第十四章职业道德和独立性7-1
7-1 第十四章 职业道德和独立性
本章学习目标通过本章学习：审计人员在掌握和熟悉业务的基础上，需要明确执业过程中哪些是应当做的事情，哪些是禁止性事项。职业道德规范及审计独立性对此做出了明确规范，而审计人员应当熟悉和掌握这些规范，遵守相关职业道德和审计独立性。7-2
7-2 本章学习目标 通过本章学习： 审计人员在掌握和熟悉业务的基础上，需要明确 执业过程中哪些是应当做的事情，哪些是禁止性 事项。职业道德规范及审计独立性对此做出了明 确规范，而审计人员应当熟悉和掌握这些规范， 遵守相关职业道德和审计独立性
职业道德和独立性与审计客户存在联系时职业道德审计的独立性的独立性要求职业道德基本相关概念）与审计客户存在人员交流原则独立性对经济利益店·与审计客户存在业务关系职业道德概念的要求向审计客户提供非审计业框架·收费对审计独立性务时的要求概念框架的具的影响体运用，审计独立性的其他）其他运用环节要求7-3
7-3 相关概念 独立性对经济利益 的要求 收费对审计独立性 的影响 审计独立性的其他 要求 职业道德 审计的独立性 与审计客户存在联系时 的独立性要求 职业道德基本 原则 职业道德概念 框架 概念框架的具 体运用 其他运用环节 职业道德和独立性 与审计客户存在人员交流 与审计客户存在业务关系 向审计客户提供非审计业 务时的要求
前言为了规范中国审计人员职业行为，提高职业道德水准，维护职业形象，中国注册会计师协会制定了相应的道德准则和独立性原则，并适用于所有审计人员，要求所有审计人员能够运用职业道德概念框架解决职业道德问题。审计独立性是指审计人员执行审计或其他鉴证业务时，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指审计人员与被审企业或个人没有任何特殊的利益关系。7-4
7-4 前言 ⚫ 为了规范中国审计人员职业行为，提高职业道德 水准，维护职业形象，中国注册会计师协会制定 了相应的道德准则和独立性原则，并适用于所有 审计人员，要求所有审计人员能够运用职业道德 概念框架解决职业道德问题。 ⚫ 审计独立性是指审计人员执行审计或其他鉴证业 务时，应当保持形式上和实质上的独立。形式上 的独立性，是指审计人员与被审企业或个人没有 任何特殊的利益关系
第一节职业道德一、职业道德基本原则审计人员为实现执业自标，必须遵守一些基本的原则。与职业道德有关的基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。7-5
7-5 第一节 职业道德 ⚫ 一、职业道德基本原则 ⚫ 审计人员为实现执业目标，必须遵守一些基本的 原则。与职业道德有关的基本原则包括诚信、独 立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注 、保密、良好职业行为
一、职业道德基本原则（一）诚信诚信，是指诚实、守信。审计人员在审计中发现问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：1.如含有严重虚假或误导性的陈述：2.含有缺乏充分依据的陈述或信息：3.存在遗漏或含糊其辞的信息。（二）独立性，在执行审计业务时，审计人员必须保持独立性，7-6
7-6 一、职业道德基本原则 ⚫ （一）诚信 ⚫ 诚信，是指诚实、守信。 ⚫ 审计人员在审计中发现问题，则不得与这些有问 题的信息发生牵连： ⚫ 1.如含有严重虚假或误导性的陈述； ⚫ 2.含有缺乏充分依据的陈述或信息； ⚫ 3.存在遗漏或含糊其辞的信息。 ⚫ （二）独立性 ⚫ 在执行审计业务时，审计人员必须保持独立性
一、职业道德基本原则（三）客观和公正（四）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指审计人员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。审计人员在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：1.专业胜任能力的获取：2.专业胜任能力的保持。应有的关注，要求审计人员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务?7-7
7-7 一、职业道德基本原则 ⚫ （三）客观和公正 ⚫ （四）专业胜任能力和应有的关注 ⚫ 专业胜任能力是指审计人员具有专业知识、技能和经验 ，能够经济、有效地完成客户委托的业务。审计人员在 应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。 ⚫ 专业胜任能力可分为两个独立阶段： ⚫ 1.专业胜任能力的获取； ⚫ 2.专业胜任能力的保持。 ⚫ 应有的关注，要求审计人员遵守执业准则和职业道德规 范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务
一、职业道德基本原则（五）保密保密原则要求审计人员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：如未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。（六）良好的职业行为审计人员应当遵守相关法律法规，维护自身的职业声誉。7-8
7-8 一、职业道德基本原则 ⚫ （五）保密 ⚫ 保密原则要求审计人员应当对在职业活动中获知 的涉密信息予以保密，不得有下列行为：如未经 客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外 的第三方披露其所获知的涉密信息；利用所获知 的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 ⚫ （六）良好的职业行为 ⚫ 审计人员应当遵守相关法律法规，维护自身的职 业声誉
二、职业道德概念框架（一）解决职业道德问题的路径职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法（识别、评价和采取防范措施），用以指导审计人员：1.识别对职业道德基本原则的不利影响2.评价不利影响的严重程度；3.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平7-9
7-9 二、职业道德概念框架 ⚫ （一）解决职业道德问题的路径 ⚫ 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路 和方法（识别、评价和采取防范措施），用以指 导审计人员： ⚫ 1.识别对职业道德基本原则的不利影响； ⚫ 2.评价不利影响的严重程度； ⚫ 3.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低 至可接受的水平
（二）会影响职业道德规范遵守的不利因素可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。含义不利因素如果经济利益或其他利益对审计人员的职业判断或行为产生不自身利益当影响，将产生自身利益导致的不利影响如果审计人员对其以前的判断或服务结果作出不恰当的评价，自我评价并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响如果审计人员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使过度推介其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。如果审计人员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过密切关系于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。如果审计人员受到实际的压力或感受到压力（包括对审计人员外在压力实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。7-10
7-10 （二）会影响职业道德规范遵守的不利因素 ⚫ 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利 益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。 不利因素 含义 自身利益 如果经济利益或其他利益对审计人员的职业判断或行为产生不 当影响，将产生自身利益导致的不利影响。 自我评价 如果审计人员对其以前的判断或服务结果作出不恰当的评价， 并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我 评价导致的不利影响。 过度推介 如果审计人员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使 其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。 密切关系 如果审计人员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过 于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致 的不利影响。 外在压力 如果审计人员受到实际的压力或感受到压力（包括对审计人员 实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致 的不利影响