第五章购并日合并财务报表编制7-1
7-1 第五章 购并日合并财务报表编制
本章学习目标通过学习本章：1、掌握同一控制下和非同一控制下购并日合并财务报表的编制方法。7-2
7-2 本章学习目标 通过学习本章： 1、掌握同一控制下和非同一控制下购并日合并财务报表的编制 方法
购并日合并财务报表编制同一控制下购并日的合购并日合并财务报表概非同一控制下购买日的述并财务报表编制合并财务报表编制7-3
7-3 购并日合并财务报表概 述 同一控制下购并日的合 并财务报表编制 购并日合并财务报表编制 非同一控制下购买日的 合并财务报表编制
第一节购并日合并财务报表概述按照我国《企业会计准则第20号一企业合并》规定，无论同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，只要形成母子公司的，都要编制购并日的合并财务报表。在同一控制下企业合并采用权益结合法处理。母公司应当编制购并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。在权益结合法下确认始投资成本时以子公司净资产的账面价值入账，在编制合并财务报表时也是按子公司净资产的账面价值合并，，既不用考虑母公司支付对价的公充价值，文不用考虑子公司净资产的公充价值。因此在同一控制下采用权益结合法编制的合并财务报表不会产生商誉，合并业务也比较简单。7-4
7-4 按照我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，无论同一控制下的 企业合并，还是非同一控制下的企业合并，只要形成母子公司的，都要 编制购并日的合并财务报表。 在同一控制下企业合并采用权益结合法处理。母公司应当编制购并日的合 并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。在权益结合法下确认初 始投资成本时以子公司净资产的账面价值入账，在编制合并财务报表时 也是按子公司净资产的账面价值合并，既不用考虑母公司支付对价的公 允价值，又不用考虑子公司净资产的公允价值。因此在同一控制下采用 权益结合法编制的合并财务报表不会产生商誉，合并业务也比较简单。 第一节 购并日合并财务报表概述
第一节购并日合并财务报表概述在非同一控制下企业合并采用购买法处理，由于在编制购并日合并财务报表时只涉及到股权的取得，不存在集团内部交易，因此母公司只编制购并日的合并资产负债表，不需要编制合并利润表和合并现金流量表。在购并日编制合并资产负债表时，先要统一子公司的会计政策和会计期间，使子公司与母公司的会计政策和会计期间保持一致。然后确认子公司在购并日净资产的公允价值。最后编制相关的抵销分录，消除母子公司之间重复计算的部分。由于是购并日企业合并初期，因此抵销分录也比较简单，主要涉及的是长期股权投资与净资产之间的抵销。7-5
7-5 在非同一控制下企业合并采用购买法处理，由于在编制购并日合并财务报 表时只涉及到股权的取得，不存在集团内部交易，因此母公司只编制购 并日的合并资产负债表，不需要编制合并利润表和合并现金流量表。在 购并日编制合并资产负债表时，先要统一子公司的会计政策和会计期间 ，使子公司与母公司的会计政策和会计期间保持一致。然后确认子公司 在购并日净资产的公允价值。最后编制相关的抵销分录，消除母子公司 之间重复计算的部分。由于是购并日企业合并初期，因此抵销分录也比 较简单，主要涉及的是长期股权投资与净资产之间的抵销。 第一节 购并日合并财务报表概述
第一节购并日合并财务报表概述同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同主要表现在两个方面：第一，在确认初始投资成本和编制合并财务报表时，非同一控制下采用购买法，是以公充价值为基础计量的，而同一控制下采用权益结合法，是以账面价值为基础计量的。第二，在购并日编制合并报表时，非同一控制下只需要编制合并资产负债表，而同一控制下需要编制三张合并报表，即合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。7-6
7-6 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同主要表现在两个 方面：第一，在确认初始投资成本和编制合并财务报表时，非同一控制 下采用购买法，是以公允价值为基础计量的，而同一控制下采用权益结 合法，是以账面价值为基础计量的。第二，在购并日编制合并报表时， 非同一控制下只需要编制合并资产负债表，而同一控制下需要编制三张 合并报表，即合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 第一节 购并日合并财务报表概述
第二节同一控制下购并日的合并财务报表编制司一控制下的企业合并中，合并方在合并后取得对被合并方生产经营决策的控制权，并被合并方在企业合并后仍然继续经营，合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题：二是合并日合并财务报表的编制问题。长期股权投资的确认和计量问题在中级财务会计相关章节已经介绍，此处不再赘述，下面重点介绍合并日合并财务报表的编制。编制合并日的财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。7-7
7-7 同一控制下的企业合并中，合并方在合并后取得对被合并方生产经营决策 的控制权，并且被合并方在企业合并后仍然继续经营，合并方在合并日 涉及两个方面的问题：一是对因该项企业合并形成的对被合并方的长期 股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。长 期股权投资的确认和计量问题在中级财务会计相关章节已经介绍，此处 不再赘述，下面重点介绍合并日合并财务报表的编制。编制合并日的财 务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。 第二节 同一控制下购并日的合并财务报表编制
第二节同一控制下购并日的合并财务报表编制在合并日，被合并方的有关资产、负债应当以其账面价值（合并方与被合并方采用的会计政策、会计期间不同的，指按照合并方的会计政策、会计期间，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）并入合并财务报表。需要注意的是，这单的账面价值是指被合并方的资产、负债在最终控制方财务报表中的账面价值。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵消。司一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。7-8
7-8 在合并日，被合并方的有关资产、负债应当以其账面价值（合并方与被合 并方采用的会计政策、会计期间不同的，指按照合并方的会计政策、会 计期间，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）并入合并财 务报表。需要注意的是，这里的账面价值是指被合并方的资产、负债在 最终控制方财务报表中的账面价值。合并方与被合并方在合并日及以前 期间发生的交易，应作为内部交易进行抵消。 同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并 日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合 并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的 部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。 第二节 同一控制下购并日的合并财务报表编制
第二节同一控制下购并日的合并财务报表编制1.确认形成控股合并的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。2.确认形成控股合并的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。7-9
7-9 1．确认形成控股合并的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价 或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合 并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收 益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利 润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和 “未分配利润”项目。 2．确认形成控股合并的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价 或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合 并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或 股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中 归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润” 。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未 分配利润”项目。 第二节 同一控制下购并日的合并财务报表编制
第二节同一控制下购并日的合并财务报表编制因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。一、同一控制下合并日的合并资产负债表的编制（一）母公司拥有子公司全部股权【例5-1】P公司和S公司是同一母公司下的两家子公司。2015年1月1日合并前两家公司的资产负债表如表5-1所示：表5-1P公司与S公司合并前资产负债表单位：元2015年1月1日7-10
7-10 因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并 前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在 会计报表附注中对这一情况进行说明。 一、同一控制下合并日的合并资产负债表的编制 （一）母公司拥有子公司全部股权 【例5-1】 P公司和S公司是同一母公司下的两家子公司。2015年1月1日， 合并前两家公司的资产负债表如表5-1所示： 表5-1 P公司与S公司合并前资产负债表 2015年1月1日 单位：元 第二节 同一控制下购并日的合并财务报表编制