唐山市广播电视大学W Jo 开放教育会计本科专业 Cd 纳税筹划 R 主讲教师：王月华教授 2019.9
主讲教师：王月华 教授 开放教育会计本科专业 2019.9 纳税筹划 唐山市广播电视大学
山市广播电视大学 01 税收筹划概论 公司设立的税收筹划 目录 03 投资与筹资活动的税收筹划 0 采购、生产、研发的税收筹划 05 销售与利润分配的税收筹划 06 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 国际税收筹划
01 目录 02 03 04 税收筹划概论 公司设立的税收筹划 投资与筹资活动的税收筹划 采购、生产、研发的税收筹划 06 05 销售与利润分配的税收筹划 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 02 公司设立的税收筹划
02 公司设立的税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、 章节内容结构 第一节居民企业与非居民企业设立的税收筹划 第二节分支机构的设立与税收筹划 第三节各类经济组织的选择与税收筹划 二、学习目标 1.掌握居民企业与非居民企业适用税法差异及其税收筹划。 2.掌握企业设立分支机构适用税法差异及其税收筹划.。 3.掌握公可制企业与个人独资企业、合伙制企业适用税法差 异及其税收等划。 三、学习重点、难点 1,居民企业与非居民企业适用税法差异及其税收筹划 2.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业适用税法差异及其税收筹划 四、教学方法 1.案例教学 2.讲练结合 3、启发式教学 五、本章小结 六、练习题及参考答案
一、章节内容结构 第一节 居民企业与非居民企业设立的税收筹划 第二节 分支机构的设立与税收筹划 第三节 各类经济组织的选择与税收筹划 1. 案例教学 2. 讲练结合 3、启发式教学 三、学习重点、难点 二、学习目标 1.掌握居民企业与非居民企业适用税法差异及其税收筹划。 2.掌握企业设立分支机构适用税法差异及其税收筹划。 3.掌握公司制企业与个人独资企业、合伙制企业适用税法差 异及其税收筹划。 四、教学方法 1.居民企业与非居民企业适用税法差异及其税收筹划 2.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业适用税法差异及其税收筹划 五、本章小结 六、练习题及参考答案 唐山市广播电视大学
第二章公司设立的税收筹划 唐山市广播电视大学 【案例导入】 案例分析 新力集团是甲地一家大中型企业，以往年度每年盈利1000万元， 2017年根据市场需求，在乙地准备新设立A分支机构，从喜生物制药 产品的研发与生产，但由于生物制药项目的前期投资较大，前两年 四此，公司在设立分支机构时，应根据分支机 的盈利变化微出适当的税收规调整。 (2017年和2018年)估计年亏损额为400万元，2019年将扭亏为盈， 实现净利润100万元，2020年实魂净利润300万元；2021年实现净 利润500万元。 如果新力集团在2017年就将A分支机构设立为子公司，则在2017年、 2018两年中，一方面新设A子公司账面有数额巨大的亏损；另一方 面新力集团还须就海年1000万元嫩纳250万元的企业所得税。因此， 此时，如及时将A分公司转换为A子公司，使其成为独立法人，并争取得 此时如将A分支机构设立为分公司，其每年亏损400万元可抵减企业 到税务机关认定，按照高新技术企业缴纳企业所得税，2020年可节税30 利润，使其减少所得税纳税额100万元。 万元[300×(25%-15%)]；2021年可节税50万元[500×(25% 但是，如果2019年以后A分支机构仍然保持分公司的身份，与新 15%)]。 力集团汇总进行财务核算，则可能因为A分支机构高新技术产品销售 收入、研发贵用占集团全部销售收入、全部研发责用的比例达不到税 法规定的优意标准，而无法享受高新技术企业低税幸优惠政策
新力集团是甲地一家大中型企业，以往年度每年盈利1000万元， 2017年根据市场需求，在乙地准备新设立A分支机构，从事生物制药 产品的研发与生产，但由于生物制药项目的前期投资较大，前两年 （2017年和2018年）估计年亏损额为400万元，2019年将扭亏为盈， 实现净利润100万元，2020年实现净利润300万元；2021年实现净 利润500万元。 如果新力集团在2017年就将A分支机构设立为子公司，则在2017年、 2018两年中，一方面新设A子公司账面有数额巨大的亏损；另一方 面新力集团还须就每年1000万元缴纳250万元的企业所得税。因此， 此时如将A分支机构设立为分公司，其每年亏损400万元可抵减企业 利润，使其减少所得税纳税额100万元。 但是，如果2019年以后A分支机构仍然保持分公司的身份，与新 力集团汇总进行财务核算，则可能因为A分支机构高新技术产品销售 收入、研发费用占集团全部销售收入、全部研发费用的比例达不到税 法规定的优惠标准，而无法享受高新技术企业低税率优惠政策。 案例分析 此时，如及时将A分公司转换为A子公司，使其成为独立法人，并争取得 到税务机关认定，按照高新技术企业缴纳企业所得税，2020年可节税30 万元[300×（25%-15%）]；2021年可节税50万元[500×（25%- 15%）]。 因此，公司在设立分支机构时，应根据分支机构 的盈利变化做出适当的税收规划调整。 第二章 公司设立的税收筹划 【案例导入】 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 第二章 公司设立的税收筹划 居民企业与非居民企业设立的税收筹划 (一)居民企业与非居民企业适用税法差异 1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业负担全面 的纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 关于居民企业与非居民企业的的判断 (1)在美国成立的企业，但实际管理机构在中国境内，属于居民企业。 (2)在中国境内成立的企业，属于居民企业。 (3)在日本成立的企业且实际管理机构在日本，但在中国境内设立机构场所的企业，属于非居民企业。 实现递延纳税也是税收筹划的目标之一。从现金流角度考虑以下两个方面：一是提高应计现金流入 量的收现速度和有效比重；二是在不违反法律法规和不损害企业信誉的前提下，尽可能延缓现金支 付的时间和速度，控制现金支出的比重
一、 居民企业与非居民企业设立的税收筹划 （一）居民企业与非居民企业适用税法差异 1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业负担全面 的纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 . 第二章 公司设立的税收筹划 实现递延纳税也是税收筹划的目标之一。从现金流角度考虑以下两个方面：一是提高应计现金流入 量的收现速度和有效比重；二是在不违反法律法规和不损害企业信誉的前提下，尽可能延缓现金支 付的时间和速度，控制现金支出的比重 关于居民企业与非居民企业的的判断 （1）在美国成立的企业，但实际管理机构在中国境内，属于居民企业。 （2）在中国境内成立的企业，属于居民企业。 （3）在日本成立的企业且实际管理机构在日本，但在中国境内设立机构场所的企业，属于非居民企业。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 表2-1居民企业与非居民企业的不同的税收待遇 登记注册地或实际管理机构在中 居民企 国境内依法在中国境内成立，或 业 依照外国（地区）法律成立但实 来源于中国境内、境外的所得 25% 际管理机构在中国境内的企业 基本税 来源于中国境内的 所得 在中国境内设有机构、场所的 来源于中国境外的 25% 在中国境内设有机构、场所且取得的所 所得 得与机构、场所有联系的非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实 非居民 际管理机构不在中国境内，但在来源于中国境内的 在中国境内未设立机构、场所的 企业 中国境内设立机构、场所的，或所得 者在中国境内未设立机构、场所 但有来源于中国境内所得的企业 预提所 来源于中国境内的 在中国境内设立机构、场所但取得的所 20% 得税税 所得 得与其所设机构、场所没有实际联系的 非居民企业
表2-1 居民企业与非居民企业的不同的税收待遇 居民企 业 登记注册地或实际管理机构在中 国境内依法在中国境内成立，或 依照外国（地区）法律成立但实 际管理机构在中国境内的企业 来源于中国境内、境外的所得 25％ 基本税 率 非居民 企业 依照外国（地区）法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或 者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业 来源于中国境内的 所得 在中国境内设有机构、场所的 25％ 来源于中国境外的 所得 在中国境内设有机构、场所且取得的所 得与机构、场所有联系的非居民企业 来源于中国境内的 所得 在中国境内未设立机构、场所的 20％ 预提所 得税税 率 来源于中国境内的 所得 在中国境内设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的 非居民企业 唐山市广播电视大学
©唐山市广播电视大学 第二章公司设立的税收筹划 (二)居民企业与非居民企业身份的税收筹划 1.实际管理机构的筹划 根据企业所得税法的规定，依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，构成居民企业。因此，即便是 依照外国（地区）法律在境外成立的企业，如果实际管理机构在中国，也有可能成为居民企业，负有全面所得税纳税义务。 这里的“实际管理机构”，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。如果企业不 希望成为中国的居民企业，特别是境外中资企业，应明确对决策、管理和运营模式等有关的内部控制，并确保其能得到实际履 }透整费堡普相陵餐在赏歐天质发餐行职责的务所主要8于中集内： (2)企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或 人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准： (3)企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； 素制21/2（含1/2）以上有投桑权的董事或商层管理人员经常居住子中国境内。 某企业为境外中资企业，由一个中国公司投资在英属维尔京群岛设立，该企业的预计贸易所得为1000万元。根据英属维尔京群岛的 规定，该企业在当地不需要缴纳所得税。但是如果该企业被认定为实际管理机构在中国，就产生了中国的企业所得税纳税义务250 万元（税率25%）。 ·【分析】为了控制税务风险，该企业将决策、管理和运营的中心设在香港，且主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会 议纪要档案也都在香港，避免成为中国企业所得税法中的居民企业，从而不承担中国的企业所得税的纳税义务。需要注意的是， 企业的实际管理机构如果设在境外的其他国家（地区），也可能会构成居民企业。因此，设立管理机构时，还要考虑当地的税收 管辖权
1.实际管理机构的筹划 根据企业所得税法的规定，依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，构成居民企业。因此，即便是 依照外国（地区）法律在境外成立的企业，如果实际管理机构在中国，也有可能成为居民企业，负有全面所得税纳税义务。 这里的“实际管理机构”，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。如果企业不 希望成为中国的居民企业，特别是境外中资企业，应明确对决策、管理和运营模式等有关的内部控制，并确保其能得到实际履 行，避免由于股东或其他相关人员的行为对企业的居民身份带来负面的影响。 第二章 公司设立的税收筹划 （二）居民企业与非居民企业身份的税收筹划 案例2-1 （1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内； （2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或 人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准； （3）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内； （4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。 某企业为境外中资企业，由一个中国公司投资在英属维尔京群岛设立，该企业的预计贸易所得为1000万元。根据英属维尔京群岛的 规定，该企业在当地不需要缴纳所得税。但是如果该企业被认定为实际管理机构在中国，就产生了中国的企业所得税纳税义务250 万元（税率25％）。 【分析】为了控制税务风险，该企业将决策、管理和运营的中心设在香港，且主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会 议纪要档案也都在香港，避免成为中国企业所得税法中的居民企业，从而不承担中国的企业所得税的纳税义务。需要注意的是， 企业的实际管理机构如果设在境外的其他国家（地区），也可能会构成居民企业。因此，设立管理机构时，还要考虑当地的税收 管辖权。 唐山市广播电视大学
第二章 公司设立的税收筹划 唐山市广播电视大学 2.非居民企业设立机构场所的筹划 非居民纳税人适用所得税分为两种情况： 第，，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用企业所得税率25%： 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，具体地，有来源于中国境内的股息、红利等权益性投资 收益和利息、租金、特许权使用费所得，应就其收入全额（除有关文件和税收协定另有规定外）按20%税率减半缴纳 “预提所得税
非居民纳税人适用所得税分为两种情况： 第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用企业所得税率25％； 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，具体地，有来源于中国境内的股息、红利等权益性投资 收益和利息、租金、特许权使用费所得，应就其收入全额（除有关文件和税收协定另有规定外）按20％税率减半缴纳 “预提所得税”。 第二章 公司设立的税收筹划 2.非居民企业设立机构场所的筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大非居民企业如何适用税率？ 非居民企业是否 是 在中国境内设立 非居民企业的所 境外所得 是否与境内所设 机构场所？ 得来源？ 机构场所有联系？ 内 否 是 否 得 否 是否与境内所设 是 10% 机构场所有联系？ 25% 不纳税 特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。 ◆外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。 ←国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得利息所得
特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得利息所得。 非居民企业如何适用税率？ 非居民企业是否 在中国境内设立 机构场所？ 非居民企业的所 得来源？ 是 否 境 内 所 得 25% 境外所得 是否与境内所设 机构场所有联系？ 是 否 不纳税 是否与境内所设 机构场所有联系？ 否 10% 是 唐山市广播电视大学