江苏开放大学 会计专业（专科) 财经法规与会计职业道德课程 讲义 2013年8月
江苏开放大学 会计专业（专科） 财经法规与会计职业道德 课程 讲义 2013 年 8 月
第一章会计法律制度 本学习单元的学习内容是基于会计法律制度的知识展开的，详述了《会计法》、《会计基瑞工作规范》、《会 计档案管理办法》，《会计从业宽格管理办法》等法律法规的基本规定。通过本章的学习，使学习者对会计工作， 会计机构、会计人员、会计岗位设置、会计监督以及会计法律责任等内容深入了解。如强记忆，并辅以误后习 题演练以明固学习效果。 第一节会计法棒制度的构咸 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法建、会计行这 法想、会计驾门想章，地方性会计法遂。它是调整会计关飞的法律规范， 第一节会计法律制度的构成（四个层次》 (一)会计法准 1.制定主体：全国人民代表大会及其君委会 2.范围：《会计法》(1985年产生、日烃重修订于2000年7月1日的开始麓行)，《注团会计法》 3,《会计法》和《注册会计师法》是会计法律制度中层次量熹的法律规范。 (二)会计行成法规 1.制定主体：国家行政机送一国务院，或批雅发布 2.制定候据：《会计法》 3,范围：《企业财务会计报告条例)、《总会计师条剑)+192年《企业会计准则》。 (三)会计部口规章 制定主体：国务院政部门一财感部咳共他部位 九法2006年的《金业会计准则)基本准则+2012年《事业单位会计准则》4创度、规定、授范+2006年的 企业会计准则县体准、应用指蛮企业财务通盟《会计档案曾理力法)】 例如！《会计从业资格管理办法》，《会计档案管理办法》】《财政部门实能会计监督办法》，06年2月 15日《企业会计准则一一基本准则》等等 (四)地方性会计法规 制定主体：省级+计划单列市及经济特区人大及常委会（注意：未经人大及常委会发布。不属于该层次）》 如：《四川省会计管理条例》《深圳市会计条侧》： 第二节会计工作管理体制 一、会计工作的主管想口 我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理， 《会计法》第七条规定，“国务院财这能血（财政跑）主管全国的会计工作。县级以上站方各级人岳 改整财数廊口管理本行政区战内的会计工作”。 二、会计工作的行政管理 财政部门展行的会计行成管理职隆主要有： (一）制定国家统一的会计制度 (二)会计市场管理（准入、过程监督（持铁符合、自律组织》，延出，培训） 自律组凯：1.中国注册会计师协会2中国会计学会 (三)会计专业人才评价《会计贤格考试一省领财政部门组织，表够) (四)会计监督检查（信息质量+事务所：财政部有权依法行政处罚） 三，单位会计工作管理
1 第一章 会计法律制度 本学习单元的学习内容是基于会计法律制度的知识展开的。详述了《会计法》、《会计基础工作规范》、《会 计档案管理办法》、《会计从业资格管理办法》等法律法规的基本规定。通过本章的学习，使学习者对会计工作、 会计机构、会计人员、会计岗位设置、会计监督以及会计法律责任等内容深入了解。加强记忆，并辅以课后习 题演练以巩固学习效果。 第一节 会计法律制度的构成 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政 法规、会计部门规章、地方性会计法规。它是调整会计关系的法律规范。 第一节 会计法律制度的构成（四个层次） （一）会计法律 1.制定主体：全国人民代表大会及其常委会 2.范围：《会计法》（1985 年产生、后经重修订于 2000 年 7 月 1 日的开始施行），《注册会计师法》。 3.《会计法》和《注册会计师法》是会计法律制度中层次最高的法律规范。 （二）会计行政法规 1.制定主体：国家行政机关——国务院，或批准发布 2.制定依据：《会计法》 3.范围：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》+1992 年《企业会计准则》。 （三）会计部门规章 制定主体：国务院财政部门——财政部或其他部位 办法+2006 年的《企业会计准则》基本准则+2012 年《事业单位会计准则》+制度、规定、规范+2006 年的 企业会计准则具体准则、应用指南+企业财务通则+《会计档案管理办法》 例如：《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》《财政部门实施会计监督办法》、2006 年 2 月 15 日《企业会计准则——基本准则》等等 （四）地方性会计法规 制定主体： 省级+计划单列市及经济特区人大及常委会（注意：未经人大及常委会发布，不属于该层次） 如：《四川省会计管理条例》《深圳市会计条例》； 第二节 会计工作管理体制 一、会计工作的主管部门 我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。 《会计法》第七条规定，“国务院财政部门（财政部）主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民 政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。 二、会计工作的行政管理 财政部门履行的会计行政管理职能主要有： （一）制定国家统一的会计制度 （二）会计市场管理(准入、过程监督（持续符合、自律组织）、退出、培训) 自律组织：1.中国注册会计师协会 2.中国会计学会 （三）会计专业人才评价（会计资格考试—省级财政部门组织，表彰） （四）会计监督检查（信息质量+事务所；财政部有权依法行政处罚） 三、单位会计工作管理
1,单位会计工作管理的责任主体是单位负贵人，对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完些性负责： 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行威法规规定代表单位行使职权的主要负责人。主要包甚两类人 员：一是单位的法定代表人（也称法人代表：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如围有工业全业的 厂长（轻理）、公司制企业的素事长、国有机关的最高行政官员等： 二是按到法律，行政法规的规定代表单位行使职权的负贵丛。如代表合伙企业执行合伙子企业事务的 金位人、个人独贤企业的投资人等： 单位鱼责人并不是指县体经营管理实务的叠责人， 2,财政部门负责会计从北隆格管理、会计专北技术眼务原格管理、会计人最评代表彰奖短，以及会计人 员胜线数直等。单位鱼费：会计任眼资格、任免、调迁。 3,丛室会计工作的人员，必领取得会计从业资格证违， 担任单位会计机构鱼责人（会计主管人丛）的，除取得会计丛业奇格证楚外，还应当具备会计塑以上专业 技术职务座格减从事会计工作3年以上经历。 于2013年7月1日前已核聘任为高级会计匝或从事会计工作满20年且年浦50周岁、目前问在从事会计 工作的，经本人申请并提供单位证明等相关材料，会计从业魔格管理机构核实无误后，发给会计从业资格证书。 取得往要会计更证书，目简尚在从事会计工作的，经本人中请并提供单位正明等相关材料，会计从业资格 管理机构核实无误后，发给会计从业魔格证书。 4.单位内部的会计管理制度是单位根据《会计法》和国家统一的会计制度规定，。结合单位管理的需要面制 定的。（看熟） 第三节会计核算 一，会计核算的信息质量要求 1.真实性。 指企业应当以实际发生的交悬或者事项为依是述行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量 要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整 2.相送性 也称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计提告使用者的臣济进发焉要粗送，有助于财务 会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者顶测， 3.明蜜性。 可理解性是指企业提佚的会计信息应当遭班明工，便于财务报告使川者理解和使川， 4可比性。 且一全业不回时期发生的相回或者相包的交悬或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 确需变更的，应当在附注中说明。不可企业发生的相目或者州似的交悬或者塞项。应当深用规定的会计政 策，确保会计信息口径一致，相互可比。 5.实质重于形式. 指企业应当按组交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，面不应仅以交导或者事项的法律 形式为依据，如题变租复固定查产 6.熏要性： 重要性是指企业提供的会计信息应当反陕与全业财务状况、经营成果和现金速量等有关的所有重琴交 易政者塞项。 7,道信性。 2
2 1．单位会计工作管理的责任主体是单位负责人，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责； 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。主要包括两类人 员：一是单位的法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的 厂长（经理）、公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等； 二是按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙子企业事务的 合伙人、个人独资企业的投资人等。 单位负责人并不是指具体经营管理实务的负责人。 2．财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人 员继续教育等。单位负责：会计任职资格、任免、调迁。 3．从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业 技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。 于 2013 年 7 月 1 日前已被聘任为高级会计师或从事会计工作满 20 年且年满 50 周岁、目前尚在从事会计 工作的，经本人申请并提供单位证明等相关材料，会计从业资格管理机构核实无误后，发给会计从业资格证书。 取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作的，经本人申请并提供单位证明等相关材料，会计从业资格 管理机构核实无误后，发给会计从业资格证书。 4．单位内部的会计管理制度是单位根据《会计法》和国家统一的会计制度规定，结合单位管理的需要而制 定的。（看熟） 第三节 会计核算 一、会计核算的信息质量要求 1.真实性。 指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量 要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整 2.相关性。 也称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务 会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。 3.明晰性。 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 4.可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政 策，确保会计信息口径一致，相互可比。 5.实质重于形式。 指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律 形式为依据。如融资租赁固定资产。 6.重要性。 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交 易或者事项。 7.谨慎性
指金业对交易域者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎。不应高估资产盛者收拉。低估鱼 债成者费用。 8.及时性， 及时性是指企业对于己经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后， 二、会计核算的总体要求 1,会计核算依需一一实际发生的经济业务事理 2。对会计资料的基本要求： (1)生产和提侯的会计资料必须符合国家统一的会计刺度规定，保证其真实性和完整性。 (2)不得伪速和变造会计凭证，账簿，不得提供虚假的财务会计报告。（无中生有、以假充真、以假乱真） 伪造行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计蛋料的行为。 变造行为，是指采取徐改、挖补以及其他方法改变会计货韩真实内容的行为： 三、会计核算的其他要求 1,依法建立账伊。不具备速账条件的，应当实行代理记账。 2.会计格算的内容 (1)款项和有价证券的收付 款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、眼行存款和其他货币资金，以及保璃秤金、各种答用 金等。有价证券是指表示一定财产相有权或支配权的迁券，如国库券、殿票、企业债券和其他债券等。 (2)财物的收发，增减和使用 财物是指单位的具有实物形态的经济资源。（流动资产，固定货产） (3)债权债务的发生和结算 债权：应收保款，预付据款。 债务：指单位承粗的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、应付及预收款 项等。 (4)资本、基金的增减 (5)收入、支出、费用、成本的计算 收入：企业在销售商品、是供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所彩成的经济利益的总流入。 费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利盒的流出， 成本：指公司企业为生产某种产品面发生的费用，它与一定种类和数量的产品相暖系，是对象化了的费用。 (8)财务成果的计算和处理 表现为（盈利）（亏损） 包括：利润的形成和利润的分配两个部分。 (7)其他事项 3,正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，不温变更，确需变更的，应当按展规定进行变更，并将变更的原因、情 况及影响在财务会计报告中说明。 变更条性1、国家法律制度要求变更：2、能提供更可靠、更相关的会计信息， 4,会计年度的提定会计年度自公历1月1月起至12月引且止。会计期间分为：月度、莱度、半年度、 年度。 5。以人民币为记账本位匝
3 指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负 债或者费用。 8.及时性。 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 二、会计核算的总体要求 1．会计核算依据——实际发生的经济业务事项 2．对会计资料的基本要求： （1）生产和提供的会计资料必须符合国家统一的会计制度规定，保证其真实性和完整性。 （2）不得伪造和变造会计凭证、账簿，不得提供虚假的财务会计报告。（无中生有、以假充真、以假乱真） 伪造行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计资料的行为。 变造行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计资料真实内容的行为。 三、会计核算的其他要求 1．依法建立账册。不具备建账条件的，应当实行代理记账。 2．会计核算的内容 （1）款项和有价证券的收付 款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用 金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。 （2）财物的收发，增减和使用 财物是指单位的具有实物形态的经济资源。（流动资产、固定资产） （3）债权债务的发生和结算 债权：应收账款、预付账款。 债务：指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、应付及预收款 项等。 （4）资本、基金的增减 （5）收入、支出、费用、成本的计算 收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 成本：指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。 （6）财务成果的计算和处理 表现为（盈利）（亏损） 包括：利润的形成和利润的分配两个部分。 （7）其他事项 3．正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，不得随意变更。确需变更的，应当按照规定进行变更，并将变更的原因、情 况及影响在财务会计报告中说明。 变更条件：1、国家法律制度要求变更；2、能提供更可靠、更相关的会计信息。 4．会计年度的规定 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。会计期间分为：月度、季度、半年度、 年度。 5．以人民币为记账本位币
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定外币作为记匙本位币，但是编极的财美会计极告应当 左算为人民币。 6,会计电算化必须符合国家统一的会计制度的要求。电算化会计资料也应作为会计档案进行管理。 7.正确使用会计文字记最 会计记录文学应当使用中文，民族自治地方和在我国境内的外国组织可回卧使用另外一种文生， 四、对公司、企业会计核算的特别要求 1,公司、企业必须限据实际发生的经济业务事项。按题国家统一的会计制度的规定进行会计枝算。 2.公司、企业进行会计核算不得有下列行为： (一)随意改变魔产、负债，所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列，多列、不列或者少列魔产，负 情、所有者权益： (二)虚列成者®辆收入，莲迟减者提前确认收入： (三)随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列贵用。成本： (四)随意调整利洲的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润： (五)速反国家统一的会计制度规定的其他行为： 五、会计凭证 (一)原始凭证 1.原始凭证的内空 (1)照始凭证名称：(2)填制原始凭证的日期：(3》接受原始凭证的单位名称：(4)经济业务内容（含 最量、单价、金额等)：(5)填制单位安章：《6)有关人员签章，无会计料且、摘要。 2单始凭证的填制和整漫 (1)丛外单位喜温的厘始凭正，负题盖有填想单位的公童：从个人取得的原始凭迁，您领有填丛处的 签名成者盖章。 〔2)自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章，对外开出的原始凭证，必须如 盖本单位公章， 3原始凭证的电越 会计机构、会计人员对不真实，不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报生，请求查明原 因，追究有关当事人的责任： 对记缓不准速、不完整的原始凭证子以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正。赴 充 (1)凡填有大写和小写金额的原始凭证，太里与小马金短必相符。购买实数的原始凭证，必须有验数 证咀。支付然更的原始凭证。必领有收款单位和收款人的览慧证咀， (2)一式儿联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报的凭证： 一式几联的发票和收据，您须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功隆的除外）套写，并连线编号。 作废时应当加盖“作度”意记，连园存根一起保在，不得撕爱。 (3)发生鲈货调旦的，除填制递货发票外，还必须有退货验收缸盟：退款时，必奥取测对方的收基收据 或者汇整根行的先迁，不得以遮货发票代誉收强。 (4)驱工做数凭据。必须用在记账凭证之后：收回雀能时，应当另开收据成者退还位据削本，不得退还 原借数败据。 (5)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原验凭证附性
4 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定外币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当 折算为人民币。 6．会计电算化必须符合国家统一的会计制度的要求。电算化会计资料也应作为会计档案进行管理。 7．正确使用会计文字记录 会计记录文字应当使用中文，民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。 四、对公司、企业会计核算的特别要求 1．公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算。 2．公司、企业进行会计核算不得有下列行为： （一）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负 债、所有者权益； （二）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入； （三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本； （四）随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润； （五）违反国家统一的会计制度规定的其他行为。 五、会计凭证 （一）原始凭证 1.原始凭证的内容： （1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含 数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章。无会计科目、摘要。 2.原始凭证的填制和取得 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的 签名或者盖章。 （2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加 盖本单位公章。 3.原始凭证的审核 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原 因，追究有关当事人的责任； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补 充。 （1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收 证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。 （2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。 作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据 或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 （4）职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还 原借款收据。 （5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件
(》里始凭证所记载的各项内容均不得涂感。原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开成更正， 更正工作须由原始凭证出具单位进都，并在更正处加带出具单位印童， 原始凭证金瓶出爽植误的不得更正，只能由原角凭延开具单位重新开县： 4.原始凭证的保管(15年) (1)原始凭证可单独核江保置， (2)原始凭不得外进，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构鱼贵人、会计主管人员批准， 可以提供查图和复创。并办理登记手线（提供和收取人员签名或盖章）， (3》遗失 从外单位取得 原开出单位 经办人 由经办单位 的螺给凭证 盖有公章的证明 员签名 会计机构负 责人（会计主 管人员)和单 位负责人批 火车、轮船， 确实无法取得 当时人写 准后。才能代 飞机票等凭证 证明的 详细情况 作源始凭证 (二)记账先证 1、记账凭证的内容：无单价，数量 2、记账见证的速慰 (1)记账凭证必须根据审孩无园的原始凭任及有关资料填制。 记账凭证应当连峡境曼。一笔经济业务需要填制两张成两张以上记账凭证，采用分数统号法。 (2)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根暴若干张同类原始凭证汇总编制，或者根据原始凭 证汇总表填制，但不得将不回内空和类别的原始凭迁汇总填制在一整记账凭证上， (3)除结账和更正错紫处，记账凭证多领丽有愿始凭证并注明所附原始凭证的张数。 (4)一张厘始凭话所列支出哪要儿个单位共回鱼担的，应当将甚他单位鱼担的部分，开给对方凰始乐证 份单，进行垃篷， (5)正确使用改情方法（结合错餐更正方法）。 错误发现时间 更正方法 填制记账凭证时 重新填机 科目错误 红字更正法 年内发现己登记入账的记据凭证 金额情误，多记 金额情误。少记 补充登记法 (6)填制完经济业务事项后的记账凭证，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金颗数字下的空行处至合计 数上的空行处刻斜线注值。 3。记账凭证的电越 只有使核无距的记账凭证。才能作为记账的依掘。 4.记账凭证的保簧(15年) 5
5 （6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正， 更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。 原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 4.原始凭证的保管（15 年） （1）原始凭证可单独装订保管。 （2）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准， 可以提供查阅和复制，并办理登记手续（提供和收取人员签名或盖章）。 （3）遗失 （二）记账凭证 1、记账凭证的内容：无单价、数量 2、记账凭证的填制 （1）记账凭证必须根据审核无误的原始凭证及有关资料填制。 记账凭证应当连续编号，一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证，采用分数编号法。 （2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，或者根据原始凭 证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （3）除结账和更正错账外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。 （4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证 分割单，进行结算。 （5）正确使用改错方法（结合错账更正方法）。 错误发现时间 更正方法 填制记账凭证时 重新填制 年内发现已登记入账的记账凭证 科目错误 红字更正法 金额错误，多记 金额错误，少记 补充登记法 （6）填制完经济业务事项后的记账凭证，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计 数上的空行处划斜线注销。 3．记账凭证的审核 只有审核无误的记账凭证，才能作为记账的依据。 4．记账凭证的保管（15 年） 从外单位取得 的原始凭证 火车、轮船、 飞机票等凭证 原开出单位 盖有公章的证明 确实无法取得 证明的 经办人 员签名 当时人写 详细情况 由经办单位 会计机构负 责人（会计主 管人员）和单 位负责人批 准后，才能代 作原始凭证
六、会计账簿 1,任阿单位军不提在法定会计账薄之外系设计账囊。会计账薄包括总账，明细账、日记账和其能辅以 性账篷，日记账必须深用订本式，并课日结出余都· 2.根据轻过重技无误的会计：证童记会计账律， 3。会计账博应当按照连续编号的页码顺序登记： 4,会计账簿记录发生错误成隔页，缺号，跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会 计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖童，以明确责任等等。 5.实行会计电算化的单位，其会计账薄的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的线定。 6账目核对：账去、账证账账、账表相符，每年至少进行一次热对， 7,结账日组是会计期间的量后一天。结账前，必须瓷本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。 8.账海一般保管15年，且记账保管25年，因定资产卡片题在其报废后保管5年， 七、财务会计报售 (一)财务会计报告的热盛 《全业财务根告条例》规定，财务会计报告由会计报妻，胜性和财务情况视明节组成。 (金业会计准则一一基本准则》规定，财务会计报告由由会计报表及其附注和其他资县组成。会计报表至 少包括度产鱼使表。利海速、联金速量表，小金业可以不包插现金流量表， 1.会计报表。 会计服表主要包括：资产负债麦，和湘表，现金流量麦及附表。 资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况： 利洞表主要反映公司，企业在一定会计期间的经营业领，即利润和亏损情况。 现金流量表主要反峡公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。 所有者权益变动表反晚企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。 2.会计报表附注， 会计报表附注是对会计报表的补充说明。也是财务会计报告的重要组成部分。 会计报表附注是指对会计报表中列示的项目所作的选一步说明，以及未能在会计报表中列示项目的说 明等。 年度、半年惠一财务会计报告应当包括会计报表。黜注和财务情况说明出 重度、月度会计报表（至少魔产鱼馈表。利湘表》 (二》财务会计报告的编1 1.财务会计报告的盥目握，向本单位、本单位的有关时务关系人《投资者、使枢丛)以及政府有关管 理部门（年财感部口、税务甑血）等提低，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况， 据此作出相关决策， 2.财务会计报告的编制依掘。各单位的财务会计报告必须根据经过市链的会计账德记量和有送资料偏制， 3.财务会计报告的编制墨里 ①企业应当以持续经营为基陷，根据生园发生（真实的）的交号和事项，按鹏《企业会计准则一基木准则) 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基留上编制财务报表： ②财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更会计要素的撞以和计量振准 〔三)财务会计报告的对外提进 财务会计报告分为年度、半年度、重度和月度(4个月、0天、15天、6天)财务会计报告 血不具的会计贷科使用者提供的财务会计根告，其第基随、依据、愿和方法应当一致
6 六、会计账簿 1．任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助 性账簿。日记账必须采用订本式，并逐日结出余额。 2．根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。 3．会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记； 4.会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会 计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。 5.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。 6.账目核对：账实、账证、账账、账表相符，每年至少进行一次核对。 7.结账日期是会计期间的最后一天。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。 8.账簿一般保管 15 年，日记账保管 25 年，固定资产卡片账在其报废后保管 5 年。 七、财务会计报告 （一）财务会计报告的构成 《企业财务报告条例》规定，财务会计报告由会计报表，附注和财务情况说明书组成。 《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告由由会计报表及其附注和其他资料组成。会计报表至 少包括资产负债表、利润表、现金流量表，小企业可以不包括现金流量表。 1.会计报表。 会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表及其附表。 资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况； 利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩，即利润和亏损情况。 现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。 所有者权益变动表反映企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。 2.会计报表附注。 会计报表附注是对会计报表的补充说明。也是财务会计报告的重要组成部分。 会计报表附注是指对会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及未能在会计报表中列示项目的说 明等。 年度、半年度——财务会计报告应当包括会计报表，附注和财务情况说明书 季度、月度——会计报表（至少资产负债表、利润表） （二）财务会计报告的编制 1．财务会计报告的编制目标，向本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人）以及政府有关管 理部门（如财政部门、税务部门）等提供，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况， 据此作出相关决策。 2.财务会计报告的编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 3.财务会计报告的编制要求 ①企业应当以持续经营为基础，根据实际发生（真实的）的交易和事项，按照《企业会计准则—基本准则》 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表； ②财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更会计要素的确认和计量标准； （三）财务会计报告的对外提供 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度（4 个月、60 天、15 天、6 天）财务会计报告 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制基础、依据、原则和方法应当一致
凡是法律、行政法线规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在 提供财务会计报告时。需将注青会计师及其所在的会计师事务所出具的事计报告，随层财务会计报一并提 : (四)财务会计报告的保壁 年度财务会计报告水么保管，壶度和月度耐务会计报告保管3年 (五)财务会计报告的签童程庄 财务会计报告应当由单位负责人和主簧会计工作的负责人、会计虹构负责人（会计主管人员）签名并盖章： 设置总会计师的单位，还须由盛会计领答名并盖重， 《六)财务会计报告的责任主生 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。 八、财产清查 财产清查是会计核算的专门方法之一。 财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各唤财产物变进行实地盘点和对库存现金、银行存款、 债权债务进行清查核实的一种制度。 年度显告前，必须透行财产清查，并对清查不符等问愿根据国家统一的会计制度的规定进行处理。 九、会计档案的管理 1会计档案包括会计凭证、会计据湾、财务会计裂告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。 (1)会计凭正类：始凭证，记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证： (2)会计账篷选：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账海，其他会计账海： (3)黠务提告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明。其他时务 报告： (4)其他类，限行在散金题调节表，架行过账单，应当保存的会计技算专业资料：会计挡案毯交渣 团，会计挡率保管清量，会计挡率鹧题油册，（西银行+三清骨） 注意：财务预算、计刻、创度等这件扩料圆文书挡案，不是会计挡塞。 2,会计档案保管要求 会计督案由单位会计机构叠责整归誉进保置到物湾后，移交单位的会计挡案管理机构或州定专人 胜线保管： 单位会北档来不海借出。如有特珠需要。经位负票人批准后可以费供查圆感省复原件不能将 愿件俄出) 深用电子计算机透行会计核算的单位，应当保在打印出的饭因会计挡迷。 3.会计档案保管的期屡。 会计督案保管期限分为水久和定题两类，定期保管期限分为3年5年10年，15年和25年五类， 保管期限从会计年度丝工后第一玉算起。 三个水久：年度财务报货（块算）、会计档案保管消团，会计挡案销慰请量， 现金日记账和银行存款日记账保管5年： 其余凭证、账是15年 限行存款余额调节表、恨行对账单，固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年： 月、季报表3年。 4.会计档案幽盟的规定
7 凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在 提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提 供。 （四）财务会计报告的保管 年度财务会计报告永久保管，季度和月度财务会计报告保管 3 年。 （五）财务会计报告的签章程序 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章； 设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 （六）财务会计报告的责任主体 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。 八、财产清查 财产清查是会计核算的专门方法之一。 财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、 债权债务进行清查核实的一种制度。 年度报告前，必须进行财产清查，并对清查不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行处理。 九、会计档案的管理 1.会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。 （1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证； （2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿； （3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务 报告； （4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清 册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。（两银行+三清册） 注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案，不是会计档案。 2.会计档案保管要求 会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管 1 年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人 继续保管； 单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件(不能将 原件借出)。 采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。 3. 会计档案保管的期限。 会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为 3 年、5 年、10 年、15 年和 25 年五类， 保管期限从会计年度终了后第一天算起。 三个永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁请册。 现金日记账和银行存款日记账保管 25 年。 其余凭证、账是 15 年。 银行存款余额调节表、银行对账单，固定资产卡片 固定资产报废清理后保管 5 年。 月、季报表 3 年。 4.会计档案销毁的规定
保管拥满的会计档案，应由单位挡案管理机构会回会计机控提出销吸意见，共同鉴定，编制销毁清腰 报单位鱼责人批进后，由单位档素管理机构和会计机构共回摆题监盟：国家机关由回堡财政、市计部门监销： 堡管期遗但来结清的债权使务原始凭证及其他来了事题的单始凭证。不玉器销恩，应当单鞋抽出文卷， 保管到未了事项完结时为止：正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计挡案不得饰题： 8
8 保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构会同会计机构提出销毁意见，共同鉴定，编制销毁清册， 报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；国家机关由同级财政、审计部门监销。 保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷， 保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁
第四节会计监督 我国实行“三位一体”的会计监督体制。即：(1)单位内部监督、(2)政府监督(3)社会监督。 一、单位内都会计监餐 (一)单位内部会计监督的主体和对象 内部会计监督的主生是各单位的会计机构、会计人圆，并非中计人，圆： 内部会计监督的对急是单位的经济蔬动 根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实随。对本单位内部会计 监督制度的建立及有效实嫩承担景终费任。（单选） (二)单位内部会计监督制度的依据 法律制度，单位内部制度、单位的计划等。 (三)单位内都会计监督的内容 原始凭证、仿造变造行为、爱账、设账外账、实物款项，财务牧支、指使强令造假行为、内部会计管理制 度、预算计划的执行情况。 对违反国家统一法线规定的财务收支，会计人员先创止和纠正，无效后向单位鱼责人书面报告，10且监出 书面决定并担责。 对不符合单位内部会计规定的行为会计人员先止和纠正，无效后自单位鱼贵人程造。 (四)单位内都会计监督制度的基本要求 1记账人丛与经济业务成会计事项的咖拉人员、经迹人员、财物保管人黄的取责权限应当明确。相互处 离，组互创的。 2重太对外投资、货产处置、资金遇度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现担 互监餐、相互制均的要求， 3财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 〔五)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1,对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒燃边理域者按愿卫区 手以纠正， 2发现会计账海记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度线定有权自行处理 的，应当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负责人根告，请求查明原因，做出处理。 单位鱼责人应当保正会计机构、会计人员依法湿行巫责，不授意、指使、强全会计机构、会计人量逝法 办理会计率项， (大)单位内部会计控制 原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成木效益 要素：内部环境、风险评估、控件活动、信息与沟通、内部监督 方法： 1。不相容现送 主要包括：出的当记整、业务当记整、业务市批与记账、业务经办当电批、财务保管当记账、业务经办当 财产保黄、业务操作与业务复按等，如羚准采购和直找办理采购即属于不相客取务，第售和收也属于不 相容职务。 2。授权批准控制。 3。会计系统控制
9 第四节 会计监督 我国实行“三位一体”的会计监督体制，即：（1） 单位内部监督、（2） 政府监督 （3） 社会监督。 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，并非审计人员。 内部会计监督的对象是单位的经济活动。 根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计 监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（单选） （二）单位内部会计监督制度的依据 法律制度、单位内部制度、单位的计划等。 （三）单位内部会计监督的内容 原始凭证、仿造变造行为、毁账、设账外账、实物款项、财务收支、指使强令造假行为、内部会计管理制 度、预算计划的执行情况。 对违反国家统一法规规定的财务收支，会计人员先制止和纠正，无效后向单位负责人书面报告，10 日做出 书面决定并担责。 对不符合单位内部会计规定的行为会计人员先制止和纠正，无效后向单位负责人报告。 （四）单位内部会计监督制度的基本要求 1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分 离、相互制约。 2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相 互监督、相互制约的要求。 3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 （五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权 予以纠正。 2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理 的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法 办理会计事项。 （六）单位内部会计控制 原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益 要素：内部环境、风险评估、控件活动、信息与沟通、内部监督 方法： 1．不相容职务 主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务审批与记账、业务经办与审批、财务保管与记账、业务经办与 财产保管、业务操作与业务复核等。例如：批准采购和直接办理采购即属于不相容职务，销售和收款也属于不 相容职务。 2．授权批准控制。 3．会计系统控制