第九章成本会计前沿
第九章 成本会计前沿
本章学习目标通过学习本章：1.了解传统成本核算方法的缺陷以及作业成本会计、质量成本会计、环境成本会计和人力资源会计产生的原因，进而把握成本会计前沿方法计算的基本原理和一般程序
通过学习本章： 1.了解传统成本核算方法的缺陷以及作业成本会计、质量成 本会计、环境成本会计和人力资源会计产生的原因，进而 把握成本会计前沿方法计算的基本原理和一般程序。 本章学习目标
成本会计前沿人力资源成本会作业成本会计环境成本会计质量成本会计计目的产生与发展产生与发展定义和特点主体分类概念体系和基本原理主要内容及其分类核算核算对象一般程序作用报告管理账务处理账户的设置优点和局限性计量报告
成本会计前沿 作业成本会计 质量成本会计 环境成本会计 人力资源成本会 计 产生与发展 概念体系和基本原理 一般程序 账务处理 优点和局限性 产生与发展 主要内容及其分类 核算 报告 定义和特点 分类 核算 管理 目的 主体 对象 作用 账户的设置 计量 报告
第一节作业成本会计一、作业成本会计的产生与发展·（一）作业成本会计的产在传统的成本核算方法下，一般都将发生在水、电、运输、质量检测等环节的制造费用用生产工时比例或者机器工时比例等标准进行分配，这在一定的历史条件和经济环境下是合理的。因为在早期，构成产品成本最重要的因素是直接人工和直接材料，这两种成本占产品成本的比重很大，与此同时，制造费用的比重较小，且明细简单。因此，少量的制造费用以构成产品成本主体的生产工时去分配，所导致的成本扭曲是非常小的，产品成本信息也是比较准确的。但是，近几十年来，随着科学技术的发展，产生了高度自动化的制造业企业，这些企业采用了先进的生产方法和管理方法。这些先进的方法直接造成了人工成本比例的大幅度下降和制造费用的大幅度上升
• 一、作业成本会计的产生与发展 • （一）作业成本会计的产生 • 在传统的成本核算方法下，一般都将发生在水、电、运输、质量 检测等环节的制造费用用生产工时比例或者机器工时比例等标准进行 分配，这在一定的历史条件和经济环境下是合理的。因为在早期，构 成产品成本最重要的因素是直接人工和直接材料，这两种成本占产品 成本的比重很大，与此同时，制造费用的比重较小，且明细简单。因 此，少量的制造费用以构成产品成本主体的生产工时去分配，所导致 的成本扭曲是非常小的，产品成本信息也是比较准确的。但是，近几 十年来，随着科学技术的发展，产生了高度自动化的制造业企业，这 些企业采用了先进的生产方法和管理方法。这些先进的方法直接造成 了人工成本比例的大幅度下降和制造费用的大幅度上升。 第一节 作业成本会计
（一）、作业成本会计的产生知识链接数据显示，在70年前大多数公司的间接费用仅为直接人工成本的50%~60%，而今天却为直接人工成本的400%~500%：以往直接人工成本通常占产品成本的40%~50%，而今天不到10%，有的其至仅占产品成本的3%~5%。显然，间接费用在产品成本中占了很大的比重
• 数据显示，在70年前大多数公司的间接费用仅为直接人工成本的 50%~60%，而今天却为直接人工成本的400%~500%；以往直接人工成本通 常占产品成本的40%~50%，而今天不到10%，有的甚至仅占产品成本的 3%~5%。显然，间接费用在产品成本中占了很大的比重。 （一）、作业成本会计的产生 知识链接
（一）、作业成本会计的产生在这样的环境下，传统成本分摊方法会掩盖成本发生的实质，造成不同产品之间的成本发生转移。例题【例9-1】某企业的车间里有A、B两台设备，其中A设备生产黑板，月产量10000块，机器工时为100小时；B设备生产白板，月产2000块，机器工时为25小时。A设备和B设备每个月都需要检测调试，其中A设备每个月检测调试2次，B设备每个月检测调试1次，A设备和B设备的检测调试费均为100元/次。如果用传统的成本分摊方法，计算过程如下：
• 在这样的环境下，传统成本分摊方法会掩盖成本发生的实质，造 成不同产品之间的成本发生转移。 • • 【例9-1】某企业的车间里有A、B两台设备，其中A设备生产黑板，月产量 10000块，机器工时为100小时；B设备生产白板，月产2000块， 机器工时 为25小时。A设备和B设备每个月都需要检测调试，其中A 设备每个月检测调 试2次，B设备每个月检测调试1次，A设备和B设备的检测调试费均为100元/ 次。如果用传统的成本分摊方法，计算过程如下： （一）、作业成本会计的产生 例题
（一）、作业成本会计的产生例题解析检测调试成本的分配率为：（100×2+100×1）／（100十25）=2.4（元/小时）黑板分配的检测调试成本总额=100×2.4240（元）每块黑板分配的检测调试成本=240/100000.024（元）白板分配的检测调试成本总额=25×2.460（元）每块黑板分配的检测调试成本=60/2000=0.03（元）但是，真实的情况应该是每块黑板分配的检测调试成本=100×2/10000=0.02（元）每块白板分配的检测调试成本=100×1/2000=0.05（元）
• • 检测调试成本的分配率为：（100×2＋100×1）/（100＋25）＝ • 2.4（元/小时） • 黑板分配的检测调试成本总额＝100×2.4＝240（元） • 每块黑板分配的检测调试成本＝240/10 000＝0.024（元） • 白板分配的检测调试成本总额＝25×2.4＝60（元） • 每块黑板分配的检测调试成本＝60/2 000＝0.03（元） • 但是，真实的情况应该是 • 每块黑板分配的检测调试成本＝100×2/10 000＝0.02（元） • 每块白板分配的检测调试成本＝100×1/2 000＝0.05（元） （一）、作业成本会计的产生 例题解析
（一）、作业成本会计的产生显然，传统成本核算方法高估了大批量产品黑板的成本，低估了小批量产品白板的成本，造成了成本转移。因此，以工时、机时为基础的传统成本分摊方法不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业生产运营的效益，不能为企业的决策和控制提供正确有用的会计信息。在此背景下，作业成本法（activity-basedcosting，ABC）应运而生。作业成本法作为西方国家20世纪80年代未开始研究的一种全新的企业管理理论和方法，90年代未以来在先进制造业企业首先得到应用。与传统成本核算方法所不同的是，作业成本法采用了多元化的分配基础，并在多元化分配的基础上特别强调产品的零部件数量、调试次数、运输距离、质量检测时间等非财务变量。作业成本法的理念提高了分配基础与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息
• 显然，传统成本核算方法高估了大批量产品黑板的成本，低估了 小批量产品白板的成本，造成了成本转移。因此，以工时、机时为基 础的传统成本分摊方法不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算 企业生产运营的效益，不能为企业的决策和控制提供正确有用的会计 信息。 • 在此背景下，作业成本法（activity-based costing，ABC）应 运而生。作业成本法作为西方国家20世纪80年代末开始研究的一种 全新的企业管理理论和方法，90年代末以来在先进制造业企业首先得 到应用。与传统成本核算方法所不同的是，作业成本法采用了多元化 的分配基础，并在多元化分配的基础上特别强调产品的零部件数量、 调试次数、运输距离、质量检测时间等非财务变量。作业成本法的理 念提高了分配基础与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计 提供“相对准确”的产品成本信息。 （一）、作业成本会计的产生
（二）、作业成本会计的发展作业成本法是为了改进成本核算信息的准确性而产生的，它改变了成本管理方法的信息基础，突破了“成本会计与生产相连”的传统观点，使得成本会计在更为广阔的范围内得到运用
• 作业成本法是为了改进成本核算信息的准确性而产生 的，它改变了成本管理方法的信息基础，突破了“成本会 计与生产相连”的传统观点，使得成本会计在更为广阔的 范围内得到运用。 （二）、作业成本会计的发展
二、作业成本法的概念体系和基本原理作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品或服务的一种成本计算方法。依据作业成本法的理念，企业的全部经营活动是由一系列相互联系的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源：与此同时，产品或服务被一系列的作业生产出来。产品成本是全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的成果。作业成本法的基本思路如图9-1所示：
• 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到 产品或服务的一种成本计算方法。依据作业成本法的理念，企 业的全部经营活动是由一系列相互联系的作业组成的，企业每进行一 项作业都要耗用一定的资源；与此同时，产品或服务被一系列的作业 生产出来。产品成本是全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部 作业的成果。作业成本法的基本思路如图9-1所示： 二、作业成本法的概念体系和基本原理