第七章集团公司内部交易事项的处理7-1
7-1 第七章 集团公司内部交易事项的处理
本章学习目标通过学习本章：1、掌握合并工作底稿中集团内部的产品或商品销售业务、固定资产业务、债务投资业务等内部往来业务的抵销方法。7-2
7-2 本章学习目标 通过学习本章： 1、掌握合并工作底稿中集团内部的产品或商品销售业务、固定 资产业务、债务投资业务等内部往来业务的抵销方法
集团公司内部交易事项的处理内部债权与债务关内部债权与债务集团内部交易事项内部存货交易的抵销概述系的抵销关系的抵销7-3
7-3 集团内部交易事项 概述 内部存货交易的抵 销 集团公司内部交易事项的处理 内部债权与债务关 系的抵销 内部债权与债务 关系的抵销
第一节集团内部交易事项概述一、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的其他各种往来业务及交易事项。母公司与子公司之间除了股权投资及其因投资所引起的利润分配外，还有可能发生各种各样涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这些事项发生以后，会分别反映在母公司或子公司的个别财务报表中。由于编制合并财务报表的自的在于反映母公司与各子公司作为一个经济实体的经济活动，因而集团内部公司间的所有交易或往来业务都应抵销，以便使合并财务报表只反映集团与其外部有关方面发生的经济活动，避免虚增资产、负债和虚增利润。7-4
7-4 一、集团内部交易事项的含义 集团内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属子公司之间以及各子 公司之间发生的除股权投资以外的其他各种往来业务及交易事项。 母公司与子公司之间除了股权投资及其因投资所引起的利润分配外，还有 可能发生各种各样涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这些事项发 生以后，会分别反映在母公司或子公司的个别财务报表中。由于编制合 并财务报表的目的在于反映母公司与各子公司作为一个经济实体的经济 活动，因而集团内部公司间的所有交易或往来业务都应抵销，以便使合 并财务报表只反映集团与其外部有关方面发生的经济活动，避免虚增资 产、负债和虚增利润。 第一节 集团内部交易事项概述
第一节集团内部交易事项概述二、集团内部交易事项的类型（一）按内部交易事项是否涉及损益分类1.不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间以及子公司之间发生的交易只与资产负债表有关，与各公司的损益确定无关的事项。例如集团内部的债权债务等。2.涉及损益的内部交易事项涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间与子公司之间发生的与损益有关的内部交易事项。例如母公司将其生产的产品出售给子公司7-5
7-5 二、集团内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1.不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间以及子公司之间发 生的交易只与资产负债表有关，与各公司的损益确定无关的事项。例如 集团内部的债权债务等。 2.涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间与子公司之间发生的 与损益有关的内部交易事项。例如母公司将其生产的产品出售给子公司 第一节 集团内部交易事项概述
第一节集团内部交易事项概述（二）按内部交易事项具体内容分类1.内部存货交易集团内部涉及存货的交易实质上只是将存货转移了储存地点，因此需要将内部交易产生的未实现损益进行抵销。2.内部债权债务交易母子公司之间、子公司之间发生的债权债务项目，包括应收票据与应付票据、应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款等。7-6
7-6 （二）按内部交易事项具体内容分类 1.内部存货交易 集团内部涉及存货的交易实质上只是将存货转移了储存地点，因此需要将 内部交易产生的未实现损益进行抵销。 2.内部债权债务交易 母子公司之间、子公司之间发生的债权债务项目，包括应收票据与应付票 据、应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应 付款等。 第一节 集团内部交易事项概述
第一节集团内部交易事项概述3.内部固定资产交易内部固定资产交易只是集团内部发生交易的某一方发生了与固定资产有关的购销业务。4.内部无形资产交易内部无形资产交易是指集团内部发生交易的某一方发生了与无形资产有关的交易。5.其他内部交易7-7
7-7 3.内部固定资产交易 内部固定资产交易只是集团内部发生交易的某一方发生了与固定资产有关 的购销业务。 4.内部无形资产交易 内部无形资产交易是指集团内部发生交易的某一方发生了与无形资产有关 的交易。 5.其他内部交易 第一节 集团内部交易事项概述
第二节 内部存货交易的抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品的购销业务。对于发生在企业集团内部的购销业务，购销双方均以独立的会计主体的身份进行了核算。销售方将其销售收入和销售成本计入当期损益。对于购买方来说，购进的产品或商品可能出现三种情况：1在当期全部对集团外销售2.当期全部未售出而形成期未存货3.部分售出部分形成期未存货在第2和第3种情况下，内部购货所形成的购货方期未存货文成为下期的期初存货，从而影响下期合并报表的编制。因此，在编制合并财务报表时，应当区分不同情况，将内部销售收入、内部销售成本及可能存在的未实现内部销售利润予以抵销。7-8
7-8 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产 品的购销业务。对于发生在企业集团内部的购销业务，购销双方均以独 立的会计主体的身份进行了核算。销售方将其销售收入和销售成本计入 当期损益。对于购买方来说，购进的产品或商品可能出现三种情况： 1.在当期全部对集团外销售 2.当期全部未售出而形成期末存货 3.部分售出部分形成期末存货 在第2和第3种情况下，内部购货所形成的购货方期末存货又成为下期的期 初存货，从而影响下期合并报表的编制。因此，在编制合并财务报表时 ，应当区分不同情况，将内部销售收入、内部销售成本及可能存在的未 实现内部销售利润予以抵销。 第二节 内部存货交易的抵销
第二节内部存货交易的抵销一、当期内部存货交易的抵销（一）内部购买的存货全部实现对外销售《企业会计准则第33号一一合并财务报表》准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。购买方将内部购买的存货全部实现对外销售，意味着在销售方确认销售收入并结转销售成本的同时，购买方再次确认了销售收入并结转了销售成本，其中购买方的销售成本就等于销售方的销售收入。显然，同一购销业务，在内部销售方和内部购买方的个别利润表中分别反映了销售7-9
7-9 一、当期内部存货交易的抵销 （一）内部购买的存货全部实现对外销售 《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则规定：母公司与子公司 、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方 的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。 购买方将内部购买的存货全部实现对外销售，意味着在销售方确认销售 收入并结转销售成本的同时，购买方再次确认了销售收入并结转了销售 成本，其中购买方的销售成本就等于销售方的销售收入。显然，同一购 销业务，在内部销售方和内部购买方的个别利润表中分别反映了销售 第二节 内部存货交易的抵销
第二节内部存货交易的抵销收入和销售成本。然而，从企业集团整体的角度来看，存货只对外销售了一次，应当确认的销售收入只能是内部购买方销售该存货的销售收入而应当确认的销售成本只能是内部销售方销售该存货的销售成本。因此，应当抵销内部销售方的销售收入和内部购买方的销售成本，即应当借记“主营业务收入”并贷记“主营业务成本”。例7-1P公司拥有S公司80%的股份。2014年P公司将30000元购入的存货以50000元的价格销售给S公司。S公司在当期将该存货全部对外出售，其销售收入为80000元。假设上述销售均为现销且暂不考虑税金。要求：编制P公司2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。7-10
7-10 收入和销售成本。然而，从企业集团整体的角度来看，存货只对外销售了 一次，应当确认的销售收入只能是内部购买方销售该存货的销售收入， 而应当确认的销售成本只能是内部销售方销售该存货的销售成本。因此 ，应当抵销内部销售方的销售收入和内部购买方的销售成本，即应当借 记“主营业务收入”并贷记“主营业务成本”。 【例7-1】P公司拥有S公司80％的股份。2014年P公司将30 000元购入的 存货以50 000元的价格销售给S公司。S公司在当期将该存货全部对外 出售，其销售收入为80 000元。假设上述销售均为现销且暂不考虑税金 。要求：编制P公司2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。 第二节 内部存货交易的抵销