第九讲主要税种（二） 本讲的主要内容： 1.营业税 2.企业所得税 3.个人所得税 一、营业税 (一)营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务（不包括加工修理修配）、 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一 种货物劳务税。 【判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业 税。（) 【解析】加工修理修配取得的收入，不缴纳营业税。 【答案】错误 (二)营业税纳税人 1.营业税纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人。 2.扣缴义务人 (1)境外的单位或者个人，即在境内未设有经营机构的，则以 其境内代理人为扣缴义务人：在境内没有代理人的，则以受让方或者 购买方为扣缴义务人
第九讲 主要税种（二） 本讲的主要内容： 1.营业税 2.企业所得税 3.个人所得税 一、营业税 （一）营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务（不包括加工修理修配）、 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的－ 种货物劳务税。 【判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业 税。（ ） 【解析】加工修理修配取得的收入，不缴纳营业税。 【答案】错误 （二）营业税纳税人 1.营业税纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人。 2.扣缴义务人 （1）境外的单位或者个人，即在境内未设有经营机构的，则以 其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，则以受让方或者 购买方为扣缴义务人
(2)非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经 营机构的，则以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，则以 发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 (三)营业税的税目、税率 1.交通运输业 征收范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬 运 税率：3% 2.建筑业 征收范围：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 税率：3% 3.金融保险业 征收范围：包括融资租赁 税率：5% 4.邮电通信业 征收范围：包括邮政、电信 税率：3% 5.文化体育业 税率：3% 6.娱乐业 征收范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高 尔夫球、保龄球、游艺、网吧
（2）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经 营机构的，则以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，则以 发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 （三）营业税的税目、税率 1.交通运输业 征收范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬 运 税率：3% 2.建筑业 征收范围：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 税率：3% 3.金融保险业 征收范围：包括融资租赁 税率：5% 4.邮电通信业 征收范围：包括邮政、电信 税率：3% 5.文化体育业 税率：3% 6.娱乐业 征收范围：歌厅、舞厅、卡拉 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高 尔夫球、保龄球、游艺、网吧
税率：5%~20% 7.服务业 征收范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业 (经营租赁)、广告业及其他服务业 税率：5% 8.转让无形资产税率：5% 9.销售不动产税率：5% 对于兼营不同税目行为，即纳税人兼有不同税目的应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产，则应当分别核算不同税目的营业额；未 分别核算营业额的，从高适用税率。 居民个人按市价出租居住用房按3%征税。 【多选题】下列经营项目中，应纳营业税的有(）。 A.从事长途汽车客运 B.从事加工修理修配 C.从事商品批发业务 D.从事旅游业务 【解析】从事长途汽车客运属交通运输业，从事旅游业务属服务 业，均应缴营业税。 【答案】AD 【单选题】营业税中，适用20%税率的行业是()。 A.娱乐业 B.广告业
税率：5%～20% 7.服务业 征收范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业 （经营租赁）、广告业及其他服务业 税率：5% 8.转让无形资产 税率：5% 9.销售不动产 税率：5% 对于兼营不同税目行为，即纳税人兼有不同税目的应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产，则应当分别核算不同税目的营业额；未 分别核算营业额的，从高适用税率。 居民个人按市价出租居住用房按 3%征税。 【多选题】下列经营项目中，应纳营业税的有( )。 A.从事长途汽车客运 B.从事加工修理修配 C.从事商品批发业务 D.从事旅游业务 【解析】从事长途汽车客运属交通运输业，从事旅游业务属服务 业，均应缴营业税。 【答案】AD 【单选题】营业税中，适用 20%税率的行业是( )。 A.娱乐业 B.广告业
C.代理业 D.金融业 【解析】娱乐业适用20%的税率。 【答案】A （四)营业税应纳税额 1.营业税的计税依据是营业额。 应纳税额的计算公式：应纳税额=营业额×税率 【注意】营业额中含价外费用，不含代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费。 2.应纳税额按人民币计算。外币按照发生当天或者当月1日的汇 率中间价折算。 3.计算缴纳营业税后，因发生退款减除营业额的，应当退还或减 除。 4.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明 的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业 额中扣除。 5.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业 额的，按下列顺序确定营业额： (1)最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 (3)营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率)÷(1 营业税税率)
C.代理业 D.金融业 【解析】娱乐业适用 20%的税率。 【答案】A （四）营业税应纳税额 1.营业税的计税依据是营业额。 应纳税额的计算公式：应纳税额=营业额×税率 【注意】营业额中含价外费用，不含代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费。 2.应纳税额按人民币计算。外币按照发生当天或者当月 1 日的汇 率中间价折算。 3.计算缴纳营业税后，因发生退款减除营业额的，应当退还或减 除。 4.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明 的，以扣除后的价款为营业额；若将折扣额另开发票的，不得从营业 额中扣除。 5.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业 额的，按下列顺序确定营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 （3）营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1- 营业税税率）
【计算题】水晶宫酒店2009年5月发生下列经济业务： (1)歌舞厅总收入85000元，其中：门票收入10000元，台 位费收入5000元，点歌费收入50000元，烟酒费收入20000元； (2)客房部收入100000元。 该地区娱乐业税率为20%，计算应纳税额。 【解析】应纳税额=85000×20%+100000×5%=22000（元)。 (五)营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 (1)营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项 或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 (2)营业税的扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生 的当天。 2.纳税期限为：5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 3.纳税地点 (1)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务 机关申报纳税。 (2)纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务 机关申报纳税。 (3)纳税人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、 不动产所在地 (4)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申 报纳税
【计算题】水晶宫酒店 2009 年 5 月发生下列经济业务： （1）歌舞厅总收入 85 000 元，其中：门票收入 10 000 元，台 位费收入 5 000 元，点歌费收入 50 000 元，烟酒费收入 20 000 元； （2）客房部收入 100 000 元。 该地区娱乐业税率为 20%，计算应纳税额。 【解析】应纳税额=85 000×20%+100 000×5%=22 000（元）。 （五）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1）营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项 或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 （2）营业税的扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生 的当天。 2.纳税期限为：5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。 3.纳税地点 （1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务 机关申报纳税。 （2）纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务 机关申报纳税。 （3）纳税人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、 不动产所在地。 （4）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申 报纳税
【判断题】纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机 关申报缴纳营业税。() 【解析】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关 申报纳税。 【答案】错误 二、企业所得税 (一)企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得 的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。 【注意】个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。 (二)企业所得税的征税对象为：企业的生产经营所得、其他所 得和清算所得。 (三)企业所得税的税率，为比例税率 1.企业所得税的纳税人为 居民企业，包括依法在中国境内成立的企业；依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，包括依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2.企业所得税的税率，包括基本税率：25%；低税率：20%。 (四)企业所得税应纳税所得额的计算公式为：
【判断题】纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机 关申报缴纳营业税。（ ） 【解析】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关 申报纳税。 【答案】错误 二、企业所得税 （一）企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得 的生产经营所得和其他所得所征收的－种税。 【注意】个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。 （二）企业所得税的征税对象为：企业的生产经营所得、其他所 得和清算所得。 （三）企业所得税的税率，为比例税率 1.企业所得税的纳税人为 居民企业，包括依法在中国境内成立的企业；依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，包括依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2.企业所得税的税率，包括基本税率：25%；低税率：20%。 （四）企业所得税应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一 以前年度亏损 1.收入总额包括：货币形式收入和非货币形式收入。 2.不征税收入包括： （1)财政拨款。 (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 (3)国务院规定的其他不征税收入。 (4)企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销 售收入，相关资产的历史成本延续计算。 3.免税收入包括： (1)国债利息收入。 (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。 (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入。 (4)符合条件的非营利组织的收入。 (5)企业政策性搬迁收入。 4.准予扣除的项目包括：成本、费用、税金、损失。税金不包含 增值税、所得税。 5.不得扣除的项目包括： (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 (2)企业所得税税款。 (3)税收滞纳金
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－ 以前年度亏损 1.收入总额包括：货币形式收入和非货币形式收入。 2.不征税收入包括： （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 （4）企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销 售收入，相关资产的历史成本延续计算。 3.免税收入包括： （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 （5）企业政策性搬迁收入。 4.准予扣除的项目包括：成本、费用、税金、损失。税金不包含 增值税、所得税。 5.不得扣除的项目包括： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金
(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；其中，罚款指行政性罚 款。 (5)公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。 纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的公 益、救济性捐赠，不得扣除。 (6)赞助支出。 (7)未经核定的准备金支出。 (8)与取得收入无关的其他支出。 6.(公式中的)亏损弥补是指：企业纳税年度发生的亏损，准予 向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 五年。 (五)企业所得税征收管理 1.企业所得税的纳税地点为：登记注册地 2.企业所得税的纳税期限为：按年计征，分月或者分季预缴，年 终汇算清缴，多退少补 3.企业所得税的纳税申报要求如下： (1)企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日 止。 (2)按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 (3)企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业 所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；其中，罚款指行政性罚 款。 （5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。 纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的公 益、救济性捐赠，不得扣除。 （6）赞助支出。 （7）未经核定的准备金支出。 （8）与取得收入无关的其他支出。 6.（公式中的）亏损弥补是指：企业纳税年度发生的亏损，准予 向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 五年。 （五）企业所得税征收管理 1.企业所得税的纳税地点为：登记注册地 2.企业所得税的纳税期限为：按年计征，分月或者分季预缴，年 终汇算清缴，多退少补 3.企业所得税的纳税申报要求如下： （1）企业所得税的纳税年度，自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日 止。 （2）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起 15 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 （3）企业应当自年度终了后 5 个月内向税务机关报送年度企业 所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款
(4)企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限 内向税务机关报送企业所得税纳税申报表。 三、个人所得税 (一)个人所得税概念 个人所得税是对个人（即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一 种税。 【注意】包括个人独资企业、合伙企业 (二)个人所得税纳税义务人 个人所得税纳税义务人的划分标准为：住所标准或居住时间标 准。 1.居民纳税人包括，在中国境内有住所的个人；在中国境内无 住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一 个纳税年度，即公历1月1日起至12月31日止内，在中国境内居住 满365日的。征税对象为境内所得和境外所得。 2.非居民纳税人包括，在中国境内无住所且不居住的个人；在中 国境内无住所且居住不满一年的个人。征税对象为境内所得。 (三)个人所得税的应税项目和税率 1.个人所得税应税项目 (1)工资、薪金所得。 (2)个体工商户的生产、经营所得；包括个人独资企业、合伙 企业缴纳个人所得税。 (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得
（4）企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限 内向税务机关报送企业所得税纳税申报表。 三、个人所得税 （一）个人所得税概念 个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一 种税。 【注意】包括个人独资企业、合伙企业 （二）个人所得税纳税义务人 个人所得税纳税义务人的划分标准为：住所标准或居住时间标 准。 1.居民纳税人包括， 在中国境内有住所的个人；在中国境内无 住所，而在中国境内居住满一年的个人。 “居住满 1 年”是指在一 个纳税年度，即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止内，在中国境内居住 满 365 日的。征税对象为境内所得和境外所得。 2.非居民纳税人包括，在中国境内无住所且不居住的个人；在中 国境内无住所且居住不满一年的个人。征税对象为境内所得。 （三）个人所得税的应税项目和税率 1.个人所得税应税项目 （1）工资、薪金所得。 （2）个体工商户的生产、经营所得；包括个人独资企业、合伙 企业缴纳个人所得税。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得
(4)劳务报酬所得。 (5)稿酬所得。 (6)利息、股息、红利所得。 (7)特许权使用费所得。 (8)财产租赁所得。 (9)财产转让所得。 (10)偶然所得；如个人得奖、中奖、中彩。 (11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2.个人所得税税率，实行超额累进税率与比例税率相结合 (1)工资、薪金所得，适用5%-45%的七级超额累进税率。 (2)个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得 及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超 额累进税率。 (3)稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%， 故实际税率为14%（20%×（1-30%))。 (4)劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一 次收入畸高的，可以实行加成征收。 (5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所 得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。 【多选题】超额累进税率适用于()。 A.应纳税额工资薪金所得 B.应纳税额偶然所得
（4）劳务报酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）利息、股息、红利所得。 （7）特许权使用费所得。 （8）财产租赁所得。 （9）财产转让所得。 （10）偶然所得；如个人得奖、中奖、中彩。 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2.个人所得税税率，实行超额累进税率与比例税率相结合 （1）工资、薪金所得，适用 5%-45%的七级超额累进税率。 （2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得 及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5%-35%的五级超 额累进税率。 （3）稿酬所得，适用 20%的比例税率，并按应纳税额减征 30%， 故实际税率为 14%（20%×（1-30%））。 （4）劳务报酬所得，适用 20%的比例税率，对劳务报酬所得一 次收入畸高的，可以实行加成征收。 （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所 得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为 20%。 【多选题】超额累进税率适用于( )。 A.应纳税额工资薪金所得 B.应纳税额偶然所得