第五章会计凭证填制（一） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.原始凭证如何填制？ 2.记账凭证如何填制？ 本讲的主要内容： 1.原始凭证的填制与审核 2.记账凭证的填制与审核 本讲的学习难点： 记账凭证的填制。 会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表是主要的会计核算方法，也是会 计核算过程的四个主要环节。 一、会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为登 记会计账簿依据的书面证明。正确地填制、合法地取得和严格地审核会计凭证， 既是会计核算工作的开始，也是对经济业务事项进行监督的重要环节。 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 原始凭证和记账凭证的区别： ①作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依 据。 ②内容不同。原始凭证说明经济业务的发生或完成情况，是会计核算的原 始资料；记账凭证主要确定会计分录。 ③填制人员不同。原始凭证一般由业务经办人员填制，记账凭证由会计人 员填制。 二、原始凭证 1.原始凭证的概念 原始凭证是经办单位或人员在经济业务过程中取得或填制的用以记录经济 业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。主要作用是证明经济业务的发
1 第五章 会计凭证填制（一） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.原始凭证如何填制？ 2.记账凭证如何填制？ 本讲的主要内容： 1.原始凭证的填制与审核 2.记账凭证的填制与审核 本讲的学习难点： 记账凭证的填制。 会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表是主要的会计核算方法，也是会 计核算过程的四个主要环节。 一、会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为登 记会计账簿依据的书面证明。正确地填制、合法地取得和严格地审核会计凭证， 既是会计核算工作的开始，也是对经济业务事项进行监督的重要环节。 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 原始凭证和记账凭证的区别： ① 作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依 据。 ② 内容不同。原始凭证说明经济业务的发生或完成情况，是会计核算的原 始资料；记账凭证主要确定会计分录。 ③ 填制人员不同。原始凭证一般由业务经办人员填制，记账凭证由会计人 员填制。 二、原始凭证 1.原始凭证的概念 原始凭证是经办单位或人员在经济业务过程中取得或填制的用以记录经济 业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。主要作用是证明经济业务的发
生或完成情况。 如，发票是由销货单位根据购买方实际购买产品的名称、数量、金额等填制 的，其中的记账联是销售方销售产品，取得产品销售收入的凭据，发票联是购买 方购买产品的证明：收料单是由仓库保管员根据实收材料的数量、金额等填制的， 反映库存材料的增加。 原始凭证是证明经济业务发生或完成情况最原始的依据，整个记账工作都是 从审核它开始的。常用的原始凭证有发票、运费收据、银行信汇凭证回单、收据、 借款单、领料单、差旅费报销单、支票存根，银行进账单等。 2.原始凭证的分类 (1)原始凭证按填制单位不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。 ①自制原始凭证是在经济业务发生或完成时，由本单位有关部门或人员自行 填制的书面证明，如销货时所开发票的记账联，收到款时开的收据存根，职工领 工资时填写的工资单，材料入库时采购人员填制的入库单，发出材料时编制的发 出材料汇总表，制造费用分配表，限额领料单等。 ②外来原始凭证，是在经济业务完成时从其他单位或个人处取得的原始凭 证，常用的外来原始凭证有购买货物后收到的发票、运杂费收据、开户银行转来 的银行进账单或退回的银行信汇凭证回单等。自制原始凭证和外来原始凭证注意 理解其基本含义，掌握常用的原始凭证哪些是自制的，哪些是外来的： (2)原始凭证按填写方式不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 ①一次原始凭证是一次填制完成的，只反映一项经济业务或若干项同类经济 业务的原始凭证。外来凭证都是一次凭证，大多数自制凭证也都是一次凭证，如 发票、收据、收料单、领料单、入库单、借款单、银行结算凭证等。 ②累计凭证是单位上为了便于管理，简化手续，把经常发生的同类经济业务 登记在一张凭证上，随时计算发生额，便于同定额、计划、预算数对比，可起到 事先控制费用支出的作用，期末根据累计数记账。一般来说，累计凭证一般要经 过多次填写，如限额领料单，费用登记表等。 ③汇总凭证是根据许多原始凭证或其他会计核算资料汇总起来填制的原始 凭证，如根据发货票归类整理汇总编制的销售汇总表，根据领料单汇总编制的发 出材料汇总表，根据工资单编制的工资汇总表，差旅费报销单等
2 生或完成情况。 如，发票是由销货单位根据购买方实际购买产品的名称、数量、金额等填制 的，其中的记账联是销售方销售产品，取得产品销售收入的凭据，发票联是购买 方购买产品的证明；收料单是由仓库保管员根据实收材料的数量、金额等填制的， 反映库存材料的增加。 原始凭证是证明经济业务发生或完成情况最原始的依据，整个记账工作都是 从审核它开始的。常用的原始凭证有发票、运费收据、银行信汇凭证回单、收据、 借款单、领料单、差旅费报销单、支票存根，银行进账单等。 2.原始凭证的分类 （1）原始凭证按填制单位不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。 ①自制原始凭证是在经济业务发生或完成时，由本单位有关部门或人员自行 填制的书面证明，如销货时所开发票的记账联，收到款时开的收据存根，职工领 工资时填写的工资单，材料入库时采购人员填制的入库单，发出材料时编制的发 出材料汇总表，制造费用分配表，限额领料单等。 ②外来原始凭证，是在经济业务完成时从其他单位或个人处取得的原始凭 证，常用的外来原始凭证有购买货物后收到的发票、运杂费收据、开户银行转来 的银行进账单或退回的银行信汇凭证回单等。自制原始凭证和外来原始凭证注意 理解其基本含义，掌握常用的原始凭证哪些是自制的，哪些是外来的。 （2）原始凭证按填写方式不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 ①一次原始凭证是一次填制完成的，只反映一项经济业务或若干项同类经济 业务的原始凭证。外来凭证都是一次凭证，大多数自制凭证也都是一次凭证，如 发票、收据、收料单、领料单、入库单、借款单、银行结算凭证等。 ②累计凭证是单位上为了便于管理，简化手续，把经常发生的同类经济业务 登记在一张凭证上，随时计算发生额，便于同定额、计划、预算数对比，可起到 事先控制费用支出的作用，期末根据累计数记账。一般来说，累计凭证一般要经 过多次填写，如限额领料单，费用登记表等。 ③汇总凭证是根据许多原始凭证或其他会计核算资料汇总起来填制的原始 凭证，如根据发货票归类整理汇总编制的销售汇总表，根据领料单汇总编制的发 出材料汇总表，根据工资单编制的工资汇总表，差旅费报销单等
三者的区别：都是一次填制完成的，但一次原始凭证是根据经济业务的发生 情况直接填制的，而汇总原始凭证是根据许多原始凭证一次汇总归类填制的，累 计原始凭证是经过多次填写完成的。 (3)原始凭证按凭证格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。 ①通用凭证是由有关主管部门统一制作并在相应范围内使用的标准格式的 原始凭证，如全国统一的银行结算凭证、增值税专用发票等。 ②专用凭证是由单位自制并在本单位范围内使用的特殊格式的原始凭证，如 单位自制的材料入库单、差旅费报销单等。 注意：有关原始凭证的分类，要求们掌握分类标志及其分类结果，对于现实 生活中常用的原始凭证要知道属于哪一类。 3.原始凭证的基本内容： (1)凭证的名称 (2)填制凭证的日期 (3)填制凭证单位名称或填制人姓名 (4)经办人员的签名或盖章 (5)接受凭证单位名称 (6)经济业务内容 (7)数量、单价及金额 (8)凭证的编号 此外，有的原始凭证还需载明凭证的附件张数。 4.原始凭证的填制要求 (1)记录要真实。 1)从单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章：从个人取得的原始 凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。 2)自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 (2)内容要完整。 1)购买实物的原始凭证，必须有验收证明
3 三者的区别：都是一次填制完成的，但一次原始凭证是根据经济业务的发生 情况直接填制的，而汇总原始凭证是根据许多原始凭证一次汇总归类填制的，累 计原始凭证是经过多次填写完成的。 （3）原始凭证按凭证格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。 ①通用凭证是由有关主管部门统一制作并在相应范围内使用的标准格式的 原始凭证，如全国统一的银行结算凭证、增值税专用发票等。 ②专用凭证是由单位自制并在本单位范围内使用的特殊格式的原始凭证，如 单位自制的材料入库单、差旅费报销单等。 注意：有关原始凭证的分类，要求们掌握分类标志及其分类结果，对于现实 生活中常用的原始凭证要知道属于哪一类。 3.原始凭证的基本内容： （1）凭证的名称 （2）填制凭证的日期 （3）填制凭证单位名称或填制人姓名 （4）经办人员的签名或盖章 （5）接受凭证单位名称 （6）经济业务内容 （7）数量、单价及金额 （8）凭证的编号 此外，有的原始凭证还需载明凭证的附件张数。 4.原始凭证的填制要求 （1）记录要真实。 1）从单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始 凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。 2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 （2）内容要完整。 1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明
2)支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支 付款项的有关凭证代替。 3)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明：退款时， 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 4)职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或 者退还借据副本，不得退还原借款收据。因为借款和还款是两项具有联系的业务， 必须分别在不同会计科目中单独反映，因此借款凭证和退还借款的收据，都是货 币资金业务的重要原始凭证，必须分别记账、分别保留。 5)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件： 如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字 号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。 (3)填制要及时。做到不积压、不误时，保证会计工作的时效性。 (4)各种凭证的编号要连续。 (5)书写要清楚、规范。如必须用黑色或碳素墨水笔写：书写时不得连笔 写：书写正确的汉字书写数字，而不得任意自造简化字等等。 5.审核要求 ①原始凭证的合法性。主要审核经济业务是否符合国家的有关法规、制度、 要求。为此要求会计人员要熟练掌握有关政策、法令、制度、计划的预算，并以 此为准绳，审查有无违反财经政策、经济合同等情况，有无伪造、涂改凭证的行 为。 ②原始凭证的合理性。审核经济业务是否有利于提高经济效益。 ③原始凭证的完整性。审查凭证项目是否齐全，手续是否完整，所列的内容 是否清晰，为此要求会计人员了解原始凭证应具备的内容及填制时有哪些要求。 ④原始凭证的正确性。主要审核凭证计算方面是否有错。原始凭证是会计核 算工作的开始，它是填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表的依据。原始凭证 出错，整个的会计核算都将出错，由此提供的会计信息也就不可靠，也许还将造 成整个经营决策出错。 注意：原始凭证的审核是一项很重要的工作，要求掌握其内容。 6.原始凭证审核结果的处理
4 2）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支 付款项的有关凭证代替。 3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时， 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 4）职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或 者退还借据副本，不得退还原借款收据。因为借款和还款是两项具有联系的业务， 必须分别在不同会计科目中单独反映，因此借款凭证和退还借款的收据，都是货 币资金业务的重要原始凭证，必须分别记账、分别保留。 5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件； 如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字 号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。 （3）填制要及时。做到不积压、不误时，保证会计工作的时效性。 （4）各种凭证的编号要连续。 （5）书写要清楚、规范。如必须用黑色或碳素墨水笔写；书写时不得连笔 写；书写正确的汉字书写数字，而不得任意自造简化字等等。 5.审核要求 ①原始凭证的合法性。主要审核经济业务是否符合国家的有关法规、制度、 要求。为此要求会计人员要熟练掌握有关政策、法令、制度、计划的预算，并以 此为准绳，审查有无违反财经政策、经济合同等情况，有无伪造、涂改凭证的行 为 。 ②原始凭证的合理性。审核经济业务是否有利于提高经济效益。 ③原始凭证的完整性。审查凭证项目是否齐全，手续是否完整，所列的内容 是否清晰，为此要求会计人员了解原始凭证应具备的内容及填制时有哪些要求。 ④原始凭证的正确性。主要审核凭证计算方面是否有错。原始凭证是会计核 算工作的开始，它是填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表的依据。原始凭证 出错，整个的会计核算都将出错，由此提供的会计信息也就不可靠，也许还将造 成整个经营决策出错。 注意：原始凭证的审核是一项很重要的工作，要求掌握其内容。 6.原始凭证审核结果的处理
审核后的原始凭证，如果内容合法、合理、完整、正确，按规定应及时办理， 据以填制记账凭证。合理、合法，但不够正确、完整的原始凭证应退回给经办人， 责成改正，补齐后再据以办理：对于不合理、不合法的原始凭证，应拒绝办理。 三、记账凭证 (一)记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，应用复式记账法和会计科 目，将经济业务内容归类整理后填制的作为登记会计账簿的依据。记账凭证要确 定应借、应贷的会计科目和金额。经记账凭证处理过的经济业务完成了会计核算 的初次确认程序，从一般的经济信息转化为初始的会计信息。 注意：记账凭证是编制会计分录的载体，会计分录只是教学中采用的一种形 式。在实际会计工作中，并没有编制会计分录这个程序，而是用记账凭证来指明 经济业务应记入的账户名称、记账方向和记账金额。 (二)记账凭证的分类 记账凭证按反映经济内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。 (1)专用记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金、银 行存款收付有关，又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 ①收款凭证。收款凭证是记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，是 根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证来填制的，可进一步分为现金 收款凭证和银行存款收款凭证。涉及库存现金收入的经济业务就填制现金收款凭 证，涉及银行存款收入的经济业务就填制银行存款收款凭证。 ②付款凭证。付款凭证是用来记录库存现金和银行存款付款业务的凭证，是 根据库存现金和银行存款支付业务的原始凭证来填制的，可进一步分为库存现金 付款凭证和银行存款付款凭证。涉及库存现金支付的经济业务就填制现金付款凭 证，涉及银行存款支付的经济业务就填制银行存款付款凭证。如果是涉及库存现 金与银行存款间相互收付的经济业务，为了避免重复记账，一般只按照付出的一 方编制一张付款凭证，而不再同时编制收款凭证。 ③转账凭证。是用来记录与库存现金、银行存款收付无关的经济业务的记账 凭证，是根据有关转账业务的原始凭证来填制的。 (2)通用记账凭证。是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账
5 审核后的原始凭证，如果内容合法、合理、完整、正确，按规定应及时办理， 据以填制记账凭证。合理、合法，但不够正确、完整的原始凭证应退回给经办人， 责成改正，补齐后再据以办理；对于不合理、不合法的原始凭证，应拒绝办理。 三、记账凭证 （一）记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，应用复式记账法和会计科 目，将经济业务内容归类整理后填制的作为登记会计账簿的依据。记账凭证要确 定应借、应贷的会计科目和金额。经记账凭证处理过的经济业务完成了会计核算 的初次确认程序，从一般的经济信息转化为初始的会计信息。 注意：记账凭证是编制会计分录的载体，会计分录只是教学中采用的一种形 式。在实际会计工作中，并没有编制会计分录这个程序，而是用记账凭证来指明 经济业务应记入的账户名称、记账方向和记账金额。 （二）记账凭证的分类 记账凭证按反映经济内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。 （1）专用记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金、银 行存款收付有关，又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 ①收款凭证。收款凭证是记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，是 根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证来填制的，可进一步分为现金 收款凭证和银行存款收款凭证。涉及库存现金收入的经济业务就填制现金收款凭 证，涉及银行存款收入的经济业务就填制银行存款收款凭证。 ②付款凭证。付款凭证是用来记录库存现金和银行存款付款业务的凭证，是 根据库存现金和银行存款支付业务的原始凭证来填制的，可进一步分为库存现金 付款凭证和银行存款付款凭证。涉及库存现金支付的经济业务就填制现金付款凭 证，涉及银行存款支付的经济业务就填制银行存款付款凭证。如果是涉及库存现 金与银行存款间相互收付的经济业务，为了避免重复记账，一般只按照付出的一 方编制一张付款凭证，而不再同时编制收款凭证。 ③转账凭证。是用来记录与库存现金、银行存款收付无关的经济业务的记账 凭证，是根据有关转账业务的原始凭证来填制的。 （2）通用记账凭证。是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账
凭证的单位，不再根据经济业务内容差异分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭 证。 注意：理解和掌握各种记账凭证的含义。 (三)记账凭证的基本内容（构成要素）： 1.填制凭证的日期 2.记账凭证的名称和编号 3.经济业务的内容摘要 4.账户名称、记账方向和金额 5.记账符号 6.所附原始凭证张数及附件 7.会计主管、记账、审核、制证等有关人员的签名或盖章 (四)记账凭证的填制要求 各种记账凭证的填制，除了严格遵循上述填制原始凭证的要求之外，还应注 意以下几点： 1.要以审核无误的原始凭证为依据。 记账凭证必须附有经审核确认为真实、完整和合法的原始凭证为依据。除结 账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭 证。 2.正确填制会计科目、子目和编制会计分录。 填写会计科目时，应当填写会计科目的全称，不得简写。为了便于登记日记 账和明细账，还应填写子目甚至细目。 3.确认记账凭证的种类。 会计人员应根据原始凭证所记录的经济业务内容，先确定应借、应贷的会计 科目，即会计分录。在采用收、付、转记账凭证的情况下，若分录的借方出现库 存现金或银行存款会计科目的，应选择使用收款凭证：若分录的贷方出现库存现 金或银行存款会计科目，则应选择使用付款凭证；若会计分录的借方出现库存现 金会计科目，而贷方出现银行存款会计科目，或反之，应选择付款凭证；若会计 分录的借、贷方均未出现库存现金以及银行存款会计科目，则选择使用转账凭证
6 凭证的单位，不再根据经济业务内容差异分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭 证。 注意：理解和掌握各种记账凭证的含义。 （三）记账凭证的基本内容（构成要素）： 1.填制凭证的日期 2.记账凭证的名称和编号 3.经济业务的内容摘要 4.账户名称、记账方向和金额 5.记账符号 6.所附原始凭证张数及附件 7.会计主管、记账、审核、制证等有关人员的签名或盖章 （四）记账凭证的填制要求 各种记账凭证的填制，除了严格遵循上述填制原始凭证的要求之外，还应注 意以下几点： 1.要以审核无误的原始凭证为依据。 记账凭证必须附有经审核确认为真实、完整和合法的原始凭证为依据。除结 账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭 证。 2.正确填制会计科目、子目和编制会计分录。 填写会计科目时，应当填写会计科目的全称，不得简写。为了便于登记日记 账和明细账，还应填写子目甚至细目。 3.确认记账凭证的种类。 会计人员应根据原始凭证所记录的经济业务内容，先确定应借、应贷的会计 科目，即会计分录。在采用收、付、转记账凭证的情况下，若分录的借方出现库 存现金或银行存款会计科目的，应选择使用收款凭证；若分录的贷方出现库存现 金或银行存款会计科目，则应选择使用付款凭证；若会计分录的借方出现库存现 金会计科目，而贷方出现银行存款会计科目，或反之，应选择付款凭证；若会计 分录的借、贷方均未出现库存现金以及银行存款会计科目，则选择使用转账凭证
在采用通用记账凭证的情况下，则无论出现什么类型的会计分录，都统一使用一 种通用记账凭证。 4.填写记账凭证的日期。 记账凭证的填写日期可分以下三种情况： (1)现金或银行存款付款业务的记账凭证，一般以财会部门付出现金或开 出银行付款结算凭证的日期填写： (2)现金收款业务的记账凭证，应当填写收款当日的日期：银行存款收款 业务的记账凭证，实际收款日期可能和收到该凭证的日期不一致，则应按填制收 款凭证的日期填写： (3)月末计提、分配费用、成本计算、转账等业务，大多是在下月初进行， 但所填日期应当填写当月最后一日的日期。 5.记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行。 记账凭证金额栏最后留有的空行，用直线或“S”线注销。所划的直线或 “S”线应以金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行。 6.填写记账凭证的编号。 为了根据记账凭证顺序登记账簿和日后核对账簿、凭证以及保证会计凭证的 安全和完整，要对记账凭证进行编号。记账凭证的编号按月编写，编写方法有三 种： (1)将一个月的全部经济业务，按经济顺序号统一编号。其编号方法简便， 适用于采用通用记账凭证的单位使用： (2)将一个月的全部经济业务，分收款业务、付款业务、转账业务三类按 顺序编号： (3)将一个月的全部经济业务，分现金收款、银行存款收款、现金付款、 银行存款付款、转账业务五类按顺序编号。 无论采用上述哪一种方法编号，都应按自然顺序连续编号，不得跳号、重号。 一笔经济业务编制在记账凭证上的会计分录，需在两张或两张以上的记账凭 证上共同反映时，首先记账凭证的编号应是一个号，然后在此号码下，则采用分 数的方法来表示，称为分数编号法。例如，某笔经济业务属某月转账业务的第 32号，需填制三张转账凭证共同完成，那么这三张转账凭证的编号应是321/3
7 在采用通用记账凭证的情况下，则无论出现什么类型的会计分录，都统一使用一 种通用记账凭证。 4.填写记账凭证的日期。 记账凭证的填写日期可分以下三种情况： （1）现金或银行存款付款业务的记账凭证，一般以财会部门付出现金或开 出银行付款结算凭证的日期填写； （2）现金收款业务的记账凭证，应当填写收款当日的日期；银行存款收款 业务的记账凭证，实际收款日期可能和收到该凭证的日期不一致，则应按填制收 款凭证的日期填写； （3）月末计提、分配费用、成本计算、转账等业务，大多是在下月初进行， 但所填日期应当填写当月最后一日的日期。 5.记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行。 记账凭证金额栏最后留有的空行，用直线或“S”线注销。所划的直线或 “S”线应以金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行。 6.填写记账凭证的编号。 为了根据记账凭证顺序登记账簿和日后核对账簿、凭证以及保证会计凭证的 安全和完整，要对记账凭证进行编号。记账凭证的编号按月编写，编写方法有三 种： （1）将一个月的全部经济业务，按经济顺序号统一编号。其编号方法简便， 适用于采用通用记账凭证的单位使用； （2）将一个月的全部经济业务，分收款业务、付款业务、转账业务三类按 顺序编号； （3）将一个月的全部经济业务，分现金收款、银行存款收款、现金付款、 银行存款付款、转账业务五类按顺序编号。 无论采用上述哪一种方法编号，都应按自然顺序连续编号，不得跳号、重号。 一笔经济业务编制在记账凭证上的会计分录，需在两张或两张以上的记账凭 证上共同反映时，首先记账凭证的编号应是一个号，然后在此号码下，则采用分 数的方法来表示，称为分数编号法。例如，某笔经济业务属某月转账业务的第 32 号，需填制三张转账凭证共同完成，那么这三张转账凭证的编号应是 32 1/3
322/3、323/3,分母3表示这笔业务需3张记账凭证，分子1、2、3分别表示 第1、2、3张。 7.签名或盖章。 记账凭证填制完成后，一般应由填制人员、审核人员、会计主管人员、记账 人员分别签名盖章，以示其经济责任，并使会计人员互相制约，互相监督，防止 错误和舞弊行为的发生。对于收款凭证及付款凭证，还应由出纳人员签名盖章， 以证明款项已收讫或付讫。 (五)各类记账凭证的填制方法 1.通用凭证的填制方法 通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。在借贷记账法下，填制通用 记账凭证，是将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方在先，贷方 在后，将各会计科目所记应借、应贷的金额填列在借方金额或贷方金额栏内。借 方、贷方金额合计数应该相等。主要的内容填制完毕，还应将所附原始凭证的张 数填列在凭证的右侧，制单人应在填制凭证完毕后签名盖章。其它的会计主管、 记账、审核、出纳等会计人员也应在相应的栏目内填字或者盖章。 2.专用凭证的格式及填制方法 专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证。 (1)收款凭证的填制方法。收款凭证是用以记录货币资金收入业务的记账 凭证。借贷记账法下，收款凭证左上方设置了“借方科目”填制“库存现金”或 是“银行存款”科目，其凭证内贷方科目则应填写与现金收入或银行存款增加有 关的对应科目。金额栏内填列经济业务实际发生的数额。收款凭证有关的主要内 容填列完毕之后，出纳人员还应该在凭证的右侧填写后面所附的原始凭证的张 数，并在出纳及制单处签名、盖章。其它会计人员也应在相应的栏目内填写自己 的姓名或者鉴章。例如，某公司通过银行转账收取货款10万元，该笔业务需要 填制一张收款凭证，借方科目为银行存款科目，凭证内所反映的贷方科目为应收 账款，金额栏内填列经济业务实际发生的数额10万元。 (2)付款凭证的填制方法。付款凭证是用以记录货币资金付出业务的记账 凭证。在借贷记账法下，付款凭证左上方设置了“货方科目”填制“库存现金” 或者“银行存款”科目，其凭证内借方科目应填写与付出现金或银行存款相对应
8 32 2/3、32 3/3，分母 3 表示这笔业务需 3 张记账凭证，分子 1、2、3 分别表示 第 1、2、3 张。 7.签名或盖章。 记账凭证填制完成后，一般应由填制人员、审核人员、会计主管人员、记账 人员分别签名盖章，以示其经济责任，并使会计人员互相制约，互相监督，防止 错误和舞弊行为的发生。对于收款凭证及付款凭证，还应由出纳人员签名盖章， 以证明款项已收讫或付讫。 （五）各类记账凭证的填制方法 1.通用凭证的填制方法 通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。在借贷记账法下，填制通用 记账凭证，是将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方在先，贷方 在后，将各会计科目所记应借、应贷的金额填列在借方金额或贷方金额栏内。借 方、贷方金额合计数应该相等。主要的内容填制完毕，还应将所附原始凭证的张 数填列在凭证的右侧，制单人应在填制凭证完毕后签名盖章。其它的会计主管、 记账、审核、出纳等会计人员也应在相应的栏目内填字或者盖章。 2.专用凭证的格式及填制方法 专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证的填制方法。收款凭证是用以记录货币资金收入业务的记账 凭证。借贷记账法下，收款凭证左上方设置了“借方科目”填制“库存现金”或 是“银行存款”科目，其凭证内贷方科目则应填写与现金收入或银行存款增加有 关的对应科目。金额栏内填列经济业务实际发生的数额。收款凭证有关的主要内 容填列完毕之后，出纳人员还应该在凭证的右侧填写后面所附的原始凭证的张 数，并在出纳及制单处签名、盖章。其它会计人员也应在相应的栏目内填写自己 的姓名或者鉴章。例如，某公司通过银行转账收取货款 10 万元，该笔业务需要 填制一张收款凭证，借方科目为银行存款科目，凭证内所反映的贷方科目为应收 账款，金额栏内填列经济业务实际发生的数额 10 万元。 （2）付款凭证的填制方法。付款凭证是用以记录货币资金付出业务的记账 凭证。在借贷记账法下，付款凭证左上方设置了“货方科目”填制“库存现金” 或者“银行存款”科目，其凭证内借方科目应填写与付出现金或银行存款相对应
的会计科目。金额栏内填列经济业务实际发生的数额。付款凭证有关的主要内容 填列完毕之后，出纳人员还应该在凭证的右侧填写后面所附的原始凭证的张数， 并在出纳及制单处签名、盖章。其它会计人员也应在相应的栏式内填写自己的姓 名或者鉴章。例如，某公司通过银行转账支付前欠货款20万元，该笔业务需要 填制一张付款凭证，贷方科目为银行存款科目，凭证内所反映的借方科目为应付 账款，金额栏内填列经济业务实际发生的数额20万元。 注意：对于现金和银行存款之间，各种银行存款间的互相划转，为避免重复 记账，一般只编写付款凭证，如从银行提取现金500元备用，银行付出现金，填 银行存款付款凭证，付款凭证中“贷方科目”填“银行存款”，借方科目填“库 存现金”，除了编制这张付款凭证外，不再编制“现金”的收款记账凭证 (3)转账凭证的填制方法。转账凭证是用来记录现金和银行存款之外的其 他经济业务用的记账凭证。在借贷记账法下，填制转账凭证，是将经济科目所涉 及的会计科目全部填列在凭证内。借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目 所计应借应贷的金额填列在借方金额或贷方金额栏内。借方、贷方金额合计数应 该相等。凭证主要内容填写完毕后，还应该将附件张数填列在凭证的右侧。会计 人员在填写完毕之后，应该在凭证下面有关财务主管记账、审核、制单等项栏内 填写自己的名字或者盖章。 现实生活中，经济业务发生后，是根据原始凭证填制记账凭证，而常用的记 账凭证主要是收、付、转三种，所以一定要多做练习，熟悉这三种凭证的填制方 法。 (六)记账凭证的审核要求 记账凭证的审核主要从以下几方面进行： 1.审核填制依据是否真实：主要是看是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全， 记账凭证与所附原始凭证内容是否一致。 2.审核填写项目是否齐全，凭证上该填写的是否全部填写完毕。 3.审核使用的会计科目是否正确，是否反映所附原始凭证的内容。 4.审核金额计算是否正确，与所附原始凭证对比审核。 5.审核书写是否清楚。 以上是本讲的全部内容，再见！ 9
9 的会计科目。金额栏内填列经济业务实际发生的数额。付款凭证有关的主要内容 填列完毕之后，出纳人员还应该在凭证的右侧填写后面所附的原始凭证的张数， 并在出纳及制单处签名、盖章。其它会计人员也应在相应的栏式内填写自己的姓 名或者鉴章。例如，某公司通过银行转账支付前欠货款 20 万元，该笔业务需要 填制一张付款凭证，贷方科目为银行存款科目，凭证内所反映的借方科目为应付 账款，金额栏内填列经济业务实际发生的数额 20 万元。 注意：对于现金和银行存款之间，各种银行存款间的互相划转，为避免重复 记账，一般只编写付款凭证，如从银行提取现金 500 元备用，银行付出现金，填 银行存款付款凭证，付款凭证中“贷方科目”填“银行存款”，借方科目填“库 存现金”，除了编制这张付款凭证外，不再编制“现金”的收款记账凭证。 （3）转账凭证的填制方法。转账凭证是用来记录现金和银行存款之外的其 他经济业务用的记账凭证。在借贷记账法下，填制转账凭证，是将经济科目所涉 及的会计科目全部填列在凭证内。借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目 所计应借应贷的金额填列在借方金额或贷方金额栏内。借方、贷方金额合计数应 该相等。凭证主要内容填写完毕后，还应该将附件张数填列在凭证的右侧。会计 人员在填写完毕之后，应该在凭证下面有关财务主管记账、审核、制单等项栏内 填写自己的名字或者盖章。 现实生活中，经济业务发生后，是根据原始凭证填制记账凭证，而常用的记 账凭证主要是收、付、转三种，所以一定要多做练习，熟悉这三种凭证的填制方 法。 （六）记账凭证的审核要求 记账凭证的审核主要从以下几方面进行： 1.审核填制依据是否真实：主要是看是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全， 记账凭证与所附原始凭证内容是否一致。 2.审核填写项目是否齐全，凭证上该填写的是否全部填写完毕。 3.审核使用的会计科目是否正确，是否反映所附原始凭证的内容。 4.审核金额计算是否正确，与所附原始凭证对比审核。 5.审核书写是否清楚。 以上是本讲的全部内容，再见！