（七）专业服务营销审计人员通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，审计人员应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。审计人员在营销专业服务时，不得有下列行为1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他审计人员的工作：3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。7-1
7-1 （七）专业服务营销 ⚫ 审计人员通过广告或其他营销方式招揽业务，可 能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众 传递信息时，审计人员应当维护职业声誉，做到 客观、真实、得体。 ⚫ 审计人员在营销专业服务时，不得有下列行为： ⚫ 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经 验； ⚫ 2.贬低或无根据地比较其他审计人员的工作； ⚫ 3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类 似机构； ⚫ 4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明
（八）礼品和款待如果客户向审计人员（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响审计人员不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便牟取其他不正当的利益。7-2
7-2 （八）礼品和款待 ⚫ 如果客户向审计人员（或其近亲属）赠送礼品或 给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响 。 ⚫ 审计人员不得向客户索取、收受委托合同约定以 外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便， 牟取其他不正当的利益
（九）保管客户资产除非法律法规允许或要求，审计人员不得提供保管客户资金或其他资产的服务。保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，无其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。审计人员如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：1.将客户资金或某他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；7-3
7-3 （九）保管客户资产 ⚫ 除非法律法规允许或要求，审计人员不得提供保 管客户资金或其他资产的服务。 ⚫ 保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原 则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以 及良好职业行为原则产生不利影响。 ⚫ 审计人员如果保管客户资金或其他资产，应当符 合下列要求： ⚫ 1.将客户资金或某他资产与其个人或会计师事务 所的资产分开；
（九）保管客户资产2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产：3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。7-4
7-4 （九）保管客户资产 ⚫ 2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产； ⚫ 3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收 入、红利或利得； ⚫ 4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法 律法规
第二节审计的独立性一、相关概念（一）独立性概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法（识别、平均和采取防范措施），用以指导审计人员进行以下操作和考虑：1.识别对独立性的不利影响；2.评价不利影响的严重程度；3.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，审计人员应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务约定。7-5
7-5 第二节 审计的独立性 ⚫ 一、相关概念 ⚫ （一）独立性概念框架 ⚫ 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法（识别 、平均和采取防范措施），用以指导审计人员进行以下操 作和考虑： ⚫ 1.识别对独立性的不利影响； ⚫ 2.评价不利影响的严重程度； ⚫ 3.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受 的水平。 ⚫ 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至 可接受的水平，审计人员应当消除产生不利影响的情形， 或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务约定
(二)网络事务所的定义及界定1.网络事务所的定义网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体，包括：（1）共享收益或分担成本：（2）共享所有权、控制权或管理权：（3）共享统一的质量控制政策和程序：（4）共享同一经营战略：（5）使用同一品牌：（6）共享重要的专业资源7-6
7-6 （二）网络事务所的定义及界定 ⚫ 1.网络事务所的定义 ⚫ 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下 列一个或多个目的的联合体，包括： ⚫ （1）共享收益或分担成本； ⚫ （2）共享所有权、控制权或管理权； ⚫ （3）共享统一的质量控制政策和程序； ⚫ （4）共享同一经营战略； ⚫ （5）使用同一品牌； ⚫ （6）共享重要的专业资源
(二)网络事务所的定义及界定2.网络事务所的界定界定网络事务所有两个主要条件：一是以合作为目的；二是明确地旨在共享收益、分担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。7-7
7-7 （二）网络事务所的定义及界定 ⚫ 2.网络事务所的界定 ⚫ 界定网络事务所有两个主要条件： ⚫ 一是以合作为目的； ⚫ 二是明确地旨在共享收益、分担成本，或共享同 一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政 策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品 牌，或共享重要的专业资源
(二)[网络事务所的定义及界定网络事务所的界定标准主要界定视为网络不视为网络标准第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅如果一个联合体 限于与开发审计方法、编制审共享收益旨在通过合作，「计手册或提供培训课程有关的或分担成在各实体之间共成本，则不应当被视为网本络；第二，如果会计师事务享收益或分担成本所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络7-8
7-8 （二）网络事务所的定义及界定 ⚫ 网络事务所的界定标准 主要界定 标准 视为网络 不视为网络 共享收益 或分担成 本 如果一个 联合体 旨在通过 合作， 在各实体 之间共 享收益或 分担成 本 第一，如果联合体之间分担的 成本不重要，或分担的成本仅 限于与开发审计方法、编制审 计手册或提供培训课程有关的 成 本 ， 则 不 应 当 被 视 为 网 络； 第二，如果会计师事务 所与某一实体以联合方式提供 服务或研发产品，虽然构成联 合体，但不形成网络
(二)冈网络事务所的定义及界定网络事务所的界定标准主要界定视为网络不视为网络标准如果一个联合体共享所有旨在通过合作，权、控制在各实体之间共权或管理享所有权、控制权权或管理权，应被视为网络如果一个联合体共享统一旨在通过合作，的质量控在各实体之间共制政策和享统一的质量控7-9程序制政策和程序
7-9 （二）网络事务所的定义及界定 ⚫ 网络事务所的界定标准 主要界定 标准 视为网络 不视为网络 共享所有 权、控制 权或管理 权 如果一个 联合体 旨在通过 合作， 在各实体 之间共 享所有权 、控制 权或管理 权，应 被视为网络 共享统一 的质量控 制政策和 程序 如果一个 联合体 旨在通过 合作， 在各实体 之间共 享统一的 质量控 制政策和 程序， 应被视为网络
(二)网络事务所的定义及界定网络事务所的界定标准主要界定视为网络不视为网络标准如果一个联合体如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务旨在通过合作，门共享同一虽然构成联合体，但不形成在各实体之间共经营战略网络享同一经营战略应被视为网络7-10
7-10 （二）网络事务所的定义及界定 ⚫ 网络事务所的界定标准 主要界定 标准 视为网络 不视为网络 共享同一 经营战略 如果一个 联合体 旨在通过 合作， 在各实体 之间共 享同一经营战略， 应被视为网络 如果一个实体与其他实体仅以 联合方式应邀 提供专业服务， 虽然构成联合体，但不形成 网络