第一章企业合并会计概述7-1
7-1 第一章 企业合并会计概述
本章学习目标通过学习本章：1、熟悉企业合并的概念、企业合并的方式与类型：2、掌握购买法和权益结合法的基本原理；3、了解企业合并的会计信息披露。7-2
7-2 本章学习目标 通过学习本章： 1、熟悉企业合并的概念、企业合并的方式与类型； 2、掌握购买法和权益结合法的基本原理； 3、了解企业合并的会计信息披露
企业合并会计概述企业合并的定义企业合并的会计企业合并的会计企业合并的方式与范围与类型处理方法信息披露7-3
7-3 企业合并的定义 与范围 企业合并的方式 与类型 企业合并会计概述 企业合并的会计 处理方法 企业合并的会计 信息披露
第一节企业合并的定义与范围一、企业合并的定义《国际财务报告准则第3号一一企业合并》中的定义：将单独的主体或业务集合为一个报告主体。美国财务会计准则委员会颁布的《财务会计准则委员会第141号公告》对企业合并的会计概念定义：企业合并是购买方取得对一个或更多企业控制的交易或事项，这些交易有时称为真实兼并或者等同兼并。我国《企业会计准则第20号一一企业合并》中规定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。7-4
7-4 一、企业合并的定义 《国际财务报告准则第3号——企业合并》中的定义：将单独的主体 或业务集合为一个报告主体。 美国财务会计准则委员会颁布的《财务会计准则委员会第141号公告 》对企业合并的会计概念定义：企业合并是购买方取得对一个或 更多企业控制的交易或事项，这些交易有时称为真实兼并或者等 同兼并。 我国《企业会计准则第20号——企业合并》中规定：企业合并，是 指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。 第一节 企业合并的定义与范围
第一节企业合并的定义与范围上述有关企业合并的会计概念强调单一主体及参与合并企业合并前的独立性。虽然参与合并的企业中可能有一家或数家丧失其法人资格，但是，从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。只要以前彼此独立的企业合并成一个会计主体，而它们的经济资源和经营活动处于单一的管理机构控制之下，那么就完成了企业合并。合并的实质是控制，而不是法律主体的解散。所以，是否形成合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否因为控制权的变化而引起了报告主体的变化。7-5
7-5 上述有关企业合并的会计概念强调单一主体及参与合并企 业合并前的独立性。虽然参与合并的企业中可能有一家或数家 丧失其法人资格，但是，从会计上看，法人资格的消失并不是 企业合并的必要条件。只要以前彼此独立的企业合并成一个会 计主体，而它们的经济资源和经营活动处于单一的管理机构控 制之下，那么就完成了企业合并。合并的实质是控制，而不是 法律主体的解散。所以，是否形成合并，关键要看有关交易或 事项发生前后，是否因为控制权的变化而引起了报告主体的变 化。 第一节 企业合并的定义与范围
第一节企业合并的定义与范围但是，即使一个企业取得了对另一个企业或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但该组合文不构成一个企业，不具有独立的法人资格。例如，2008年中国电信以1100亿元人民币的价格只是购买了中国联通的CDMA网络及全部业务，而不是购买了中国联通，但这仍然属于企业合并。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权：二是所合并的企业必须构成业务。7-6
7-6 但是，即使一个企业取得了对另一个企业或多个企业的控制权， 而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企 业合并。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该 组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用 或所产生的收入，但该组合又不构成一个企业，不具有独立的法人资 格。例如，2008年中国电信以1100亿元人民币的价格只是购买了中 国联通的CDMA网络及全部业务，而不是购买了中国联通，但这仍然 属于企业合并。 构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业 （或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。 第一节 企业合并的定义与范围
第一节企业合并的定义与范围二、不包括在企业合并准则范围内的交易或事项在实务中，有一些交易或事项虽然符合我国《企业会计准则第20号一一企业合并》的定义，但是因为交易条件等各方面的限制，不包括在企业合并准则的范围之内。主要有以下两种情况：（一）购买子公司的少数股权购买子公司的少数股权，是指一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方已经是母子公司的关系，但是为了增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。根据企业合并的定义，该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，报告主体没有发生变化，因此不属于企业合并。7-7
7-7 二、不包括在企业合并准则范围内的交易或事项 在实务中，有一些交易或事项虽然符合我国《企业会计准则 第20号——企业合并》的定义，但是因为交易条件等各方面的限 制，不包括在企业合并准则的范围之内。主要有以下两种情况： （一）购买子公司的少数股权 购买子公司的少数股权，是指一个企业已经能够对另一个企 业实施控制，双方已经是母子公司的关系，但是为了增加持股比 例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公 司全部或部分股权。根据企业合并的定义，该交易或事项发生前 后，不涉及控制权的转移，报告主体没有发生变化，因此不属于 企业合并。 第一节 企业合并的定义与范围
第一节企业合并的定义与范围（二）其他不属于企业合并准则规范的情况两方或多方形成合营企业的情况，主要是指合营方将其拥有的资产、负债等投入所成立的合营企业，按照合营企业章程或合营合同、协议的规定，在合营企业成立以后，由合营各方对其生产经营活动实施共同控制。在这种情况下，因为合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，因此也不属于企业合并。7-8
7-8 （二）其他不属于企业合并准则规范的情况 两方或多方形成合营企业的情况，主要是指合营方将其拥 有的资产、负债等投入所成立的合营企业，按照合营企业章程 或合营合同、协议的规定，在合营企业成立以后，由合营各方 对其生产经营活动实施共同控制。在这种情况下，因为合营企 业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，因此也不属 于企业合并。 第一节 企业合并的定义与范围
第二节企业合并的方式与类型一、企业合并的方式企业合并按照其法律形式进行分类，可以分为吸收合并、新设合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并也称兼并，是指一家企业通过支付现金或其他资产、发行股票或债券等方式取得另外一家或几家企业的全部净资产。参与合并的企业中，只有一家继续存在，其余企业都丧失其法律地位。丧失法律地位的企业，其经营活动可能继续进行，但是只能作为合并方（或购买方）企业的一部分而存在。吸收合并的过程可用下式表示：A企业十B企业三A企业7-9
7-9 一、企业合并的方式 企业合并按照其法律形式进行分类，可以分为吸收合并、新设合并 和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并也称兼并，是指一家企业通过支付现金或其他资产、发行 股票或债券等方式取得另外一家或几家企业的全部净资产。参与 合并的企业中，只有一家继续存在，其余企业都丧失其法律地位 。丧失法律地位的企业，其经营活动可能继续进行，但是只能作 为合并方（或购买方）企业的一部分而存在。吸收合并的过程可 用下式表示： A企业＋B企业＝A企业 第二节 企业合并的方式与类型
第二节企业合并的方式与类型（二）新设合并新设合并是指参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债，并在新的基础上经营。新设合并的过程可以用下式表示：A企业十B企业三C企业（三）控股合并控股合并是指一家企业通过支付现金或其他资产、发行股票或债券等方式取得另一家企业的全部或部分有表决权的股份，从而达到能够7-10
7-10 （二）新设合并 新设合并是指参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新 注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业 的资产、负债，并在新的基础上经营。新设合并的过程可以用下式 表示： A企业＋B企业＝C企业 （三）控股合并 控股合并是指一家企业通过支付现金或其他资产、发行股票或债券等 方式取得另一家企业的全部或部分有表决权的股份，从而达到能够 第二节 企业合并的方式与类型