《基础会计》单元辅导(2) 第三章账户和复式记账 会计科目是对会计要素选行分类核算的项目。会计科目按对应账户的性质分为资产、负 债、共同、所有者权益、成本、损成六类：会计科目按其提供会计信息货料的详细程度分为 总分类料目和明细分类科目。您户是根据会计科目在账湾中开设的记账单元。会计料目和账 户是两个既有区别又有联系的概念。账户具有一定的结构。 复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起会计要素的增减变动，都以相等的金额同 时在两个或两个以上的感户中相互联系地进行记录的一种方法。悟货记账法是以“倍”，“贷” 二字作为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。倍贷记账法的借方登 记资产增如、负货诚少、所有者权益减少、成本和费用支出增加、收入减少或转出：贷方登 记资产减少、负债增加、所有者权益增加、成本和费用支出减少或转出、收入增加。借贷记 账法的记账提则为“有借必有贷，错贷必相等”。会计分录是指按照借货记账法记账规则的 要求，对发生的经济业务列示出应信、应贷的账户和金颗的记录。会计分录分为简单会计分 录和复合会计分录。试算平衡是指在会计核算中，根据会计等式和记账搓则，检查账户记录 正确与香的一种险证方法。悟货记账法的试算平衡。有发生额试算平衡和余额试算两种， 一、单式记账与复式记账 自会计产生以后。在复式记螺法出现以前，根长时间会计记账采川的是单式记账方法。 所谓单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中进行记录，一般只记凌现 金的收付以及应收《人欠)，应付（欠人）等往来账项，而不记录实物责产的增减，收入的 来源和贵用支出的用途等。比如。企业用现金（包括眼行存款）胸买了一批材料。在单式记 账法下只记录现金的诚少，而不同时记录原材料的增加。因此单从会计记录中只看到现金诚 少了而看不出用来干什么了。可见，单式记馨不能全雨地反陕经济业务的内容，或者说不能 反映经济业务的来龙去脉。 复式记账法是对发生的每一笔经济业务所州起的会计费素的增减变动，都以相等的金额 同时在两个或两个以上的据户中相互联系地进行记录的一种方法。比如：企业以就金《含银 行存款)购买了一批材料，在复式记账法下，氏要记录现金的减少，同时也要以相等的金额 记录原材料的增加。这种相互联系的记录能够完整地反肤出经济业务的来龙去脉，现金减少 的原因（用途、去向》是购买了原材料，而原材料增加的原因（来源）是企业用现金买来的。 因此，相对于单式记账法来说，复式记账法是一种科学的记账方法。 二、复式记账法的基本特征 复式记账法有以下两个基本特征： 1,对于发生的每一项经济业务，都要在两个咸两个以上相关的账户中相互联系地进行记 录。通过账户的双重记录，不仅可以了解经济业务的来龙去脉，还能够全面、连续、系统地 反映经济活动的过程和结果
1 《基础会计》单元辅导（2） 第三章 账户和复式记账 会计科目是对会计要素进行分类核算的项目。会计科目按对应账户的性质分为资产、负 债、共同、所有者权益、成本、损益六类；会计科目按其提供会计信息资料的详细程度分为 总分类科目和明细分类科目。账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元。会计科目和账 户是两个既有区别又有联系的概念。账户具有一定的结构。 复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起会计要素的增减变动，都以相等的金额同 时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。借贷记账法是以“借”、“贷” 二字作为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法的借方登 记资产增加、负债减少、所有者权益减少、成本和费用支出增加、收入减少或转出；贷方登 记资产减少、负债增加、所有者权益增加、成本和费用支出减少或转出、收入增加。借贷记 账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。会计分录是指按照借贷记账法记账规则的 要求，对发生的经济业务列示出应借、应贷的账户和金额的记录。会计分录分为简单会计分 录和复合会计分录。试算平衡是指在会计核算中，根据会计等式和记账规则，检查账户记录 正确与否的一种验证方法。借贷记账法的试算平衡，有发生额试算平衡和余额试算两种。 一、单式记账与复式记账 自会计产生以后，在复式记账法出现以前，很长时间会计记账采用的是单式记账方法。 所谓单式记账法，是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中进行记录，一般只记录现 金的收付以及应收（人欠）、应付（欠人）等往来账项，而不记录实物资产的增减、收入的 来源和费用支出的用途等。比如，企业用现金（包括银行存款）购买了一批材料，在单式记 账法下只记录现金的减少，而不同时记录原材料的增加，因此单从会计记录中只看到现金减 少了而看不出用来干什么了。可见，单式记账不能全面地反映经济业务的内容，或者说不能 反映经济业务的来龙去脉。 复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额 同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。比如：企业以现金（含银 行存款）购买了一批材料，在复式记账法下，既要记录现金的减少，同时也要以相等的金额 记录原材料的增加。这种相互联系的记录能够完整地反映出经济业务的来龙去脉：现金减少 的原因（用途、去向）是购买了原材料，而原材料增加的原因（来源）是企业用现金买来的。 因此，相对于单式记账法来说，复式记账法是一种科学的记账方法。 二、复式记账法的基本特征 复式记账法有以下两个基本特征： 1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相关的账户中相互联系地进行记 录。通过账户的双重记录，不仅可以了解经济业务的来龙去脉，还能够全面、连续、系统地 反映经济活动的过程和结果
2由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中 可时记承，因而可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确。 三、借贷记账法的基本内容 (一)借货记账法的记账符号 历史上曾经有过多种符合复式记账基本原理的复式记账法，但目前世界各国广泛采月的 复式记账方法是酷贷记账法，我国会计准则也线定全业会计核算必须采用倍货记账法，借贷 记账法是一种产生于15世纪的复式记账方法，它以“借”，“贷”二字为记账符号，用米 表示会计要素的增减变化。至于是用“信”来表示增加还是用“贷”来表示增加，对不同的 会计要素来说是不一样的。这果同学们只要记住借贷记账法是用错、贷二字作为记账符号就 可以了。银多初学者容易去纠罐借、货二字本身的含义，这设有任何意义，因为它早就失去 了其本身的含义而仅仅是一种符号了，就像甲、乙或A、B一样， (二)借货记螺法下的账户结构 1.账户的基本结构 以“丁字帐”为例，账户分为左右两方，左方固定称为“信方”，右方因定称为“贷 方”。 借方 帐户名称 仟方 2各会计要素增诚变化在账户中的反映 前面说过，会计要素间的爱量关系即会计等式是：宽产=负债+所有者权益 各种复式记账法都是以此会计等式为理论依据的，因比，借贷记账法对个会计要素增减 变化的反映线是：资产在会计等式的左边，它的增加就记在账户的左边也就是情方，减少就 相应地记在账户的右边即贷方：负债和所有者权益这两个要着在会计等式的右边，他们的增 如当然就记在账户的右边即贷方，诚少就相应地记在账户的左边即借方：收入的增如将导致 利润的增加并最终引起所有权权益的增加，因此与所有者权益一样记在货方，减少记在借方： 成本费用的增加将导致利润的减少并最终引起所有者权益的减少，因此其记账方向与所有者 权拉相反，就是增加记在借方，减少记在货方： 上述各种情况用“丁字帐”图形表示如下： 2
2 2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中 同时记录，因而可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确。 三、借贷记账法的基本内容 （一）借贷记账法的记账符号 历史上曾经有过多种符合复式记账基本原理的复式记账法，但目前世界各国广泛采用的 复式记账方法是借贷记账法，我国会计准则也规定企业会计核算必须采用借贷记账法。借贷 记账法是一种产生于 15 世纪的复式记账方法，它以“借”、“贷”二字为记账符号，用来 表示会计要素的增减变化。至于是用“借”来表示增加还是用“贷”来表示增加，对不同的 会计要素来说是不一样的。这里同学们只要记住借贷记账法是用借、贷二字作为记账符号就 可以了。很多初学者容易去纠缠借、贷二字本身的含义，这没有任何意义，因为它早就失去 了其本身的含义而仅仅是一种符号了，就像甲、乙或 A、B 一样。 （二）借贷记账法下的账户结构 1.账户的基本结构 以“丁字帐”为例，账户分为左右两方，左方固定称为“借方”，右方固定称为“贷 方”。 2.各会计要素增减变化在账户中的反映 前面说过，会计要素间的数量关系即会计等式是：资产=负债+所有者权益 各种复式记账法都是以此会计等式为理论依据的，因此，借贷记账法对个会计要素增减 变化的反映就是：资产在会计等式的左边，它的增加就记在账户的左边也就是借方，减少就 相应地记在账户的右边即贷方；负债和所有者权益这两个要素在会计等式的右边，他们的增 加当然就记在账户的右边即贷方，减少就相应地记在账户的左边即借方；收入的增加将导致 利润的增加并最终引起所有权权益的增加，因此与所有者权益一样记在贷方，减少记在借方； 成本费用的增加将导致利润的减少并最终引起所有者权益的减少，因此其记账方向与所有者 权益相反，就是增加记在借方，减少记在贷方。 上述各种情况用“丁字帐”图形表示如下：
借方 账户名称 年方 《1)资产的增加 《1)资产的减少 《2)负债和所有者权益的减少 (2)负债和所有者权益的增如 《3)收入的减沙少减转出 (3)收入的增加 《4)成本、费用的增加如 (4)成本、费用的减少或转出 3.账户的期初余额、本期发生额和期末众颗 由于会计核算是连线不新地进行的，因此就某一个会计期间来说。除了为计算当期经营 成果而结清的各种收入和成本、费用类账户以外，各种资产、负债和所有者权登类张户一般 都有期初余额、本期发生颗（包括增加颜和减少额）和期末余颜，其中期初余额也就是上期 的期末余额，而本期的期末余额也就是下期的期制余额。 账户期初余额、本期发生额和期末余额之间的数量关系是： 期初余额+本期增加额一本期减少额=期末余额 由于不月会计要素用来记录增藏变化的出，货方向不同，阻一般说来各要素的增加额总 是要大于其减少颗，因而其余额通常也就与增加额记录在同一个方向。因。此在情贷记账法 下各类账户期初余额、本期发生额和期末余颗间的量量关系知下： 货产类账户酷方期末余额借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 负债和所有者权益类 账户贷方期末余额-贷方期初余额+贷方本期发生颗信方本期减少额 《三》倩货记账法的记账规则 企业生产经营中发生的各种经济业务对会计等式的影响都不外乎这样四种情况：引起 等式两边同时增如：引起等式两边同时减少：只引起等式左边内部某些项目以相同金额增如 和减少：只引起等式右边内部某些项口以相等金额增加和诚少，结合上述借货记账法下的账 户基本结构图示，我们可以看出： 《1)经济业务的发生如果引起会计等式两边同时增加，也就是左边的资产增加，同时 右边的负债和所有者权益也以相等金额增加，魔产的增加应该记在借方，而负债和所有者权 益的增加则是记在货方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，另一方 面同时记在货方，而且借方与贷方的金额相等。 (2)经济业务的发生如果引起会计等式两边同时减少，也就是左边的魔产诚少，同时 石边的负债和所有者权点也以相等金颗减少。质密的减少应该记在货方，面负债和所有者权 益的减少则是记在信方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在础方，另一方 面问时记在贷方，面且借方与贷方的金额相等
3 3.账户的期初余额、本期发生额和期末余额 由于会计核算是连续不断地进行的，因此就某一个会计期间来说，除了为计算当期经营 成果而结清的各种收入和成本、费用类账户以外，各种资产、负债和所有者权益类账户一般 都有期初余额、本期发生额（包括增加额和减少额）和期末余额，其中期初余额也就是上期 的期末余额，而本期的期末余额也就是下期的期初余额。 账户期初余额、本期发生额和期末余额之间的数量关系是： 期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额 由于不同会计要素用来记录增减变化的借、贷方向不同，但一般说来各要素的增加额总 是要大于其减少额，因而其余额通常也就与增加额记录在同一个方向。因，此在借贷记账法 下各类账户期初余额、本期发生额和期末余额间的数量关系如下： 资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 负债和所有者权益类 账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期减少额 （三）借贷记账法的记账规则 企业生产经营中发生的各种经济业务对会计等式的影响都不外乎这样四种情况：引起 等式两边同时增加；引起等式两边同时减少；只引起等式左边内部某些项目以相同金额增加 和减少；只引起等式右边内部某些项目以相等金额增加和减少。结合上述借贷记账法下的账 户基本结构图示，我们可以看出： （1）经济业务的发生如果引起会计等式两边同时增加，也就是左边的资产增加，同时 右边的负债和所有者权益也以相等金额增加。资产的增加应该记在借方，而负债和所有者权 益的增加则是记在贷方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，另一方 面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等。 （2）经济业务的发生如果引起会计等式两边同时减少，也就是左边的资产减少，同时 右边的负债和所有者权益也以相等金额减少。资产的减少应该记在贷方，而负债和所有者权 益的减少则是记在借方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，另一方 面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等
《3)经济业务的发生如果只是引起会计等式左边蜜产要素内部的某一个或某几个项目 增如，另一个或另几个项目同时以相等的金额减少，而资产的增加应该记在错方，减少应该 记在货方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，另一方面同时记在货 方，而且借方与贷方的金额相等。 ()经济业务的发生如果只是引起会计等式右边负债和所有者权益的某一个或某几个 项目增加，另一个或另几个项目同时以相等的金额减少，而负债和所有者权益的增加应该记 在贷方，诚少应该记在借方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，另 一方面同时记在贷方，而且借方与货方的金领相等 通过以上分析我《们可以发现，用借货记法处理任何经济业务都是·方记在借方，另 一方面同时记在贷方，而且悟方与货方的金额相等，也就是说可以归钠为一句话：有借必 有贷，借贷必相等。这就是借贷记账法的记账规则， (因)借货记账法下的账户对应美系和会计分录 1.账户对应关系 在借贷记账法下，每一笔经济业务的账务处理都是“有借必有货，借货必相等”，这就 使得所待及的两个或两个以上的账户之间产生一种应借应贷的关系，这就是账户的对应关 系。存在对应关系的岸户周棕为对应账户。例如：企业从银行存款户中提取现金备用，这笔 业务的发生使得资产要素中的库存现金项目增加（记在“库存现金”账户的借方），月时使 得资产要素中的另一个项目眼行存款减少（记在“银行存款”账户的贷方），这样“岸存现 金”和“银行存款”账户瓷产生了应做应货的对应关系，触们也就是一对对应账户。 2会计分录 为了保证账户记录的正确性，经济业务发生后并不直接记入相关米户，而是先按照借货 记账法的记账规则对发生的经济业务编制一种记录，列示出其应借、应贷的账户名称及其金 额，这种列示的记录就国做会计分录。在实际会计工作中，编制会计分录是通过填制记账凭 证米实现的（记账凭证中线列示了应件，应贷的账户名称及其金额）。 3如何正确编制会计分录 面对一笔经济业务，如何才能正确地编利会计分录从而对其作出正确的账务处理呢？对 于初学者来说。由于对各种常用账户的性质和结构以及常见经济业务的对应账户还不熟悉， 因此编制会计分录时应当按孤以下步骤进行： 《1)对所要处理的经济业务，判断其究竟引品了愿些账户（会计要素的具体项目）发 生了增诚变化： (2)判断这些账户（项目）的性质，即它们各属于什么会计要着： (3)根据这些账户（项目）的性质及其是增还是减，确定应该记在借方还是贷方：（责 产的增起记座情方，少记在货方费德和房有者权拉的增旅记在度方，少记在棚方： 4
4 （3）经济业务的发生如果只是引起会计等式左边资产要素内部的某一个或某几个项目 增加，另一个或另几个项目同时以相等的金额减少，而资产的增加应该记在借方，减少应该 记在贷方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，另一方面同时记在贷 方，而且借方与贷方的金额相等。 （4）经济业务的发生如果只是引起会计等式右边负债和所有者权益的某一个或某几个 项目增加，另一个或另几个项目同时以相等的金额减少，而负债和所有者权益的增加应该记 在贷方，减少应该记在借方，因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方，另 一方面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等。 通过以上分析我们可以发现，用借贷记账法处理任何经济业务都是一方面记在借方，另 一方面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等，也就是说可以归纳为一句话：有借必 有贷，借贷必相等。这就是借贷记账法的记账规则。 （四）借贷记账法下的账户对应关系和会计分录 1.账户对应关系 在借贷记账法下，每一笔经济业务的账务处理都是“有借必有贷，借贷必相等”，这就 使得所涉及的两个或两个以上的账户之间产生一种应借应贷的关系，这就是账户的对应关 系。存在对应关系的账户则称为对应账户。例如：企业从银行存款户中提取现金备用，这笔 业务的发生使得资产要素中的库存现金项目增加（记在“库存现金”账户的借方），同时使 得资产要素中的另一个项目银行存款减少（记在“银行存款”账户的贷方），这样“库存现 金”和“银行存款”账户就产生了应借应贷的对应关系，他们也就是一对对应账户。 2.会计分录 为了保证账户记录的正确性，经济业务发生后并不直接记入相关账户，而是先按照借贷 记账法的记账规则对发生的经济业务编制一种记录，列示出其应借、应贷的账户名称及其金 额，这种列示的记录就叫做会计分录。在实际会计工作中，编制会计分录是通过填制记账凭 证来实现的（记账凭证中就列示了应借、应贷的账户名称及其金额）。 3.如何正确编制会计分录 面对一笔经济业务，如何才能正确地编制会计分录从而对其作出正确的账务处理呢？对 于初学者来说，由于对各种常用账户的性质和结构以及常见经济业务的对应账户还不熟悉， 因此编制会计分录时应当按照以下步骤进行： （1）对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户（会计要素的具体项目）发 生了增减变化； （2）判断这些账户（项目）的性质，即它们各属于什么会计要素； （3）根据这些账户（项目）的性质及其是增还是减，确定应该记在借方还是贷方；（资 产的增加记在借方，减少记在贷方；负债和所有者权益的增加记在贷方，减少记在借方；
散入的增加记在贯方，藏小和将出记在篇方：威本、贵用剪帽加记在篇方，藏少和转出记 在成方) (4)根据“有倩必有统。借贷必相等”的记账规则完成并检验会计分录。 如果将来大家经过练习，对借货记账法的运用熟练了，也就是对各种常用账户的性质， 结构以及常见经济业务的对应账户熟秀了，面对一笔经济业务时，黄子里面马上就可以反映 出应该错什么贷什么。但观在大家在编制会计分录时，最好还是先这样一步一步地分析后再 确定。 4,简单会计分录与复合会计分录 按儒借贷记账法处理经济业务，有的会计分录贝涉及一个借方账户和一个贷方米户，如 从银行提取现金，就是记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的货方。但也有的 会计分录诊及到一个借方账户和多个贷方账户相对应，或是多个酷方账户与一个贷方账户相 对应。例知：购买材料一批货款1000元，己用银行存款支付8000元，暂欠2000元， 该笔业务的处理是记入“原材料”账户的借方（原材料增加），同时记入“银行存款”账户 的贷方〔银行存款减少》和“应付账款”账户的贷方（负债的增加）. 上运只有一个情方账户与一个贷方账户相对应的会计分录就称为简单会计分录，而一个 错方账户对应多个贷方账户或一个货方账户对应多个借方账户的会计分录线称为复合会计 分录。其实，复合会计分录可以拆解为几个简单会计分及。 例如：借：解材料 10000 贷，根行存款 8000 应付您款 2000 健可以拆解为以下两个简单会计分录： (1)借：源材料 8000 贷：银行存款 8000 (2)借：原材料2000 贷：应付据款2000 这两种会计分录登记入账以后的结果是一样的。 《五》借货记爆法的试算平衡 【,试算平街的基本原理
5 收入的增加记在贷方，减少和转出记在借方；成本、费用的增加记在借方，减少和转出记 在贷方） （4）根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则完成并检验会计分录。 如果将来大家经过练习，对借贷记账法的运用熟练了，也就是对各种常用账户的性质、 结构以及常见经济业务的对应账户熟悉了，面对一笔经济业务时，脑子里面马上就可以反映 出应该借什么贷什么。但现在大家在编制会计分录时，最好还是先这样一步一步地分析后再 确定。 4.简单会计分录与复合会计分录 按照借贷记账法处理经济业务，有的会计分录只涉及一个借方账户和一个贷方账户，如 从银行提取现金，就是记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。但也有的 会计分录涉及到一个借方账户和多个贷方账户相对应，或是多个借方账户与一个贷方账户相 对应。例如：购买材料一批货款 10 000 元，已用银行存款支付 8 000 元，暂欠 2 000 元。 该笔业务的处理是记入“原材料”账户的借方（原材料增加），同时记入“银行存款”账户 的贷方（银行存款减少）和“应付账款”账户的贷方（负债的增加）。 上述只有一个借方账户与一个贷方账户相对应的会计分录就称为简单会计分录，而一个 借方账户对应多个贷方账户或一个贷方账户对应多个借方账户的会计分录就称为复合会计 分录。其实，复合会计分录可以拆解为几个简单会计分录。 例如：借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 000 就可以拆解为以下两个简单会计分录： （1）借：原材料 8 000 贷：银行存款 8 000 （2）借：原材料 2 000 贷：应付账款 2 000 这两种会计分录登记入账以后的结果是一样的。 （五）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的基本原理
按丽借货记账法的记账规则，每一笔经济业务的账务处理都是“有借必有货，告贷必相 等”，那么一个时期的经济业务全都处理完了以后，所有借方发生额之和与所有贷方发生额 之和也就必然相等，这一点呵以用米检验账务处理正确与否，这就是借货记紧法的试算平衡。 气然一个时期内全都账户借方发生额之和与贷方发生额之和必然相等，那么根据借贷记 账法下账户中期初会额、本期发生额和期末余额等因素间的数量关系。一个时期内全部张户 的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也必然相等。 以上发生额试算平衡和余额试算平衡是出货记账法下试算平衡的两种方法。 2试算平衡的同限性 在借贷记账法下，通过试算平衡可以检验账户记录的正确性。如果进行试算平衡时等式 左右两边金额不等，那么账户记录一定有月题。但是。即使进行试算平衡时等式左右两边金 额相等，也不能保证账户记录线地对没有间思，因为有些记账错误通过试算平衡方式是发现 不了的。这些差储主要有以下儿种： (1)某笔经济业务《会计分录)核漏记： (2)某笔经纪业务《会计分录)被重记： (3)某笔经济业务（会计分录）应借、应贷账户的记账方向颜倒： (4)在同一个会计要素内部用错了账户名称（如将固定贷产记入了“原材料”： (5)一个记账差错正好被另一个记账差销抵消· 第四章借贷记账法的应用 会计楼算的基本前提也称会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据 的先决条件。会计核算基本前提包括会计主体，持铁经营、会计分期和贤币计量四项。 制造金业的主要经济业务包括筹资、果购，生产、肺售和利润形成与分配等内容。 可供金业运用的贵金来源主要是两方面：一是投鬓者投入的资本金，二是向债权人倩入 的款项。授贷者投入的资本金，在会计上称为“实收资本”向企业提侯借款的债权人主要 是银行或非银行金脓机构，企业取得的借款分为长期借款和短期借款。 采购业务的基本内容包括：企业与供货单位暖其他有关单位签订刚销合同，并按合同的 规定办理款项的结算。这中间除了要支付所购货物的价款和增值税以外，还要支付与购透贤 物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购费用。不同的货款结算方式需要不月 的会计处理。采购业务还涉及采购成本的计算。 生产业务主要涉及产品制造成本的归集和核算以及为组织管弹生产经营所发生的与产 品生产无直接关系的管理费用、财务费用等的核算。 销售业务是指从产成品完工并验收入库、形成库存商品开始，至将库存商品出售给买方 6
6 按照借贷记账法的记账规则，每一笔经济业务的账务处理都是“有借必有贷，借贷必相 等”，那么一个时期的经济业务全部处理完了以后，所有借方发生额之和与所有贷方发生额 之和也就必然相等，这一点可以用来检验账务处理正确与否，这就是借贷记账法的试算平衡。 既然一个时期内全部账户借方发生额之和与贷方发生额之和必然相等，那么根据借贷记 账法下账户中期初余额、本期发生额和期末余额等因素间的数量关系，一个时期内全部账户 的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也必然相等。 以上发生额试算平衡和余额试算平衡是借贷记账法下试算平衡的两种方法。 2.试算平衡的局限性 在借贷记账法下，通过试算平衡可以检验账户记录的正确性。如果进行试算平衡时等式 左右两边金额不等，那么账户记录一定有问题。但是，即使进行试算平衡时等式左右两边金 额相等，也不能保证账户记录就绝对没有问题，因为有些记账错误通过试算平衡方式是发现 不了的。这些差错主要有以下几种： （1）某笔经济业务（会计分录）被漏记； （2）某笔经纪业务（会计分录）被重记； （3）某笔经济业务（会计分录）应借、应贷账户的记账方向颠倒； （4）在同一个会计要素内部用错了账户名称（如将固定资产记入了“原材料”）； （5）一个记账差错正好被另一个记账差错抵消。 第四章 借贷记账法的应用 会计核算的基本前提也称会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据 的先决条件。会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 制造企业的主要经济业务包括筹资、采购、生产、销售和利润形成与分配等内容。 可供企业运用的资金来源主要是两方面：一是投资者投入的资本金，二是向债权人借入 的款项。投资者投入的资本金，在会计上称为“实收资本”；向企业提供借款的债权人主要 是银行或非银行金融机构，企业取得的借款分为长期借款和短期借款。 采购业务的基本内容包括：企业与供货单位或其他有关单位签订购销合同，并按合同的 规定办理款项的结算。这中间除了要支付所购货物的价款和增值税以外，还要支付与购进货 物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购费用。不同的货款结算方式需要不同 的会计处理。采购业务还涉及采购成本的计算。 生产业务主要涉及产品制造成本的归集和核算以及为组织管理生产经营所发生的与产 品生产无直接关系的管理费用、财务费用等的核算。 销售业务是指从产成品完工并验收入库、形成库存商品开始，至将库存商品出售给买方
为止的全部业务。销售业务主要涉及销售收入的核算，不同货款结算方式需要不月的会计处 理。此外，销售业务还包括睛售成本、销售费用及流转税等的核算。 利润业务的基本内容包括利润的形咸和利润的分配两个部分，利润是企业在一定会计期 间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。企业取得的净利润加上年初留存的未分 配利润形成可供分配的利润，可供分配的利润应当按规定进行分配。 7
7 为止的全部业务。销售业务主要涉及销售收入的核算，不同货款结算方式需要不同的会计处 理。此外，销售业务还包括销售成本、销售费用及流转税等的核算。 利润业务的基本内容包括利润的形成和利润的分配两个部分。利润是企业在一定会计期 间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。企业取得的净利润加上年初留存的未分 配利润形成可供分配的利润。可供分配的利润应当按规定进行分配