第四章合并财务报表概述7-1
7-1 第四章 合并财务报表概述
本章学习目标通过学习本章：1、理解合并财务报表的意义2、掌握合并财务报表的合并范围和确定方法、合并财务报表的编制程序和编制方法。7-2
7-2 本章学习目标 通过学习本章： 1、理解合并财务报表的意义 2、掌握合并财务报表的合并范围和确定方法、合并财务报表的 编制程序和编制方法
合并财务报表概述合并财务报表的概合并财务报表的编合并财务报表的合合并财务报表编制理论并范围制的步骤念和内容7-3
7-3 合并财务报表的概 念和内容 合并财务报表的编 制理论 合并财务报表概述 合并财务报表的合 并范围 合并财务报表编 制的步骤
第一节合并财务报表的概念和内容一、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在吸收合并、新设合并和控股合并三种企业合并方式中，吸收合并完成后，被合并企业全部解散，只有一家企业存续；新设合并完成后，被合并的企业全部解散，所有参与合并的企业重新组成一家新企业。因此，吸收合并和新设合并的结果都是一个统一的法律主体和会计主体，合并后财务报表的编制，与一般企业相同。7-4
7-4 一、合并财务报表的概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务 状况、经营成果和现金流量的财务报表。 在吸收合并、新设合并和控股合并三种企业合并方式中，吸收合并完成后 ，被合并企业全部解散，只有一家企业存续；新设合并完成后，被合并 的企业全部解散，所有参与合并的企业重新组成一家新企业。因此，吸 收合并和新设合并的结果都是一个统一的法律主体和会计主体，合并后 财务报表的编制，与一般企业相同。 第一节 合并财务报表的概念和内容
第一节合并财务报表的概念和内容但是控股合并则有所不同。企业实现控股合并后，母子公司各自仍然是独立的法律主体和会计主体。无论是母公司还是子公司，它们各自的会计问题仍然属于传统的财务会计范畴。但是站在母子公司组成的企业集团的角度上来看，会计核算对象的空间范围发生了变化，会计不仅要以每一个独立的企业为单位进行核算，编制个别企业的财务报表，还要以整个企业集团为服务对象，编制反映整个企业集团财务情况的财务报表。因此合并财务报表只有在企业发生控股合并时才会编制。7-5
7-5 但是控股合并则有所不同。企业实现控股合并后，母子公司各自仍然是独 立的法律主体和会计主体。无论是母公司还是子公司，它们各自的会计 问题仍然属于传统的财务会计范畴。但是站在母子公司组成的企业集团 的角度上来看，会计核算对象的空间范围发生了变化，会计不仅要以每 一个独立的企业为单位进行核算，编制个别企业的财务报表，还要以整 个企业集团为服务对象，编制反映整个企业集团财务情况的财务报表。 因此合并财务报表只有在企业发生控股合并时才会编制。 第一节 合并财务报表的概念和内容
第一节合并财务报表的概念和内容编制合并财务报表体现了实质重于形式的会计信息质量要求。虽然从法律形式上看，合并主体并不是一个统一的法律主体，但是从经济实质看，它却是一个统一的经济实体。现行会计实务并不为合并主体进行日常的会计核算，也不为其设置账薄体系，因此合并主体并不是记账主体。因为要为合并主体编制合并财务报表，因而是将其当做一个报告主体来看待的。7-6
7-6 编制合并财务报表体现了实质重于形式的会计信息质量要求。虽然从法律 形式上看，合并主体并不是一个统一的法律主体，但是从经济实质看， 它却是一个统一的经济实体。现行会计实务并不为合并主体进行日常的 会计核算，也不为其设置账簿体系，因此合并主体并不是记账主体。因 为要为合并主体编制合并财务报表，因而是将其当做一个报告主体来看 待的。 第一节 合并财务报表的概念和内容
第一节合并财务报表的概念和内容二、合并财务报表的内容合并财务报表是由母公司编制的，它可以为会计报表的使用者提供决策有用的会计信息，弥补母公司和子公司个别财务报表的不足。因此，合并财务报表包括以下内容：（一）合并资产负债表合并资产负债表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别资产负债表为基础编制的，反映母公司和子公司形成的企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表。7-7
7-7 二、合并财务报表的内容 合并财务报表是由母公司编制的，它可以为会计报表的使用者提供决策有 用的会计信息，弥补母公司和子公司个别财务报表的不足。因此，合并 财务报表包括以下内容： （一）合并资产负债表 合并资产负债表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别资产负债表为 基础编制的，反映母公司和子公司形成的企业集团在某一特定日期财务 状况的财务报表。 第一节 合并财务报表的概念和内容
第一节合并财务报表的概念和内容（二）合并利润表合并利润表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别利润表为基础编制的，反映母公司和子公司形成的企业集团在一定时期经营成果的财务报表。（三）合并现金流量表合并现金流量表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别现金流量表为基础编制的，反映母公司和子公司形成的企业集团在一定时期经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量和现金等价物的财务报表。7-8
7-8 （二）合并利润表 合并利润表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别利润表为基础编制 的，反映母公司和子公司形成的企业集团在一定时期经营成果的财务报 表。 （三）合并现金流量表 合并现金流量表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别现金流量表 为基础编制的，反映母公司和子公司形成的企业集团在一定时期经营活 动、投资活动和筹资活动产生的现金流量和现金等价物的财务报表。 第一节 合并财务报表的概念和内容
第一节合并财务报表的概念和内容（四）合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别所有者权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司形成的企业集团在一定时期所有者权益变动情况的财务报表。（五）附注附注是对在合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示项目的文学描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。7-9
7-9 （四）合并所有者权益变动表 合并所有者权益变动表是以母公司和属于合并范围的子公司的个别所有者 权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司形成的企业集团在一定 时期所有者权益变动情况的财务报表。 （五）附注 附注是对在合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者 权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这 些报表中列示项目的说明。 第一节 合并财务报表的概念和内容
第二节合并财务报表的编制理论编制合并财务报表要以一定的理论为依据。所谓合并理论，是指认识合并财务报表的观点或看问题的角度，即如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团（合并主体）及其内部联系。合并理论主要有母公司理论、实体理论与所有权理论。（一）母公司理论母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。依据这一理论编制的合并财务报表，不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，还要反映它们在子公司的净资产中的利益。当母公司并不拥有子公司100%的股权时，要将子公司的少数股东权益视为集团外的利益群体，将这部分股东所持有的权益（少数股东权益）视为整个集团的负债。7-10
7-10 编制合并财务报表要以一定的理论为依据。所谓合并理论，是指认识合并 财务报表的观点或看问题的角度，即如何看待由母公司与其子公司所组 成的企业集团（合并主体）及其内部联系。合并理论主要有母公司理论 、实体理论与所有权理论。 （一）母公司理论 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间 的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将 子公司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。依据这 一理论编制的合并财务报表，不仅要反映母公司股东在母公司本身的利 益，还要反映它们在子公司的净资产中的利益。当母公司并不拥有子公 司100%的股权时，要将子公司的少数股东权益视为集团外的利益群体 ，将这部分股东所持有的权益（少数股东权益）视为整个集团的负债。 第二节 合并财务报表的编制理论