西安开放大学 THE OPEN UNIVERSITY OF XI AN 《高级财务会计》专题三 控制权取得日后 合并财务报表的编制 主讲：姬乃占副教授
主讲：姬乃占 副教授 《高级财务会计》专题二 控制权取得日后 合并财务报表的编制
第一部分 控制权取得日后首期 目录 合并财务报表的编制 CONTENTS 第二部分 控制权取得日后连续各 期合并财务报表的编制
第一部分 第二部分 目录 CONTENTS 控制权取得日后首期 合并财务报表的编制 控制权取得日后连续各 期合并财务报表的编制
第一部分 空制权取得日后首期合并财务报表的编制
第一部分 控制权取得日后首期合并财务报表的编制
案例导入 A公司对B公司长期股权投资的权益法调整案例 假设A公司20*年1月1日以银行存款1200000元购得B公司 80%的股权（该合并属于非同一控制下的企业合并），A公司备查簿 中记录的B公司20*年1月1日某项固定资产和无形资产的资料如表 所示，除所列项目外，B公司其他资产的账面价值与公允价值相同。 20*年1月1日，B公司账面净资产为900000元，其中：股本为 800000元，资本公积50000元，其他综合收益0、盈余公积20000 元，未分配利润30000元。20*年B公司实现净利润200000元，按 净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分派现金 股利。假设A公司与B公司的会计期间与会计政策一致，所得税税率 均为25%
案例导入 假设A公司20**年1月1日以银行存款1 200 000元购得B公司 80%的股权（该合并属于非同一控制下的企业合并），A公司备查簿 中记录的Ｂ公司20**年1月1日某项固定资产和无形资产的资料如表 所示，除所列项目外，B公司其他资产的账面价值与公允价值相同。 20**年1月1日，Ｂ公司账面净资产为900 000元，其中：股本为 800 000元，资本公积50 000元，其他综合收益 0、盈余公积20 000 元，未分配利润30 000元。20**年B公司实现净利润200 000元，按 净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向投资者分派现金 股利。假设A公司与B公司的会计期间与会计政策一致，所得税税率 均为25%。 A公司对B公司长期股权投资的权益法调整案例
案例导入 A公司对B公司长期股权投资的权益法调整案例 表A公司备查簿单位：元 项目 账面公允 公允价值与账面 每年调 调整后 备注 价值价值 价值的差额 整额 余额 B公 司 固定 460 520 60000 6000 54000 该固定资产为管理用固定资产，剩余难销年限为10 资产 000 000 年，采用年限平均法计提折旧 无形 100 140 资产 40000 4000 36000 该无形资产剩余摊销年限为10年 000 000 (要求】 根据资料，如何对A公司的长期股权投资进行权益法调整？
案例导入 A公司对B公司长期股权投资的权益法调整案例 【要求】根据资料，如何对A公司的长期股权投资进行权益法调整？
第一部分股权取得日后首期合并财务报表的编制P.64 股权取得日后的合并财务报表包括：合并资产负债表、 合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合 并财务报表附注。股权取得日后的合并报表是以母、子公司 的个别财务报表为基础，通过编制合并工作底稿完成的
标题 文本二 第一部分 股权取得日后首期合并财务报表的编制 P.64 股权取得日后的合并财务报表包括：合并资产负债表、 合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合 并财务报表附注。股权取得日后的合并报表是以母、子公司 的个别财务报表为基础，通过编制合并工作底稿完成的
一、对子公司个别财务报表进行调整 1、同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 (1)子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的 情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务 报表为基础，不需要进行调整。 (2)子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致 的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策 和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整
标题 文本二 一、对子公司个别财务报表进行调整 1、同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 （1）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的 情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务 报表为基础，不需要进行调整。 （2）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致 的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策 和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整
一、对子公司个别财务报表进行调整 2、非同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 (1)子公司与母公司采用的会计政策、会计期间不一致 的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 (2)对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根 据母公司在购买日设置的备查簿记录，以子公司的各项可辨 认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整 分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在 购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额
标题 文本二 2、非同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 （1）子公司与母公司采用的会计政策、会计期间不一致 的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 （2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根 据母公司在购买日设置的备查簿记录，以子公司的各项可辨 认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整 分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在 购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。 一、对子公司个别财务报表进行调整
二、长期股权投资的权益法调整 在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资采 用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益 等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。在编制合 并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股 权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财 务报表编制的基础
标题 文本二 在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资采 用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益 等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。在编制合 并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股 权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财 务报表编制的基础。 二、长期股权投资的权益法调整
长期股权投资的权益法调整 【例4-1】P.65:A公司20**年1月1日以货币资金30万元对 B公司投资，取得其100%的股权。B公司的股本为30万元 20*年B公司实现净利润6万元，按净利润的10%提取法定 盈余公积按净利润的30%向股东分派现金股利。 年末，盈余公积为0.6万元，未分配利润为3.6万元
标题 文本二 【例4-1】P.65：A公司20**年1月1日以货币资金30万元对 B公司投资，取得其100%的股权。Ｂ公司的股本为30万元， 20**年Ｂ公司实现净利润6万元，按净利润的10%提取法定 盈余公积,按净利润的30%向股东分派现金股利。 年末,盈余公积为0.6万元，未分配利润为3.6万元。 二、长期股权投资的权益法调整