目 录 第一章导论 第一节会计与会计学的涵义 第二节会计与会计学的产生和发展 第三节会计主体与客体 第四节会计学科体系 第二章会计准则 第一节会计假设 第二节会计原则 第三章会计对象 第一节资金运动 第二节 会计要素 第三节会计恒等式 第四节会计科目 第四章复式记帐 第一节从单式记帐到复式记帐 一、单式记帐的模式 二、复式记帐的特征 第二节借贷记帐法 一、借贷记帐法与收付记法 、,贷记帐法帐户构 三、伴贷记帐法的应用 附录 一、发票登记簿（购买日记帐） 二、支票登记簿 第五章会计凭证与帐簿
第一节会计凭证 一、会计凭证的意义和种类 二、原始凭证 三、记帐凭证 四、会计凭证的传递 第二节帐簿 一、帐簿的意义和种类 二、帐簿的格式和登记方法 三、帐簿登记守则 四、结帐 第六章会计循环与会计帐务处理程序 第一节会计循环概要 第二节会计基础 第三节帐项调整 第四节工作底稿 第五节会计帐务处理程序 第七章商品批发企业购销业务会计处理 第一节商品购销交易条件及存货盘存制度 第二节库存商品购进的会计处理 第三节库存商品销售的会计处理 四节肖成本益表 五节发：结：存商的计价方法 第八章品，造企业的会计处理 第一节材料采购的会计处理 第二节产品生产过程的会计处理 第三节产品销售过程的会计处理 第九章利润形成与分配的会计处理
第一节利润形成的会计处理 第二节利润分配的会计处理 第十章会计报表及其分析 第一节财务报告概述 第二节资产负债表 第三节损益表 第四节现金流量表 第五节会计报表分析 第十一章财产清查 第一节财产清的意义和种类 第二节财产清查的基本方法 第三节财产清查结果的会计处理 第十二章会计电算化 第一节计算机基础 第二节电子计算机知识概要 第三节帐务处理系统 第四节会计电算化制度
第一章导论 第一节会计与会计学的涵义 一、什么是会计 学习会计学，从事会计工作，首先要弄清楚什么是会计，什么是会计学，会计这个词 在我国起源很早，春秋战国时代就已经出现了，据《孟子一万章下》记载：“孔子尝为委吏 矣曰：‘会计当而已矣’。”在这里，孟子告诉人们，孔子曾经做过委吏（古代掌管粮仓的小 官)，他对管理粮仓的工作有深刻的体会，曾说，只要会计得当（符合实际情况）就行了， 看来，孔子这句话主要说的是，在管理粮仓工作中会计的重要性。那么会计一词义应如何 理解呢？清代著名学者焦循在其所著《孟子正义》一书中作了精练的解释：“零星算之为计， 总合算之为会。”由于历史的局限性，这种解释当然不能表达发展到今天具有丰富内容的会 计的涵义。但是毕竞说明了会计的基本特征：记录计算的连续性和与之相应的技术性。要 止确理解什么是会计，可以重温一下马克思在《资本论》中有关会计的论述。他说：“过程 越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记 就越是必要。”①这里马克思所说的“过程”，是指生产过程。对“过程的控制和观念总结”， 一般理解为对经济活动的监督和反映。马克思所说的“簿记”，就是我们现在所说的会计。 可见，马克思把会计概括为：对“过程的控制和观念总结”。 随着社会生产的发展，会计内容的丰富，会计技术的提高，如何给现代会计下个定义， 就我国而论，建国以来会计界就有三种不同的观点，分述如下。 第一种观点，会计工具论 会计工具论，认为会计是服务于不同社会经济环境的一种工具。例如，1963年我国出 :的高等财经院校述用较材《全：原理》，开宗明义一章，背别强识“令计就是反：监 督生产过的一种方法，是管理经济的一个工具。”1973年烫政部发布《国营企业会计 作争：例》（试行草案·，明确规定“会计是企业经营管理必不可少的个重要「具。”1978 年国务院发布《会计人员职权条例》，在总则中首先指出“会计是管理国长经济必不可少的 :具，社会主义经济越发展，会计越重要。”会计汇具论片面强调会计就是记帐，算帐报 帐，它本身不具有管理的职能，而只能为管理服务，从而埋没了会计在经济活动中的地位、 职能和作用。这种会计工具论从50年代到70年代，在我国会计领域居于主导地位，现在
已被大多数会计学者所否定。 第种观点，会计信息论 会计信息论，也称信息系统论，认为会计是一个信息系统，它起源于西方，并在0 年代从美国流行起来。从80年代开始，我国有些会计学者在西方会计影响下，放弃上述会 计工具论，接受并推广会计信息论，会计信息论者认为会计的主要作用在于提供信息。更 具体地说，向信息使用者提供制订各种经济决策有所帮助的信息。所谓会计信息系统，是 指企业会计工作从取得经济业务发生的原始数据到将信息传输给使用者，需要经过确认， 计量、加工、存贮、报告、输送等一系列环节，信息是会计工作所产生的结果，从这一点 来看，会计只不过是一种处理数据或提供信息的方法或技术，而不是直接履行管理职能。 因此，会计是一个信息系统，表述不了会计的本质。但是这种引进的会计信息论，在我国 会计界影响之大，也是很可观的。 第三种观点，会计管理论 会计管理论，也称“管理活动论”，认为会计的本质是管理，是一种经济管理活动， 是经济管理的重要组成部分，这就是说，会计是一种社会现象，是一种专门活动，基本身 就具有经济管理的职能，目的在于提高经济效益，会计管理论这一命题，中国著名会计学 家杨纪琬教授、阎达五教授在进入80年代初期首先提出的，是对会计本质的科学概括， 从以上三论来看，其中有一个共同点，那就是都把会计界定为会计工作。在这个前提 条件下，会计管理活动论的指出，无疑是顺理成章的。会计工作借助于凭证、帐簿、报表， 收集输入经济信息，加工整理经济信息，传播输出经济信息，裴现为一个信息系统，也是 无须争辩的，但是它毕竞是会计现，而不是会计的本质。会计的本质是管理，会计曾 理富于信息处理的过程中，换句说，计是以信息为中介实施其语理职能的。回明前 所述孔子管理粮仓作的体会，会计管理活动论具有深远的传统文化原因，与我国经济， 文化的发展密切联系，一脉相承。 鉴于会计工作始终是经济管理最重要最基本的组成部分，会计是管理活动表述了会计 本质，现代意义上的会计是以企业为主体的。为了便于初学者的理解，我」认为可以把会 计的定义简单地表述如下：
会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业的经济活动进行核算和监督， 旨在提高经济效益的一种管理活动。 二“、什么是会计学 我们肯定了会计是一项经济管理工作，它是属于服务性的社会实践，既然有会计汇作 实践，就势必有实践经验的总结和概括，用以反过来指导会计工作实践。于是会计学便应 运而生，会计与会计学是两个不同的概念，会计学是解释和指导会计实践的知识体系。会 计与会计学如同教育与教育学一样，是实践与理论的关系。当然，实践是理论的来源，两 者是统一的，但是会计与会计学毕竟是两个不同的概念，会计发展的历史也说明了这一问 题，无论在中国，还是在外国，会计的产生远在古代就已开始萌芽，有长达儿千年的历史， 而会计学的产生却是中世纪以后的事情，迄今才有五百余年。 第二节会计与会计学的产生和发展 一、会计的产生与发展 在我国正如前面所述，会计的产生源远流长，早在西周王朝时代（约公元前1100一770 年)开始设置掌管财务赋税的官吏，进行“月计岁会”，对此美国著名会计史学家，迈克尔·查 特菲尔德赞叹不已，他说，中国周王朝官厅会计发展到最高峰，在古代世界是无与伦比的。 西汉开始，出现了“簿”或“簿书”的帐册，用以登记会计事项，直到唐代“帐簿”二字 已经联用，并在此时传入日本。到了宋代，出现了宫厅办理钱粮移交名为“四柱清册”的 一种表册，所谓“四柱”即旧管、新收、开除、实在，分别相当于西方会计中的期初余额， 本期增加额，本期减少额，期未余额，即帐户所记金额的四要素，这种四柱清册可称为狭 义的四柱清册，从元代开始：，逐浙传入民间，直到明.清时代，「商金行业但'的四 柱背册，：赋予新的内，旧管、所、开除、实在分别相当下今天的“，收益、费用、 资。这种代间的四柱背册，兼具西方的资产负债表损益两种功非.「称为义的四 柱清册，它是我国传统会计的精华，不愧为中国对世界会计的一一种独特贡献，继而在“义 柱四清册基础上又出现一种龙门帐，把会计对象分为“进”、“缴”、“存”“该”分别相当丁 西方会计中的收益、费用、资产、权益。龙帐的报表分为两种：“进缴表”与“存该表”， 分别与西方会计的资产负债表与损益表不谋而合
我国的会计实践既有如此悠久的历史，甚至对世界会计又有独特的贡献。可是直到19 世纪末，有关介绍会计知识的会计学却迟迟没有出现，会计学的落后成为我国会计史上的 一个明显缺憾，综观世界会计产生和发展，西方会计学的产生远远超过了中国。 二、会计学的产生与发展 15世纪末，意大利数学家卢卡·帕乔利出版了《算术、几何、比与比例概要》一， 其中的“簿记论”是世界上第一部系统地论述复式簿记原理与方法的经典著作，复式簿记 的出现为现代会计学奠定了基础。 复式簿记是从13、14世纪开始，由意大利的沿海城市所使用的簿记方法逐渐发展， 直到15世纪才步入成熟。 卢卡·帕乔利，在其“簿记论”中系统地介绍了当时最为完备的威尼斯式簿记法（也 称意大利式簿记法)。意大利式簿记法是适应商业及金融业反映债权债务的需要而产生 的。复式簿记的出现也是会计史上具有划时代意义的球件。因为古代会计一直使的是单 式记帐法。 复式簿记出现以后，意大利簿记法很快传入荷兰、德国、法国、英国等欧洲一些国家， 在传播过程中得到逐步改进和完善，在17世纪初，荷兰的经济迅速发展，推动了簿记的发 展，成为意大利式簿记传播和发展的中心。出版了西蒙·斯蒂文的名著《数字惯例法》，其 中论述复式簿记部分名为意大利式王子簿记，对商业会计进行了详细论述，并进一步确立 了复式记帐年度平衡原理的机制。 18世纪，意大利式簿记法成为支配性的会计方法，并在整个西欧巩闲下米，复式记 怅仍然是从商观点以考虑的。不上18：：60年代，英国始了1革命， 大生产为主的现：工厂代了手行的生了'，特别是股份公同形式企？的发展「 生产规模空前扩大生产过程与经？功更为水，带来了企业会计的根改半，我水 算方法的多样化，资评价和折旧基准的建立，巩时企业损益计算的基础，特别是成本会 计的出现，使会计学得到了)泛发展。在英国开始的「业革命，不久波及到欧洲各国与美 国，与此同时，英国的会计学也给予欧美各国会计界很人影响。 19世纪未，20世纪初，世界经济发展的重心逐渐从英国转移到美国。美国的企业会
计制度和会计学开始都是从英国传入的，美国会计学者认为，英国会计史是形成美国会计 专门职业的基础。可见，英国会计对美国会计发展影响之深，从20世纪开始美国成为世界 头号经济大国，在美国也是由于经济迅速发展的推动会计才得到独自的发展。会计学的研 究中心随着转移到美国，导致“公认会计原则”是在美国首先出现的。特别是会计电算化 也是在美国发展起来的，这些都给各国包括英国会计界很大的影响。 在我国，直到20世纪初，也就是美国的会计学开始走向独立发展的时代，这时，卢 卡·帕乔利的复式簿记问世后已经四百余年了。我国才从日本把它引进中国。具体地说， 在1905年和1907年相继出版了蔡锡勇编者的《连环帐谱》和谢霖等编著的《银行簿记学》。 这是中国有史以的头两部会计学专著。开创了引进西方会计学的虎何。 第三节会计主体与客体 企业的会计程序，在很大程度上是受会计主体与客体所制约的，会计主体是指企业及 其组织形式，会计客体是指企业的经济活动。 一、会计主体企业作为会计主体有不同的组织形式，分别介绍如下： (一)独资企业 独资企业是指由其个人独自出资经营的企业，企业的所有权属于单一的出资者，是一 种最古老最简单的企业组织形式。 独资企业不是独立的法律主体，没有法人资格，这就是说，它不能以企业的名义进行 企业的对外事务，企业本身也不对法律承担贵任，它只是依附于出资者个人而存在，即出 资者本人对企业的一切负法律责任，比如企业的资产不足以清偿其债务时，出资者必须以 其个人全部财产用于债务的偿还。 ()合伙业 合伙企业是一种由两人或两A以少效儿人共同投资经营业务的一种企业职形 式。按照《中华人民共和国合伙企业法》的规定，合伙企业是指依照该法在中国境内设立 的由各合伙人订立合伙协议，共同出资，合伙经营，共享收益，共担风险，并对合伙企业 债务承担无限连带责任的营利性组织。 合伙企业是一种“人的组合”，合伙人与合伙企业紧密联系，合伙人的死亡，退出或
破产等都将导致合伙关系的解散。大多数国家包括我国法律规定，合伙企业原则上不具有 独立的法律人格，不是法人。 在合伙企业中，任何一个合伙人都有权在企业的正常经营范围内代表企业执行业务如 签订合同等，其行为后果内全体合伙人承担，其他合伙人均须为该合伙人的行为负连带责 任。合伙人互为代理是合伙企业的主要特证之一。 合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿，当合伙企业对财产不足清偿到期债 务时，各合伙人应当承担无限连带清偿责任，合伙人负有无限责任是合伙企业的又一个主 要特征。互为代理与无限责任是密不可分的。 (三)公司企业 公司企业与合伙企业不仅组织形式不同，而且分属两种法律管理，公司企业是指按国 家颁布的公司法的规定而设立的以营利为目的的企业，一般是指企业的所有权与经营权分 离的企业，公司具有法人的资格，属于企业法人。 公司作为企业法人拥有自己的独立法人的财产，并以自己的名义享受权利，承担义务。 公司所有者是一些由股票体现其所有权的股东。公司章程允许股票的自由买卖或转让。公 司的最大化优越性就在于它的法人地位不受股东变动的影响，可以保持相对稳定性和永久 性。如果说合伙企业重在“人的组合”公司企业则重在“资金的组合”。0 公司企业在国际社会中，被公认最有生命力的企业组织形式，是国际社会企业组织的 主要形式。依据我国公司法的规定，公司企业主要分为两种基本组织形式，有限责任公司 和股份有限公司。有限责任公司的主要特性就在于股东以其出资额为限，对公司承担责任， 公可以其会郎资产对公司的债，承担责任，股份有限公司是指公司全部资本分为额股份， 器，以其历，股份为限对公司担资任，公司以：对公债务承担责任。 二、公计客体 会计客体就是企业的经济活动。工业企业的经济活动主要分为筹资活动和生产经营 活动，可列图式如下： 业企业生产经营图式：
投资者 债权人 现金 债权 原材料 产成品 (一)筹资 企业为了进行生产经营动，必须要有一定数量的资金。筹资就是从各种资金来源渠道 筹集企业生产经营所需资金的工作。企业筹集资金的渠道有二；一是争取投资人投资，二 是向银行及其他单位举债。投资人的投资形成企业的资本，从银行及其他单位取得的借款 构成企业的负债。筹资的目的主要用于购置房屋及建筑物、机械设备以及原材料等。这样， 创办企业筹集资金一方面使资本或负债增加，另一方面也带来资产的增加。 这里应该指出的是，投资人的投资一般是用现金，但也可采取实物投资。 (二)生产经营活动 工业企业的生产经营活动，主要分为供应、生产、销售等三个阶段，具体说来，支付 现金购买原材料，消耗原材料生产新的产品，然后销售产成品收加现金，现金是生产经营 听动的！发点和归宿点。现具有运用方便的等 1、供应供应是生产经营活动的第一个阶段，主要指原材料的采购和储存，并发 放给使用单位。 2、生产生产是生产经营活动的第二个阶段，在这一阶段，由于生产过程本身就它 的一切要素来说也是消费过程。通过原材料的耗用（劳动对象的消耗）、上资（支付活劳动 的报酬)和其他费用的支付、固定资产折旧的计提（劳动资料的消耗）等经济业务。分别
