第六章风险应对7-1
7-1 第六章 风险应对
风险应对控制测试总体应对措施进一步审计程序实质性程序含义·含义含义和适用情形总体应对措施考虑因素性质针对特别风险实施增加审计程序性质的实质性程序时间不可预见性的时间性质方法范围范围时间总体应对措施对拟实施进一范围步审计程序的影响7-2
7-2 总体应对措施 总体应对措施 增加审计程序 不可预见性的 方法 总体应对措施 对拟实施进一 步审计程序的 影响 风险应对 进一步审计程序 控制测试 实质性程序 含义 考虑因素 性质 时间 范围 含义和适用情形 性质 时间 范围 含义 针对特别风险实施 的实质性程序 性质 时间 范围
第一节总体应对措施一、总体应对措施1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性：2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作：3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。7-3
7-3 第一节 总体应对措施 一、总体应对措施 1. 向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作； 3. 提供更多的督导； 4. 在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 5. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改
二、增加审计程序不可预见性的方法（一）增加审计程序不可预见性的思路（二）增加审计程序不可预见性的实施要点7-4
7-4 二、增加审计程序不可预见性的方法 ⚫ （一）增加审计程序不可预见性的思路 ⚫（二）增加审计程序不可预见性的实施要点
增加审计程序不可预见性的示例审计领域向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等存货在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘现金和银多选几个月的银行存款余额调节表进行测试行存款对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法向以前审计中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员改变实质性分析程序的对象，例如按细类分析收入针对销售和销售退回延长截止测试期间实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：（1）函证销售条款，或对销售和应销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施收账款实质性程序。（2）实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。（3）测试以前未曾函证的账户余额，如金额为负或零的账户，或余额低于以前设定的重要性水平的账户。（4）改变函证日期，即把函证截止日期提前或推迟。（5）对关联公司，除函证外，实施其他审计程序验证7-5
7-5 审计领域增加审计程序不可预见性的示例 存货 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销 售、生产人员等 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点 地点进行存货监盘 现金和银 行存款 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 销售和应 收账款 向以前审计中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如 负责处理大客户账户的销售部人员 改变实质性分析程序的对象，例如按细类分析收入 针对销售和销售退回延长截止测试期间 实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：（1）函证销售条款,或对 销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施 实质性程序。（2）实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助 审计技术复核销售及客户账户。（3）测试以前未曾函证的账户余 额，如金额为负或零的账户,或余额低于以前设定的重要性水平的 账户。（4）改变函证日期，即把函证截止日期提前或推迟。（5） 对关联公司,除函证外,实施其他审计程序验证
如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间采购和对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进应付账行细节测试款使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行固定资测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其产他设备等集团审修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组计项目成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作7-6
7-6 采购和 应付账 款 如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应 商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范 围或者时间 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进 行细节测试 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊 项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 固定资 产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行 测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其 他设备等 集团审 计项目 修改组成部分审计工作的范围或者区域(如增加某些不重要的组 成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作)
三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响（一）分类1．进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案2．无论选择何种方案，审计人员都应当对所有重大的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。7-7
7-7 三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响 （一）分类 ⚫ 1. 进一步审计程序的总体方案包括实质性 方案和综合性方案 ⚫ 2. 无论选择何种方案， 审计人员都应当 对所有重大的交易、账户余额和披露设计和实施 实质性程序
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的影响(二） 选择审计人员应根据认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。1如选择综合性方案，应将控制测试与实质性程序结合使用。（1）通常情况下，审计人员都选择采用缘合性方案。（2）当必须实施控制测试（实质性程序无法应风险）时，选择综合性方案；2.如选择实质性方案，进一步审计程序以实质性程序为主。（1）如仅实施实质性程序（认为控制测试不符合成本效益原则），选择实质性方案；（2）当报表层重大错报风险属于高水平时，更倾向于实质性方案。7-8
7-8 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的影响 ⚫ （二）选择 ⚫ 审计人员应根据认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性 方案或综合性方案。 ⚫ 1.如选择综合性方案，应将控制测试与实质性程序结合使用。 ⚫ （1）通常情况下， 审计人员都选择采用综合性方案。 ⚫ （2）当必须实施控制测试(实质性程序无法应风险)时，选择综合性 方案； ⚫ 2.如选择实质性方案，进一步审计程序以实质性程序为主。 ⚫ （1）如仅实施实质性程序(认为控制测试不符合成本效益原则)，选 择实质性方案； ⚫ （2）当报表层重大错报风险属于高水平时，更倾向于实质性方案
第二节进一步审计程序一、进一步审计程序的含义1：比谁进一步？比风险评估程序进一步审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。2.重点何在？进一步审计程序包括三要素：性质、时间安排和范围，其中，性质最为重要。3.针对谁？进一步审计程序针对认定层次重大错报风险。进一步审计程序的性质、时间和范围对评估的认定层次重大错风险应具有针对性。7-9
7-9 第二节 进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义 1. 比谁进一步?比风险评估程序进一步[审计程序包括风险评 估程序、进一步审计程序和其他审计程序]。 2. 重点何在? 进一步审计程序包括三要素：性质、时间安排 和范围，其中，性质最为重要。 3. 针对谁? 进一步审计程序针对认定层次重大错报风险。进 一步审计程序的性质、时间和范围对评估的认定层次重大错风险应具 有针对性
二、设计进一步审计程序时的考虑因素1．风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度。2．重大错报发生的可能性。3．涉及的各类交易、账户余额和披露的特征4.采用的特定控制的性质（人工控制还是自动化控制5.是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性7-10
7-10 二、设计进一步审计程序时的考虑因素 1. 风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度。 2. 重大错报发生的可能性。 3. 涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。 4. 采用的特定控制的性质(人工控制还是自动化控制) 。 5. 是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发 现并纠正重大错报方面的有效性