案例二程权取得日后以后各期内部债权衡务及内部交悬事项的振清 锦石公司从207年起编制合并财务报表，其对和润公司、星城公可、百利公可的股权 比例分别为100%，0%，30%，星城公司扣有百利公司的股权比例为20%。2008年有关资 料如下〔按权益法博整后)。 1.2008年有关魔产、负债的年初、年术余额 项目 锦石公司 和润公司 星城公司 百利公可 年初数 年术数 年初题 年末数 年初数 年末数 年初数 年末数 应收联款 40000 0000 25000 2500 20000 3000 2000 5000 其中：应收和洞 21000 23000 15000 公司 应假罩戴公司 8000 2000 2000 应收百利公司 5000 2000 1500 存货 1400 s000 2000 3000 3000 3500 100 2500 其中：从和潮公 1400 2000 可进货 从星城公司进货 900 2500 应付账款 65000 55000 60000 50000 30000 8000 7000 5000 其中：应付锦石 21000 23000 8000 2000 5000 2000 公司 应付星戴公司 1500 应付百利公司 1S000 2000 22008年有关产品销售资料 项目 锦石公可 和润公司 星城公司 百利公司 主营业务收入 50000 200000 250000 80000 其中销售年初存货 2000 销售给绵石公司 120000 70000 销售给百利公司 50000 主营业务成本 406000 140000 200000 60000
案例二股权取得日后以后各期内部债权债务及内部交易事项的抵消 锦石公司从 2007 年起编制合并财务报表，其对和润公司、星城公司、百利公司的股权 比例分别为 100%、80%、30%，星城公司拥有百利公司的股权比例为 20%，2008 年有关资 料如下（按权益法调整后）。 1.2008 年有关资产、负债的年初、年末余额 项目 锦石公司 和润公司 星城公司 百利公司 年初数 年末数 年初数 年末数 年初数 年末数 年初数 年末数 应收账款 40000 30000 25000 2500 20000 3000 25000 5000 其中：应收和润 公司 21000 23000 … … … … 15000 … 应收星城公司 8000 2000 … … … … … 2000 应收百利公司 5000 2000 … … … 1500 … … 存货 1400 5000 2000 3000 3000 3500 1500 2500 其中:从和润公 司进货 1400 2000 … … … … … … 从星城公司进货 … 900 … … … … … ?500 应付账款 65000 55000 60000 50000 30000 8000 7000 5000 其中：应付锦石 公司 … … 21000 23000 8000 2000 5000 2000 应付星城公司 … … … … … … … 1500 应付百利公司 … … 15000 … … 2000 … … 2.2008 年有关产品销售资料 项目 锦石公司 和润公司 星城公司 百利公司 主营业务收入 580000 200000 250000 80000 其中:销售年初存货 2000 … … … 销售给锦石公司 … 120000 70000 … 销售给百利公司 … 50000 … 主营业务成本 406000 140000 200000 60000
其中销售年初存货 1400 销售给锦石公司 90000 56000 销售给百利公司 3500 3其他有关资料如下： (1)期初存资中。棉石公司从和润公司进货产品的内部销售毛利率为20%。 (2)障上述所给的销售资料外。200燃年1月20日星城公司还情售给棉石公司一件产 品，锦石公司作为国定资产立即授入使用，星城公词销售该产品的收入为1000元，销售 成本为144000元。棉石公司预计该项固定蹙产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素， 采用直线法计提折旧。 (3)各公可均按年术应收据款余额的5%提取坏联准备。 要求：根据上述责料，分别按各个公司编制2008年与合并财务报表有关的抵清分录。 1本案例是一个综合性的案例，编制合并财务报表时，涉及到全业集团内部债权债务的 抵消、内部存货交易的抵消和内部固定资产交易的抵消。 2锦石公同拥有对和洞公司，星城公司的控制权，控股比例分别为100%和%，应将 和润公司、星城公司钠入合并财务报表合并范围。锦石公司直接拥有百利公司30%的股权 比例加上星城公司拥有的2%的授权比例，未达到半数以上，不能形成对百利公司的直接 控制权。不修将其纳入合并财务报表的合并范围。 3企业集团内部债权债务业务发生在锦石公司与和洞公司、棉石公司与屋城公司之间。 4.锦石公可应牧和润公司账款的特点是本期内部应收账款余额(23000元)>上期余额 (21000元). (1)棉石公司应收和洞公可账款2008年年初（也就是2007年年末）是21000元，信 石公司于2007年年末按应收账款余额的5%提取坏账准备105元(21000×5%).2008年合 并工作底偏中，要将上期按内部应收账款计规的坏账准备105元低消。在合并工作底偏中应 该做的燕消分录是倍记应收账款一坏账准备”，赁记未分配利润一年”。 (2)棉石公可应收和洞公可账款2008年年末是23000元。2008年合并工作底稿中， 还要将其内部应收账款和内部应付账款进行抵消。应该做的抵消分录是借记应付据款”，货 记应收账款”。 (3)锦石公司200感年年末按应收账款余额的5%补提坏账准备10元(115元-105元)。 2008年合并工作成码中，还要将本期补提的坏账准备抵滑，应该酸的斯消分录是情记“应收
其中:销售年初存货 1400 … … … 销售给锦石公司 … 90000 56000 … 销售给百利公司 … 3500 … … 3.其他有关资料如下： （1）期初存货中，锦石公司从和润公司进货产品的内部销售毛利率为 20%。 （2）除上述所给的销售资料外，2008 年 1 月 20 日星城公司还销售给锦石公司一件产 品，锦石公司作为固定资产立即投入使用。星城公司销售该产品的收入为 180000 元，销售 成本为 144000 元。锦石公司预计该项固定资产的使用年限为 6 年，不考虑预计净残值因素， 采用直线法计提折旧。 （3）各公司均按年末应收账款余额的 5‰提取坏账准备。 要求：根据上述资料，分别按各个公司编制 2008 年与合并财务报表有关的抵消分录。 1.本案例是一个综合性的案例，编制合并财务报表时，涉及到企业集团内部债权债务的 抵消、内部存货交易的抵消和内部固定资产交易的抵消。 2.锦石公司拥有对和润公司、星城公司的控制权，控股比例分别为 100%和 80%，应将 和润公司、星城公司纳入合并财务报表合并范围。锦石公司直接拥有百利公司 30%的股权 比例加上星城公司拥有的 20%的股权比例，未达到半数以上，不能形成对百利公司的直接 控制权，不能将其纳入合并财务报表的合并范围。 3.企业集团内部债权债务业务发生在锦石公司与和润公司、锦石公司与星城公司之间。 4.锦石公司应收和润公司账款的特点是本期内部应收账款余额（23000 元）﹥上期余额 （21000 元）。 （1）锦石公司应收和润公司账款 2008 年年初（也就是 2007 年年末）是 21000 元，锦 石公司于 2007 年年末按应收账款余额的 5‰提取坏账准备 105 元（21000×5‰）。2008 年合 并工作底稿中，要将上期按内部应收账款计提的坏账准备 105 元抵消。在合并工作底稿中应 该做的抵消分录是借记“应收账款—坏账准备”，贷记“未分配利润—年初”。 （2）锦石公司应收和润公司账款 2008 年年末是 23000 元。2008 年合并工作底稿中， 还要将其内部应收账款和内部应付账款进行抵消，应该做的抵消分录是借记“应付账款”，贷 记“应收账款”。 （3）锦石公司 2008 年年末按应收账款余额的 5‰补提坏账准备 10 元（115 元-105 元）。 2008 年合并工作底稿中，还要将本期补提的坏账准备抵消，应该做的抵消分录是借记“应收
账放一环账准备”，贷记“资产减值损失”。 5锦石公词应收星城公可据款的特点是本期内部应收联款余额(2000元)《上期余额 (8000元)。棉石公司与星城公司内部债权情务的抵酒思路和锦石公可与和润公司的内部债 权债务的抵消基本一致。 6企业集团内部存资交易业务发生在锦石公可与和洞公司、锦石公同与星城公司之间， (1)棉石公可与和润公司之问内部存货交易的抵消： 首先将上期抵涓的未实现内部销售利洞280元(1400<20%)在本期的抵消，应该做的 抵消分录是借记来分配利洞一年初，贷记“营业成本“， 其次将本期内部销售业务予以抵消，确定的内部销售收入额是120000元，应该做的話 消分录是借记“营业收入”，贷记营业成本”。 最后将本期期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消，本期期末存货中包含的未 实现内部销售利润为500元(30000120000×2000)，其中的30000元为内部精售毛利(120000 元一90000元)。应该做的基消分录是借记营业成本，货记“存货”。 (2)锦石公可与星城公可之阿内部存货交易的抵消： 省先将本期内部精售业务予以抵清，确定的内部竹售收入额是0000元，应该做的抵消 分录是错记“营业收入“，贷记“营业成本“。 其次将本期期末存贤中包含的未实现内部销售利润予以抵清，本期期末存货中包含的未 实现内部销售利润为180元(14000/70000<900)，其中的14000元为内部销售毛利(70000 元一56000元)。应该数的抵消分录是借记营业成本，货记“存资“。 了企业集团内部固定货产交易业务发生在锦石公司与星城公可之间，在合并工作底稿中 对内部固定资产交易进行低消时，首先基消内部交易固定贤产原价中包含的未实观内部睛售 利润36000元(180000一144000)，应该做的燕消分录是借记营业收入”，贷记营业成本 和“固定资产一单价”。其次抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧5500元 (36000+6+12×11》,应该做的抵消分录是借记固定宽产一累计折旧”，货记“管理费用。 1应收、应付项目及坏账准备的抵消 和洞公司 (1)倩：应收张款一一坏账准备105(21000×5%) 线：未分配利润一一年初105 (2)借：应付米款2000 货：应收账款23000
账款—坏账准备”，贷记“资产减值损失”。 5.锦石公司应收星城公司账款的特点是本期内部应收账款余额（2000 元）﹤上期余额 （8000 元）。锦石公司与星城公司内部债权债务的抵消思路和锦石公司与和润公司的内部债 权债务的抵消基本一致。 6.企业集团内部存货交易业务发生在锦石公司与和润公司、锦石公司与星城公司之间。 （1）锦石公司与和润公司之间内部存货交易的抵消： 首先将上期抵消的未实现内部销售利润 280 元（1400×20%）在本期的抵消，应该做的 抵消分录是借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本”。 其次将本期内部销售业务予以抵消，确定的内部销售收入额是 120000 元，应该做的抵 消分录是借记“营业收入”，贷记“营业成本”。 最后将本期期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消，本期期末存货中包含的未 实现内部销售利润为 500 元（30000/120000×2000），其中的 30000 元为内部销售毛利（120000 元—90000 元）。应该做的抵消分录是借记“营业成本”，贷记“存货”。 （2）锦石公司与星城公司之间内部存货交易的抵消： 首先将本期内部销售业务予以抵消，确定的内部销售收入额是 70000 元，应该做的抵消 分录是借记“营业收入”，贷记“营业成本”。 其次将本期期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消，本期期末存货中包含的未 实现内部销售利润为 180 元（14000/70000×900），其中的 14000 元为内部销售毛利（70000 元—56000 元）。应该做的抵消分录是借记“营业成本”，贷记“存货”。 7.企业集团内部固定资产交易业务发生在锦石公司与星城公司之间。在合并工作底稿中 对内部固定资产交易进行抵消时，首先抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售 利润 36000 元（180000—144000），应该做的抵消分录是借记“营业收入”，贷记“营业成本” 和“ 固定 资产 —原 价” 。其 次抵 消内 部交 易固 定资 产当 期多 计提 的折 旧 5500 元 （36000÷6÷12×11），应该做的抵消分录是借记“固定资产—累计折旧”，贷记“管理费用”。 1.应收、应付项目及坏账准备的抵消 和润公司 （1）借：应收账款——坏账准备 105（21000×5‰） 贷：未分配利润——年初 105 （2）借：应付账款 23000 贷：应收账款 23000
(3)借：应收张款一一坏账准备10国(23000-21000)×5%1 货：资产减植损失10 星戴公司 (1)借：应收米款一一坏断准备40(8000×5%】 贷：未分配利润一一年初40 《2)借：位付张款2000 贷：应收账款2000 (3)借：资产减值握失30(8000-2000)×5% 货：应收账款—坏账准备30 2内部存贤交易的抵酒 锦石公司从和润公司进货业务的抵消 (1)借：未分配利润一年初80(1400×20%) 绕：营业成本280 (2)倍：营业收入120000 货：营业成本120000 (3)信：营业成本500(120000-90000120000)×2000 货：存货500 棉石公司从星城公司进货业务的抵酒 (2)借：营业收入70000 贷：营业成本70000 (3)借：营业成本180(70000-56000/70000)×9001 货：存货180 3内部州定贷产交易的抵消 借：营业收入180000 贷：营业成本144000 州定资产一一原价36000 信：固定费产—累计折旧5500(36000÷6÷12×11) 货：管理贵用5500
（3）借：应收账款——坏账准备 10[（23000-21000）×5‰] 贷：资产减值损失 10 星城公司 （1）借：应收账款——坏账准备 40（8000×5‰） 贷：未分配利润——年初 40 （2）借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 （3）借：资产减值损失 30[（8000-2000）×5‰] 贷：应收账款——坏账准备 30 2.内部存货交易的抵消 锦石公司从和润公司进货业务的抵消 （1）借：未分配利润——年初 80（1400×20%） 贷：营业成本 280 （2）借：营业收入 120000 贷：营业成本 120000 （3）借：营业成本 500[（120000－90000/120000）×2000] 贷：存货 500 锦石公司从星城公司进货业务的抵消 （2）借：营业收入 70000 贷：营业成本 70000 （3）借：营业成本 180[（70000－56000/70000）×900] 贷：存货 180 3.内部固定资产交易的抵消 借：营业收入 180000 贷：营业成本 144000 固定资产——原价 36000 借：固定资产——累计折旧 5500（36000÷6÷12×11） 贷：管理费用 5500