年内， 不得重新取得会计从业资格旺书。 会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一粮会计人员办理交接手续，由 会计机构负责人（会计主管人员）监交：会计机构负责人（会计主管人员）办理交接于续。由单位 负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 (三)注册会计师 是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计睿询、会计服务的执业人员。 取得注册会计师资格应经过全国统一考试和注帮。 注册会计师依法独立、公正执行业务，受法律保护。注册会计师在执行业务时，可以根据需要 查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设能，要求委托人提供其他必要的协 助。注册会计师与委托人有利害关系的，应当国避：委托人有权要求国道。注册会计师在执行业务 中知悉的商业程密，负有保密义务
1 教学辅导栏 作者：杨冬梅 第十七章会计、审计、统计法律制度辅导 2014-2-23 各位同学老师：大家好！我是天津电大经管学院经济法律基础课程的责任教师杨冬梅。在此， 非常高兴能为各位的学习和教学提供一些有益的帮助。同学和老师们可根据自己的实际情况选择浏 览内容。 一、重难点解析 （一）《会计法》的立法宗旨和基本原则 1．宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益， 维护社会主义市场经济秩序。 2．基本原则：合法性原则、统一性原则。 （二）会计机构和会计人员的设置与管理 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计 主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任 职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。 会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权债务账目的登记工作。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构 负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资 格或者从事会计工作 3 年以上。会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。 因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起 5 年内， 不得重新取得会计从业资格证书。 会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由 会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位 负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 （三）注册会计师 是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。 取得注册会计师资格应经过全国统一考试和注册。 注册会计师依法独立、公正执行业务，受法律保护。注册会计师在执行业务时，可以根据需要 查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协 助。注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求回避。注册会计师在执行业务 中知悉的商业秘密，负有保密义务
1,注册会计师执行串计业务，拒范出具报告的皋由 (1)委托人示意其作不实或者不当证明的： (2)委托人故意不提供有关会计资料和文件的： (3)因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出 正确表述的， 2.注册会计师执行审计业务，在出具报告时不得有下列行为 (1)明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关找定相抵触，而不予指明 (2)明知委托人的财务会计处理损害报告使用人或者其他利害美系人的利益，而不子以隐睛或 者作不实的报告： (3)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不子 指明： (4)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 3,注历会计师不得有下列行为 (1)在执行审计业务期间，不得买卖被审计单位的股票、货券或者不得胸买被审计单位或者个 人的其也财产的期限内。 (2)索取、收受委托合同约定以外的例金或者其他财务，或者利用执行业务之便，谋取其他不 正当的利益： (3)接受委托能收债款： (4)允许他人以本人名义执行业务： (5)同时在两个或两个以上的会计师事务所执行业务： (6)对其能力进行广告宣传以招揽业务： (7)违反法律，行政法规的其他行为。 (四)会计师事务所 是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注糖会计师执行业务，应当加入会计师事务所， 会计师事务所的设立由国务院财或部门或者省、自治区、直辖市人民政府附政部门批准，并报 国务院财政部门答案。 会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合饮设立的会计师事务所的债务，由合伙人按理出 资比例或者协议的约定，以各白的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的倩务承担连带责任。会 计师事务所符合条件的，可以是负有限责任的法人。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其 债务承担责任。 注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。委托人委 托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。会计师事务所受理业务，不受行政区域、行 业的限制：但是，法律、行政法蜣另有规定的障外。会计师事务所依法鞋立，公正执行业务，受法 律保护。 会计师事务所执行业务。必须遵守法律、行政法混。 2
2 1．注册会计师执行审计业务，拒绝出具报告的原由： （1）委托人示意其作不实或者不当证明的； （2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的； （3）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出 正确表述的。 2．注册会计师执行审计业务，在出具报告时不得有下列行为： （1）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； （2）明知委托人的财务会计处理损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而不予以隐瞒或 者作不实的报告； （3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予 指明； （4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 3．注册会计师不得有下列行为： （1）在执行审计业务期间，不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个 人的其他财产的期限内。 （2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财务，或者利用执行业务之便，谋取其他不 正当的利益； （3）接受委托催收债款； （4）允许他人以本人名义执行业务； （5）同时在两个或两个以上的会计师事务所执行业务； （6）对其能力进行广告宣传以招揽业务； （7）违反法律、行政法规的其他行为。 （四）会计师事务所 是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。 会计师事务所的设立由国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准，并报 国务院财政部门备案。 会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出 资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。会 计师事务所符合条件的，可以是负有限责任的法人，负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其 债务承担责任。 注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。委托人委 托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。会计师事务所受理业务，不受行政区域、行 业的限制；但是，法律、行政法规另有规定的除外。会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法 律保护。 会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规
(五)注册会计师协会 是由注用会计师组成的杜会团体，依法取得社会团体法人资格。注用会计师应当加人注颗会计 师协会。 中国注厅会计师静会是注题会计师的全国性组织，省、白治区，直辖市注厨会计师协会是注册 会计师的地方性组凯。中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部 门批准后植行。 注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务，雄护其合法权益，向有关方而反陕其意见 和建议。注册会计师的会应当树注册会计师的任眼资格和执业情况进行年度检查， (六)进行会计核算的事项 下列经济业务事项，应当办理会计手线，进行会计核算： 1。款项和有价证券的收付： 2。财物的收发，增减和使用： 3。债权债务的发生和结算： 4。资本，基金的增减： 5.收入、支出、费川、成本的计算： 6。财务成果的计算和处理： 7。需要办理会计手续、进行会计楼算的其他事项。 (七)审计机关的设置和领导体制 国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政将设立审计机关。包括： 1,中央审计机关。国务院设立事计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。事计长是 审计署行政首长， 2.地方审计机关。县级以上各级人民政府设审计机关，分别在本领行政首长和上一级审计机关 的领导下，负责本行政区域内的审计工作， 3。审计特派员。审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖蔻围内深出审计特派员。审计特派 员根据审计机关的授权，依法进行审计工作。 事计机关实行双重额导体制。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级串计机关负责并报告 工作，事计业务以上缓审计机关领导为主， (八)审计机关的职责和权限 1.期责： (1)审计署在国务院总理领导下，对中奥预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计 结果报告。 (2)审计署对中央根行的财务收支，进行审计监督：审计机关对国有金避机构的资产，负情， 损盒，进行审计监督. (3)审计机关对国家的事业组织的财务收支，进行审计监督， (4)审计机关对国有企业的赏产、负债、提益，进行市计监督
3 （五）注册会计师协会 是由注册会计师组成的社会团体，依法取得社会团体法人资格。注册会计师应当加人注册会计 师协会。 中国注册会计师协会是注册会计师的全国性组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册 会计师的地方性组织。中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部 门批准后施行。 注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见 和建议。注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。 （六）进行会计核算的事项 下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算： 1．款项和有价证券的收付； 2．财物的收发、增减和使用； 3．债权债务的发生和结算； 4．资本、基金的增减； 5．收入、支出、费用、成本的计算； 6．财务成果的计算和处理； 7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 （七）审计机关的设置和领导体制 国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。包括： 1．中央审计机关。国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是 审计署行政首长。 2．地方审计机关。县级以上各级人民政府设审计机关，分别在本级行政首长和上一级审计机关 的领导下，负责本行政区域内的审计工作。 3．审计特派员。审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。审计特派 员根据审计机关的授权，依法进行审计工作。 审计机关实行双重领导体制。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告 工作，审计业务以上级审计机关领导为主。 （八）审计机关的职责和权限 1．职责： （1）审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计 结果报告。 （2）审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督；审计机关对国有金融机构的资产、负债、 损益，进行审计监督。 （3）审计机关对国家的事业组织的财务收支，进行审计监督。 （4）审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督
(5)审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。 (6)市计机关对政府部门管理的和社会团体受或府委托管理的社会保障基金、社会销赠资金以 及其他有关基金、货金的财务收支，进行审计监督： (?)审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的时务收支。进行审计监督。 (8)其能法律、行政法规规定应由审计机关进行审计的事项。 2,权限 (1)有权要求被审计单位报送资料。 (2)有权检查被审计单位的会计凭证、会计斯博、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支 有关的资料和货产，被审计单位不得拒绝. (3)有权就审计事项的有关问恩向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。 (4)有权对被审计单位正在透行的违反国家规定的财做收支、财务收支行为子以制止：(5) 认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支，财务收支的规定与法律、行政法规相骶触的， 应当建议有关主管部门纠正。 (6)可以向政府有关部门通製或者向杜会公制审计结果。 (九)审计程序 组成审计组，送达审计通知书 实南审计： 是出审计报告： 审定审计报告，作出审计决定 送达。 (十)统计人员的权利和义务 1.权利： (1)要求有关单位和人员依照国家规定，提供资料： (2)检查统计贵料的准确性，要求改正不确实的统计资料： (3)检举和揭发统计调查工作中的进法行为。 2.义务 (1)履行职责时，您领出示县级以上政府统计机构颜发的工作证件： (2)实事求是，格守职业道德，具备专业知识： (3)必须执行国家统计制度，完域上级规定的各项统计任务： (4)必须如实提供统计货料，对所提供统计资料的准确性、及时性负责，不得虚服、锅根，迟 报，拒报： (5)应当保守统计机密，属于国家机密的统计材料，必须保密：属于私，人，家庭，商业径密的 单项调查贤料，非经本人同意，不得淮露。 二、典型例题 通过对上述重本点间题的学习，保可以进行一下自我测试，如果你能够正确完成下面的题目， 4
4 （5）审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。 （6）审计机关对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以 及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。 （7）审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。 （8）其他法律、行政法规规定应由审计机关进行审计的事项。 2．权限： （1）有权要求被审计单位报送资料。 （2）有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支 有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。 （3）有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。 （4）有权对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为予以制止； （5） 认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的， 应当建议有关主管部门纠正。 （6）可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。 （九）审计程序 组成审计组，送达审计通知书； 实施审计； 提出审计报告； 审定审计报告，作出审计决定； 送达。 （十）统计人员的权利和义务 1．权利： （1）要求有关单位和人员依照国家规定，提供资料； （2）检查统计资料的准确性，要求改正不确实的统计资料； （3）检举和揭发统计调查工作中的违法行为。 2．义务： （1）履行职责时，必须出示县级以上政府统计机构颁发的工作证件； （2）实事求是，恪守职业道德，具备专业知识； （3）必须执行国家统计制度，完成上级规定的各项统计任务； （4）必须如实提供统计资料，对所提供统计资料的准确性、及时性负责，不得虚报、瞒报、迟 报、拒报； （5）应当保守统计机密，属于国家机密的统计材料，必须保密；属于私人、家庭、商业秘密的 单项调查资料，非经本人同意，不得泄露。 二、典型例题 通过对上述重难点问题的学习，你可以进行一下自我测试，如果你能够正确完成下面的题目
说明你对本章己有了一定的认识。 案例分析题 资料米源参见（经济法概论学习指导书》137页案例分析第二题。 要点提示： ()甲公司法定代表人的观点不正确。根据我国会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门为 各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权。 (2)乙公司对其开具的金额错误发票的处理方法不合法。根据《会计工作线范)的规定， 原始凭证金额有错误的。应当由出具单位重开，不得在星始凭证上更正。 (3)甲公司会计机构负责人张某办理会计工作交接的乎续不符合法律规定。根据会计法律制度规 定，会计机构负责人，会计主管人员办理交接手续封，应由单位领导人员负责监交。必要时，主管 单位可以深人会同监交。孙某不具有担任会计机构负责人的资格。根据《会计法》的规定。担任单 位会计机构负责人（或会计主管人员的）的，除应取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专 业技术期务货格或从事会计工作三年以上经历 (4甲公司聘用李某作为本单位的出纳不符合法律规定。《会计法》规定，从事会计工作的人员， 必领取得会计从业货格证书。会计机构负责人安排出纳兼管收入、费用、债权债务紫目登记工作的 做法不合法。根据《会计工作规范》的规定，出钠人员不得兼管核，会计档案绿管和收入，费用， 债权债务账目的登记工作。 (5)甲公司法定代表人认为本全业不必设总会计师的观点不正确。根据《会计法》的规定，国有 的和国有资产占控殿地位或者主导地位的大、中型企业经须设置总会计师。甲公司法定代表人认为 向外报送的财务会计报告由会计机构负责人签章即可的观点不正确。根据《会计法》的规定，公可 对外报出的附务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负 责人、会计机构负责人签名并盖章，设置：总会计师的，还应由总会计师签名并盖章后报出。 (6)甲公司私设会计账薄应承担的法律责任是：由县级以上人民或府财或部门责令限期政正，可 以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款：对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以 处2000元以上2万元以下的得款：属于国家工作人员的。还应当由其所在单位或者有关单位给予 行政处分：构成复零的，追究刑事责任。会计人员从事该行为、情节严重的，由县缓以上人民政府 财政部门吊睛其会计从业宽格证书。 (⑦甲公司主管会计工作的负责人授意指使会计机构和会计人员伪造、变造会计见证，其应承担 的法律责任是：构成犯罪的。依法追究刑事责任：尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以 下的罚款。属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位给予降级、量眼、开除的行政 处分 5
5 说明你对本章已有了一定的认识。 案例分析题 资料来源参见《经济法概论学习指导书》137 页案例分析第二题。 要点提示： (1)甲公司法定代表人的观点不正确。根据我国会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门为 各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权。 (2)乙公司对其开具的金额错误发票的处理方法不合法。根据《会计工作规范》的规定， 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 (3)甲公司会计机构负责人张某办理会计工作交接的手续不符合法律规定。根据会计法律制度规 定，会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，应由单位领导人员负责监交，必要时，主管 单位可以派人会同监交。孙某不具有担任会计机构负责人的资格。根据《会计法》的规定，担任单 位会计机构负责人(或会计主管人员的)的，除应取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专 业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。 (4)甲公司聘用李某作为本单位的出纳不符合法律规定。《会计法》规定，从事会计工作的人员， 必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人安排出纳兼管收入、费用、债权债务账目登记工作的 做法不合法。根据《会计工作规范》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、 债权债务账目的登记工作。 (5)甲公司法定代表人认为本企业不必设总会计师的观点不正确。根据《会计法》的规定，国有 的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。甲公司法定代表人认为 向外报送的财务会计报告由会计机构负责人签章即可的观点不正确。根据《会计法》的规定，公司 对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负 责人、会计机构负责人签名并盖章，设置；总会计师的，还应由总会计师签名并盖章后报出。 (6)甲公司私设会计账簿应承担的法律责任是：由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可 以对单位并处 3 000 元以上 5 万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以 处 2 000 元以上 2 万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位给予 行政处分；构成犯罪的，追究刑事责任。会计人员从事该行为、情节严重的，由县级以上人民政府 财政部门吊销其会计从业资格证书。 (7)甲公司主管会计工作的负责人授意指使会计机构和会计人员伪造、变造会计凭证，其应承担 的法律责任是：构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处 5 000 元以上 5 万元以 下的罚款。属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位给予降级、撤职、开除的行政 处分