案例三股权取得日后以后各期内部存货交易新消 1公司是N公司的母公司，20×5-20×8年发生如下内部存货交易： (1》20×5年6月10日M公可情售甲商品给N公可，售价为100万元，毛利率为20%， N公司当年对外售出其中的30%，期末结存70%。期末该存货的可变现净值为58万元， 2)20×6年8月20日M公可情售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15%， N公司对外售出0%，期末结存60%，年末该存货的可变现净值为13万元。本年度N公 司将上年购入期末白存的甲商品售出50%，期末结存50%，年末甲商品可变观净值20万元· 3》20×7年N公司将乙商品售出90%，期米结存10%，年术乙商晶的可变现净值为14 万元。 (4)20X8年N公司将乙商品全部售出. 要求：根据上述货料，作出20×5年一20×8年相应的抵销分录 1,本案例沙及的内容是企业集团内部存货交易的抵消问题。案例中M公司为母公司，N 公司为子公司. 220×5年6月10日M公可销售甲商品给N公司，发生内部销售收入100万元：由于N 公可20×5年度对外售出其中的30%。期术结存70裤，期末站存存货中包含的未实现内部销 售利淘14万元(0万×2m):20×5年末甲商品期术可变现净值为8万元，低于N公可期 末结存存资成本70万元，公司20×5年术应计提存货铁价准备12万元。从集团角度看， 期末结存的甲商品并没有发生减值。因此，应将N公司20X5年术计提的存资跌价准备12 万元全额子以抵消。 320×6年8月20日M公司以300万元的售价将乙商品销售给N公司，从而产生内部 销售收入300万元：期末乙商品结存存货中包含的未实现内部销售利洞27万元(180万 ×15%): 20×6年年末乙商品的可变现净值为143万元，从N公司角度看，低于其期末结存存货 成本180万元，年末N公司应计提#货跌价准备37万元(180方一13万)，从集团角度看， 年末应计提存货践价准备10万元(300万×8强×60一143万)，在合并工f作底将中编制抵 清分款时，应抵消N公司多计提的存货跌价准备7万元(37万元一10万元)。 420×6年N公司将上年胸入期末结存的甲角品售出50%，期末结存50%，年末甲存 货可变现净值20万元。对于甲商品20×6年内部存货交易的抵清思路是： 首先将上年的抵清业务对本年合并财务报表编制时年初表分配利淘的影响予以消除
案例三股权取得日后以后各期内部存货交易抵消 M 公司是 N 公司的母公司，20×5～20×8 年发生如下内部存货交易： (1)20×5 年 6 月 10 日 M 公司销售甲商品给 N 公司，售价为 100 万元，毛利率为 20％， N 公司当年对外售出其中的 30％，期末结存 70％。期末该存货的可变现净值为 58 万元。 (2)20×6 年 8 月 20 日 M 公司销售乙商品给 N 公司，售价为 300 万元，毛利率为 15％， N 公司对外售出 40％，期末结存 60％，年末该存货的可变现净值为 143 万元。本年度 N 公 司将上年购入期末留存的甲商品售出 50％，期末结存 50％，年末甲商品可变现净值 20 万元。 (3)20×7 年 N 公司将乙商品售出 90％，期末结存 10％，年末乙商品的可变现净值为 14 万元。 (4)20×8 年 N 公司将乙商品全部售出。 要求：根据上述资料，作出 20×5 年～20×8 年相应的抵销分录 1.本案例涉及的内容是企业集团内部存货交易的抵消问题。案例中 M 公司为母公司，N 公司为子公司。 2.20×5 年 6 月 10 日 M 公司销售甲商品给 N 公司，发生内部销售收入 100 万元；由于 N 公司 20×5 年度对外售出其中的 30%，期末结存 70%，期末结存存货中包含的未实现内部销 售利润 14 万元（70 万×20%）；20×5 年末甲商品期末可变现净值为 58 万元，低于 N 公司期 末结存存货成本 70 万元，N 公司 20×5 年末应计提存货跌价准备 12 万元。从集团角度看， 期末结存的甲商品并没有发生减值，因此，应将 N 公司 20×5 年末计提的存货跌价准备 12 万元全额予以抵消。 3.20×6 年 8 月 20 日 M 公司以 300 万元的售价将乙商品销售给 N 公司，从而产生内部 销售收入 300 万元；期末乙商品结存存货中包含的未实现内部销售利润 27 万元（180 万 ×15%）； 20×6 年年末乙商品的可变现净值为 143 万元，从 N 公司角度看，低于其期末结存存货 成本 180 万元，年末 N 公司应计提存货跌价准备 37 万元（180 万—143 万），从集团角度看， 年末应计提存货跌价准备 10 万元（300 万×85%×60%—143 万）。在合并工作底稿中编制抵 消分录时，应抵消 N 公司多计提的存货跌价准备 27 万元（37 万元—10 万元）。 4.20×6 年 N 公司将上年购入期末结存的甲商品售出 50％，期末结存 50％，年末甲存 货可变现净值 20 万元。对于甲商品 20×6 年内部存货交易的抵消思路是： 首先将上年的抵消业务对本年合并财务报表编制时年初未分配利润的影响予以消除
其次将本年期末结存存货中包含的未实现内部销售利润7万元〔35方元×20%)子以抵 消。 再次将销售出去的存货多结转的跌价准备进行抵消。 最后根据甲商品年末可变现净值0万元，确定年末应抵清的N公司多计提的存货铁价 准备。从N公司角度，20×6年年末应计提存货猴价准备：100×35%一20一(12一6)=9 (万元)从集团角度，20×6年应计提联价准备：100×(1一20%)×35%一20-8（万元） 在编制抵消分录时应抵消0×8年N公司多计提的跌价准备！万元： 520×7年编制合并财务报表时： 首先将上一年对甲商品、乙育品的各项抵消业务对本年合并报表编制时，对年初未分配 利润的影响子以消隐。 其次将乙商品期末结存存货中包含的未实现内部销售利润27000元(18万×15辟)予以 基消。再次抵消的是销售商品多结转的以价准备243000元。 最后是关于期末存货跌价准备问题： 从N公可角度，期末乙商品成本=300×0%×10%=18（万元），可变现净值=14万 元，存贤践价准备科目余额应是18一14=4（万元），计是线价准备翰队价准答科目已有余 额37万元(37一37×90%)，所以N公司当期计提跌价准备0.3万元. 从集团角度，期末乙商品成本-300×8×60%×10%-15.3（万元），可变现净值为 14万元，存货殊价准备料川应有余额=153一14=1.3（万元），计提践价准备前己有余额1 万元(10一10×90%)，所以集团应计提政价准备0.3万元，等于N公司计提的践价准备， 所以不必针对计提的跌价准备作抵清分录： 60×8年编制合并附务报表时，主要将上一年对乙商品的各项抵消业务对本年合并报 表编制时，对年初未分配利洞的影响予以清除。 20×5年内部存货交易的抵消： 甲商品： (1》出，营业收入1000000 贷：营业成本1000000 2)借：营业成本140000 货，存货140000 (3》错：存货一存货铁价准备120000 货：资产减值损失120000
其次将本年期末结存存货中包含的未实现内部销售利润 7 万元（35 万元×20%）予以抵 消。 再次将销售出去的存货多结转的跌价准备进行抵消。 最后根据甲商品年末可变现净值 20 万元，确定年末应抵消的 N 公司多计提的存货跌价 准备。从 N 公司角度，20×6 年年末应计提存货跌价准备：100×35％－20－（12－6）＝9 （万元）从集团角度，20×6 年应计提跌价准备：100×（1－20％）×35％－20＝8（万元） 在编制抵消分录时应抵消 20×6 年 N 公司多计提的跌价准备 1 万元。 5.20×7 年编制合并财务报表时： 首先将上一年对甲商品、乙商品的各项抵消业务对本年合并报表编制时，对年初未分配 利润的影响予以消除。 其次将乙商品期末结存存货中包含的未实现内部销售利润 27000 元（18 万×15%）予以 抵消。再次抵消的是销售商品多结转的跌价准备 243000 元。 最后是关于期末存货跌价准备问题： 从 N 公司角度，期末乙商品成本＝300×60％×10％＝18（万元），可变现净值＝14 万 元，存货跌价准备科目余额应是 18－14＝4（万元），计提跌价准备前跌价准备科目已有余 额 3.7 万元（37－37×90％），所以 N 公司当期计提跌价准备 0.3 万元。 从集团角度，期末乙商品成本＝300×85%×60%×10％＝15.3（万元），可变现净值为 14 万元，存货跌价准备科目应有余额＝15.3－14＝1.3（万元），计提跌价准备前已有余额 1 万元（10－10×90％），所以集团应计提跌价准备 0.3 万元，等于 N 公司计提的跌价准备。 所以不必针对计提的跌价准备作抵消分录。 6.20×8 年编制合并财务报表时，主要将上一年对乙商品的各项抵消业务对本年合并报 表编制时，对年初未分配利润的影响予以消除。 20×5 年内部存货交易的抵消： 甲商品： (1)借：营业收入 1000000 贷：营业成本 1000000 (2)借：营业成本 140000 贷：存货 140000 (3)借：存货——存货跌价准备 120000 贷：资产减值损失 l20000
20×6年内部存货交易的抵酒： 甲商品： (1》":未分配利洞一一年初140000 货：营亚成本140000 2)将期来结存的甲商品的未实现内部销售利洞抵酒： 信：营业成本70000 贷：存货70000 将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消： 信：营业成本60000 贷：存货一一存货跌价准备60000 3)借：存货120000 先：未分配利润一一年初120000 (4)错：存货一存货铁价准备10000 货：资产减值损失10000 乙商品 (1)错：套业收入3000000 货：营业成本3000000 2错：营业成本270000 绕：存货270000(300×15%×60%) 3)借：存货一存货欧价准备270000 货：资产减值损失270000 20×7年内部存货交号的抵消： 甲商品 (1》售：未分配利洞一一年初70000 货：营业成本70000 借：未分配利润一一年初60000 先：存货一一存货拨价准备60000 2借：存货120000 货：未分配利润一一年初120000 (3)做：存贤一一存资铁价准备10000
20×6 年内部存货交易的抵消： 甲商品： (1)借：未分配利润——年初 140000 贷：营业成本 140000 (2)将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消： 借：营业成本 70000 贷：存货 70000 将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消： 借：营业成本 60000 贷：存货――存货跌价准备 60000 (3)借：存货 120000 贷：未分配利润——年初 120000 (4)借：存货——存货跌价准备 10000 贷：资产减值损失 10000 乙商品： (1)借：营业收入 3000000 贷：营业成本 3000000 (2)借：营业成本 270000 贷：存货 270000（300×15％×60％） (3)借：存货——存货跌价准备 270000 贷：资产减值损失 270000 20×7 年内部存货交易的抵消： 甲商品： (1)借：未分配利润——年初 70000 贷：营业成本 70000 借：未分配利润——年初 60000 贷：存货――存货跌价准备 60000 (2)借：存货 120000 贷：未分配利润——年初 120000 (3)借：存货——存货跌价准备 10000
货：未分配利润一一年初10000 乙商品： (1》出，来分配利润一—年初270000 货：营业成木270000 2)借：营业成本27000(18万×15%) 先：存货27000 (3》错：存货一存货铁价准备270000 贷：未分配利润一一年初270000 (4)抵酒椅售商品多结转的跌价准备： 倩：营业成本243000 贷：存货一一存货践价准备243000 20×8年内部存货交易的抵消： 乙商品： (1》普：未分配利润一—年初27000 货：营业成本27000 2出：存货—一存资获价准备270000 货：未分配利润一一年初270000 (3)错：未分配利洞一年初243000 绕：存货一一存货跌价准备243000
贷：未分配利润——年初 10000 乙商品： (1)借：未分配利润——年初 270000 贷：营业成本 270000 (2)借：营业成本 27000（18 万×15％） 贷：存货 27000 (3)借：存货——存货跌价准备 270000 贷：未分配利润——年初 270000 (4)抵消销售商品多结转的跌价准备： 借：营业成本 243000 贷：存货――存货跌价准备 243000 20×8 年内部存货交易的抵消： 乙商品： (1)借：未分配利润——年初 27000 贷：营业成本 27000 (2)借：存货——存货跌价准备 270000 贷：未分配利润——年初 270000 (3)借：未分配利润—年初 243000 贷：存货――存货跌价准备 243000