案例一股权取得日后以后各期与内部股权投资事项有美的無清、内都交易事项抵清 美诺公司为母公司，200T年1月1日，美诺公司用银行存款33000万元从证券市场上 购入Q公司发行在外8裤的股份并能够控制Q公可。同日，Q公可账面所有者权益为4000 万元（与可辨认净货产公允价值相等），其中：股本为3000万元，魔本公积为2000万元： 盈余公积为8900万元，未分配利润为7200万元：美诺公司和Q公司不属于同一控制的两个 公司 (1)Q公可2007年度实现净利洞4000万元，提取盈余公积400万元：2007年宣告分 派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实观净和润5000万元，提 取盈余公积500万元，2008年宜告分藏2007年现金股利1100万元， (2)美诺公司2007年销售100件A产品恰Q公可，每件售价5万元，每件成本3万元， 0公司2007年对外销售A产品0件，每件售价6万元，0g年美诺公司出售100件B产品 给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。9公司2008年对外销售A产品40件，每件 售价6万元：2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元. (3)美诺公可2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值 税为17万元，成本为闭万元，日公司购入后作管理用因定资产入账，预计使用年限5年， 预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求：《1)编制美诺公司2007年和2008年与长期殿权授货业务有关的会计分录。 (2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投贤的据 而余额. (3)编制该集用公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 1.本案例是一个综合性的案例，编制合并尉务报表时，涉及到母公可对子公司长期般权 投资的权益法调整、母公司对子公可的长期股权投资与子公司所有者权登各项目的詆消，母 公可的投资收益与子公可利洞分配各项川的抵消，企业集团内部存货交易的抵消和内部州定 资产交号的抵消。 2此案例涉及的企业合并为非同一控制下的控服合并。合并后，美诺公可为母公司。持 股比例为8，Q公可为非全贤子公司。 3成本法下，美诺公司个别附务报表中“长期股权投资”和“投蜜收盒”项目07年12 月31日的余飘，分别是33000万元和800万元， 4美诺公司在编制00们年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中。要对9公可的
案例一股权取得日后以后各期与内部股权投资事项有关的抵消、内部交易事项抵消 美诺公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，美诺公司用银行存款 33000 万元从证券市场上 购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司。同日，Q 公司账面所有者权益为 40000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30000 万元，资本公积为 2000 万元， 盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。美诺公司和 Q 公司不属于同一控制的两个 公司。 （1）Q 公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分 派 2006 年现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提 取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元。 （2）美诺公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元， Q 公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年美诺公司出售 100 件 B 产品 给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司 2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件 售价 6 万元；2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。 （3）美诺公司 2007 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值 税为 17 万元，成本为 60 万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年， 预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求：（1）编制美诺公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账 面余额。 （3）编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 1.本案例是一个综合性的案例，编制合并财务报表时，涉及到母公司对子公司长期股权 投资的权益法调整、母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵消、母 公司的投资收益与子公司利润分配各项目的抵消、企业集团内部存货交易的抵消和内部固定 资产交易的抵消。 2.此案例涉及的企业合并为非同一控制下的控股合并，合并后，美诺公司为母公司，持 股比例为 80%，Q 公司为非全资子公司。 3.成本法下，美诺公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目 07 年 12 月 31 日的余额，分别是 33000 万元和 800 万元。 4.美诺公司在编制 2007 年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，要对 Q 公司的
长期股权授魔从成本法调整为权益法。 52007年度编制合并财务报表时，将权整法测整后的长期殿权授货(35400万元)与子 公可的所有者权益各项目进行抵消，抵酒时要骑定少数股东权登数额。少数股东权益为800 万(43000万×20%). 62007年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的投货收盏(3200万元)与子公司 的期初未分配利润、本期利润分配和拥术未分配利润进行抵酒，抵消时要确定少数殿东视益 量额。少数股东捐益为800万(000万×20m) 7.2007年度编制合并财务报表时，要将类诺公司与Q公司之间发生的内部存货交易进 行抵消。确定的内部销售收入为5000000元(100×0000)，期术结存存货中色含的未实现 内都销售利淘为800000元[40×(50000-30000)1. 82007年度编制合并财务报表时，要将美诺公可与Q公司之阿发生的内部因定资产交 易进行抵消。将确定的内部销售收入(1000000元)，内部销售成本(0000元)，固定资产 中包含的未实现内部销售利洞(4000元)进行新清。同时，詆请内部交易固定资产当拥 多计提的折旧(40000(400000+5×6/12). 9.2008年度编制合并财务报表时，将权控法测整后的长期殿权投货(38520万元)与子 公可的所有者权登各项目进行抵酒，抵酒时要确定少数股东权登数额，少数股东权益为38 万元(46900×20%>. 10,2008年度编制合并财务服表时，将权益法调整后的授受牧益(4000万元)与子公司 的期初未分配利润，本期利润分配和期术未分配利润进行抵酒。抵清时要确定少数股东规益 量颗.少数股东损盒为1000万元(5000万×20%) 11,2008年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与Q公司之间发生的内部存货交易进 行抵消。首先将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利洞，其次确定⑧年本 期内部销售收入为6000000元，期末结存存货中包含的表实现内部销售利润为600000元[20 件×(6-3)]. 122008年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与Q公司之间发生的内部固定赏产交 易进行抵消。首先将固定货产原价中包含的未实现内部肺售利润予以燕消，其次抵清内部交 易固定资产200？年多计是的折旧(40000元)。同时，抵消内部交易固定资产2008年多计 提的新旧80000元(400000÷5). 成本法下美诺公司个别附务报表中“长期股权投资”和“授货收整”项目的余额情况： 2007年1
长期股权投资从成本法调整为权益法。 5.2007 年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的长期股权投资（35400 万元）与子 公司的所有者权益各项目进行抵消。抵消时要确定少数股东权益数额。少数股东权益为 8600 万（43000 万×20%）。 6.2007 年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的投资收益（3200 万元）与子公司 的期初未分配利润、本期利润分配和期末未分配利润进行抵消。抵消时要确定少数股东损益 数额。少数股东损益为 800 万（4000 万×20%） 7.2007 年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与 Q 公司之间发生的内部存货交易进 行抵消。确定的内部销售收入为 5000000 元（100×50000），期末结存存货中包含的未实现 内部销售利润为 800000 元[40×（50000-30000）]。 8.2007 年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与 Q 公司之间发生的内部固定资产交 易进行抵消。将确定的内部销售收入（1000000 元），内部销售成本（600000 元），固定资产 中包含的未实现内部销售利润（400000 元）进行抵消。同时，抵消内部交易固定资产当期 多计提的折旧（40000（400000÷5×6/12））。 9.2008 年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的长期股权投资（38520 万元）与子 公司的所有者权益各项目进行抵消。抵消时要确定少数股东权益数额。少数股东权益为 9380 万元（46900×20%）。 10.2008 年度编制合并财务报表时，将权益法调整后的投资收益（4000 万元）与子公司 的期初未分配利润、本期利润分配和期末未分配利润进行抵消。抵消时要确定少数股东损益 数额。少数股东损益为 1000 万元（5000 万×20%） 11.2008 年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与 Q 公司之间发生的内部存货交易进 行抵消。首先将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润，其次确定 08 年本 期内部销售收入为 6000000 元，期末结存存货中包含的未实现内部销售利润为 600000 元[20 件×（6-3）]。 12.2008 年度编制合并财务报表时，要将美诺公司与 Q 公司之间发生的内部固定资产交 易进行抵消。首先将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消，其次抵消内部交 易固定资产 2007 年多计提的折旧（40000 元）。同时，抵消内部交易固定资产 2008 年多计 提的折旧 80000 元（400000÷5）。 成本法下美诺公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况： 2007 年：
成本法下美诺公司个别财务报表中“长期股权投资”和“授货收盘”项目的余额情况： 长期殿权投货 投资收益 07年1月1日余额 33000万元 0 0?年Q公司分源股利 0 800万元 07年12月31日余额 33000万元 800万元 美诺公司在编制2007年度合并财务报表时。应在其合并工作碳稿中，将对Q公司的长 期股权投资从成本法调整为权登法。应编制的调整分录如下。 按权蓝法确认授货收益3200万元并增如长期粮权投货的账面价值： 借：长期股权授货32000000(4000万×8%) 先：授贤收登32000000 对9公司分派的股利调减长期股权投资800万元(1000万×80%) 借：应收殿利8000000 线：长期股权授货6000000 抵消原成本法下确认的投资收益800万方 信：投贤收登8000000 货：应收段利8000000 经过上述调整后，美话公可编制20©7年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目金 额为35400万元，“授货牧益”项目的金额为3200万元。 (2)母公可对子公司的长期般权投货与子公可所有者权益各项目的抵消 在合并工作底稿中编制的抵酒分录为 借：股本300000000 货本公积20000000 盈余公积一一年初8000000 ——年末4000000 未分配利洞一一年末98000000 商誉10000000(35400万一43000万×80m) 绕：长期股权授货354000000 少量股东权臣86000000 (3)母公可的投货收益与子公司的期韧未分配利润和子公可本期利润分配和期末未分
成本法下美诺公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况： 长期股权投资 投资收益 07 年 1 月 1 日余额 33000 万元 0 07 年 Q 公司分派股利 0 800 万元 07 年 12 月 31 日余额 33000 万元 800 万元 美诺公司在编制 2007 年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对 Q 公司的长 期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下。 按权益法确认投资收益 3200 万元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 32000000（4000 万×80%） 贷：投资收益 32000000 对 Q 公司分派的股利调减长期股权投资 800 万元（1000 万×80%） 借：应收股利 8000000 贷：长期股权投资 8000000 抵消原成本法下确认的投资收益 800 万 借：投资收益 8000000 贷：应收股利 8000000 经过上述调整后，美诺公司编制 2007 年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目金 额为 35400 万元，“投资收益”项目的金额为 3200 万元。 （2）母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵消 在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：股本 300000000 资本公积 20000000 盈余公积——年初 8000000 ——年末 4000000 未分配利润——年末 98000000 商誉 10000000（35400 万—43000 万×80%） 贷：长期股权投资 354000000 少数股东权益 86000000 （3）母公司的投资收益与子公司的期初未分配利润和子公司本期利润分配和期末未分
配利润的抵消 借：投货收益32000000 少数股东损益8000000 未分配利洞一一年初T2000000 纸：提取盈余公积4000000 对所有者（或股东）的分配10000000 未分配利洞一一年末98000000 (4)内部存资交易的抵清 倍：营业收入5000000(100×50000) 贷：营业成本5000000 借：营业成本800000[40×(50000-30000)] 先：存货800000 (5)内部固定赏产交易的抵消 借：营业收入1000000 先：营业成本600000 日定资产一系价400000 倍：固定宽产一累计折旧40000(400000÷5×6/12) 贷：管理贵用40000 2008 (])母公司对子公可的长期般权投资由成本法调整为权益法 对Q公司的长阴股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录： 按权益法调整2007年Q公司实现的净利润对美诺公可2008年年初长期殿权投货的影 响 倍：长期殿权授货一Q公司24000000(3200万-800万》 贷：未分配利润一一年初24000000 按权益法确认2008年投宽收益4000万(6000万×8%)并增加美诺公司长期股权投资 的账面价值： 信：长期殿权授资40000000 货：投货收益40000000 对Q公司分派的股利调减长期股权投资880万(1100万×80%)】
配利润的抵消 借：投资收益 32000000 少数股东损益 8000000 未分配利润——年初 72000000 贷：提取盈余公积 4000000 对所有者（或股东）的分配 10000000 未分配利润——年末 98000000 （4）内部存货交易的抵消 借：营业收入 5000000（100×50000） 贷：营业成本 5000000 借：营业成本 800000[40×（50000-30000）] 贷：存货 800000 （5）内部固定资产交易的抵消 借：营业收入 1000000 贷：营业成本 600000 固定资产—原价 400000 借：固定资产—累计折旧 40000（400000÷5×6/12） 贷：管理费用 40000 2008 （1）母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 对 Q 公司的长期股权投资从成本法调整为权益法，应编制的调整分录： 按权益法调整 2007 年 Q 公司实现的净利润对美诺公司 2008 年年初长期股权投资的影 响： 借：长期股权投资——Q 公司 24000000（3200 万-800 万） 贷：未分配利润——年初 24000000 按权益法确认 2008 年投资收益 4000 万（5000 万×80%）并增加美诺公司长期股权投资 的账面价值： 借：长期股权投资 40000000 贷：投资收益 40000000 对 Q 公司分派的股利调减长期股权投资 880 万（1100 万×80%）
借：应收股利8800000 货：长期殿权校货8800000 抵清原成本法下确认的投资收益80万 借：投货收整8800000 货：应收段利8800000 经过上述调整后。美诺公可编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金 额为38520万元(33000万+2400万+4000万-880万).“投资牧益”项目的金额为4000万. (2)母会司对子公可的长期般权投资与子公司所有者权益各项目的抵消 在合并工作底稿中应编制的抵清分录为 借：股本300000000 赏本公积20000000 盈余公积一一年初12000000 ——年末5000000 未分配利洞一一年末132000000 商誉10000000(38520万-46900万×80m) 货：长啊股权授货385200000 少数股东权益93800000(4800万×20%) 《3)母公可的投资收益与子公司的期初未分配利润和子公司本期利润分配和期末未分 配利淘的抵消 借：投贤收登40000000 少数股东提益10000000 未分配利洞一一年初98000000 货：提取蓝余公积5000000 对所有者（或款东）的分配11000000 未分配利洞一—年末132000000 (4)内部存货交易的抵清 A产品 倍：未分配利润一年初800000 货：营业成本800000 B产品1
借：应收股利 8800000 贷：长期股权投资 8800000 抵消原成本法下确认的投资收益 880 万 借：投资收益 8800000 贷：应收股利 8800000 经过上述调整后，美诺公司编制 2008 年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金 额为 38520 万元（33000 万+2400 万+4000 万-880 万），“投资收益”项目的金额为 4000 万。 （2）母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵消 在合并工作底稿中应编制的抵消分录为： 借：股本 300000000 资本公积 20000000 盈余公积——年初 12000000 ——年末 5000000 未分配利润——年末 132000000 商誉 10000000（38520 万-46900 万×80%） 贷：长期股权投资 385200000 少数股东权益 93800000（46900 万×20%） （3）母公司的投资收益与子公司的期初未分配利润和子公司本期利润分配和期末未分 配利润的抵消 借：投资收益 40000000 少数股东损益 10000000 未分配利润——年初 98000000 贷：提取盈余公积 5000000 对所有者（或股东）的分配 11000000 未分配利润——年末 132000000 （4）内部存货交易的抵消 A 产品： 借：未分配利润—年初 800000 贷：营业成本 800000 B 产品：
借：营业收入6000000 货：营业成本6000000 借：营业成本600000[20件×(6-3)] 货：存货600000 (5)内部固定资产交易的抵消 借：未分配利润一年初400000 货：固定宽产一原价400000 信：固定鬓产一累计折旧40000 贷：未分配利润一年初0000 借：固定货产一累计折旧80000 先：管理贵用80000
借：营业收入 6000000 贷：营业成本 6000000 借：营业成本 600000[20 件×（6-3）] 贷：存货 600000 （5）内部固定资产交易的抵消 借：未分配利润—年初 400000 贷：固定资产—原价 400000 借：固定资产—累计折旧 40000 贷：未分配利润—年初 40000 借：固定资产—累计折旧 80000 贷：管理费用 80000