金融资产的核算
一、 金融资产分类 金融资产投资项目 金额（万元） 权益工具投资 债务工具投资 银行定期存款 500 货币市场基金 1000 结构性存款-利率挂钩黄金 300 理财产品-预期收益率4% 200 某上市公司3年期债券 800 应收账款 1200 A公司股票（占比1%） 2000 B公司普通股投资5% 3000 C公司优先股投资10%* 2200 D公司可转债 600 E(有限合伙企业)的投资（期 1500 限10年) *投资合同规定：如未 天现IPO,C公司需按9%的年化收益率向投资人回购该股份 可转债：3年期分期付息到期 列期可按10元每股转换为D公司普通股
金融资产投资项目 金额（万元） 权益工具投资 债务工具投资 银行定期存款 500 货币市场基金 1000 结构性存款-利率挂钩黄金 300 理财产品-预期收益率4% 200 某上市公司3年期债券 800 应收账款 1200 A公司股票（占比1%） 2000 B公司普通股投资5% 3000 C公司优先股投资10%* 2200 D公司可转债 600 E（有限合伙企业）的投资（期 限10年） 1500 *投资合同规定：如果3年内不能实现IPO，C公司需按9%的年化收益率向投资人回购该股份。 可转债：3年期分期付息到期还本，到期可按10元每股转换为D公司普通股
金融资产分类流程图及会计科目 债务工具投资（包括混合合同） 衍生工具 权益工具投资 合同现金流量是否仅为对本金和以未偿 否 是 付本金金额为基础的利息的支付 是否为交易性 是 其他 否 业务模式1：以收取合同现金流量为目标 业务 是否指定为以公 业务模式2：既以收取合同现金流量为目 模式 否 允价值计量且其 标又以出售金融资产为目标 变动计入其他综 业务模式1 业务模式2 合收益 是否运用公允价值选择权 是 是 否 香 以公允价值计量且 以公允价值计量且 以公允价值计量且 其变动计入其他综 以摊余成本计 其变动计入其他综 其变动计入当期损 合收益的非交易性 量的金融资产 合收益的金融资产 益的金融资产 权益工具投资 债权投资 其他债权投资 交易性金融资产 其他权益工具投资 贷款 衍生工具
债权投资 贷款 其他债权投资 交易性金融资产 衍生工具 其他权益工具投资
(一)金融资产合同现金流特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济 特征的现金流量属性。分类为AC,OCI的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本 借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息的支付(SPPI) 。 本金 利息 *初始确认时的公 *货币时间价值、 允价值， *与特定时期未偿付 *本金金额可能因 本金+利息 本金金额相关的信用 提前还款等原因在 风险 金融资产的存续期 *其他基本借贷风险 内发生变动； *成本和利润的对价 例如：公司认购的某上市公司D发行的可转债，投资合同约定：3年内投资人 有权按照10元每股的价格转换成D公司的普通股。 例：结构性 项金融资产不拆分；嵌入了衍生工具导致该工具中
金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济 特征的现金流量属性。分类为AC,OCI的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本 借贷安排相一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI）。 本金: *初始确认时的公 允价值， *本金金额可能因 提前还款等原因在 金融资产的存续期 内发生变动； 利息: *货币时间价值、 *与特定时期未偿付 本金金额相关的信用 风险 *其他基本借贷风险 *成本和利润的对价 本金+利息 例如：公司认购的某上市公司D发行的可转债，投资合同约定：3年内投资人 有权按照10元每股的价格转换成D公司的普通股。 例：结构性存款。主合同为一项金融资产不拆分；嵌入了衍生工具导致该工具中
SPPI测试 有本金+利息 浮动利率 提前还款权 展期选择权 表述但可能 不符合 (1)浮动利率包含对货币时 这些提前偿付的金额实质上 展期选择权条款导致展期期 例如：银行向某告诉公路发 间价值、与特定时期未偿付 反映了尚未支付的本金及以 间的合同现金流量仅为对本 放贷款，合同约定，随着使 本金金额相关的信用风险 未偿付本金金额为基础的利 金及以未偿付本金金额为基 用特定收费公路的车辆数目 (对信用风险的对价可能仅 息，其中可能包括因提前终 础的利息的支付，其中可能 增多，借款合同的利息将增 在初始确认时确定，因此可 止合同而支付或收取的合理 包含为合同展期而支付的合 加，此合同产生了与基本信 能是固定的)、其他基本借 补偿 理的额外补偿。 贷安排无关的合同现金流量 贷风险、成本和利润的对价。 风险敞口，因此该合同不符 合SPPI
浮动利率 （1）浮动利率包含对货币时 间价值、与特定时期未偿付 本金金额相关的信用风险 （对信用 风险的对价可能仅 在初始确认时确定，因此可 能是固定的）、其他基本借 贷风险、成本和利润的对价。 展期选择权 展期选择权条款导致展期期 间的合同现金流量仅为对本 金及以未偿付本金金额为基 础的利息的支付，其中可能 包含为合同展期而支付的合 理的额外补偿。 提前还款权 这些提前偿付的金额实质上 反映了尚未支付的本金及以 未偿付本金金额为基础的利 息，其中可能包括因提前终 止合同而支付或收取的合理 补偿 有本金+利息 表述但可能 不符合 例如：银行向某告诉公路发 放贷款，合同约定，随着使 用特定收费公路的车辆数目 增多，借款合同的利息将增 加，此合同产生了与基本信 贷安排无关的合同现金流量 风险敞口，因此该合同不符 合SPPI。 SPPI测试
SPPI测试 合同挂钩工具： ●购买了1,000万的基础资产为应收账款的优先档资产支持证券，票面利率为6%，主要条款包括： ·内部信用增级：该资产支持证券划分为三个层次，分别为优先档、中间档或次级档资产支持证券，比例分别为75%、 15%和10%： ●从基础资产收回的现金流优先用于支付优先档的本息，再用于支付中间档的本息，最后用于支付次级档的本息。预计 应收账款的回款能够满足优先档及中间档的付款要求
(二)企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 如 (1)企业应当在金融资产组 (2)一个企业可能会采用多 合的层次上确定管理金融资产 个业务模式管理其金融资产。 的业务模式，而不必按照单个 (5)企业不得以按照合理预 金融资产逐项确定业务模式。 期不会发生的情形为基础确定 管理金融资产的业务模式。 A (3)企业应当以企业关键 (4)企业的业务模式并非 管理人员决定的对金融资 企业自愿指定，而是一种 产进行管理的特定业务目 客观事实，通常可以从企 标为基础，确定管理金融 业为实现其目标而开展的 资产的业务模式。 特定活动中得以反映
（3）企业应当以企业关键 管理人员决定的对金融资 产进行管理的特定业务目 标为基础，确定管理金融 资产的业务模式。 （4）企业的业务模式并非 企业自愿指定，而是一种 客观事实，通常可以从企 业为实现其目 标而开展的 特定活动中得以反映 （1）企业应当在金融资产组 合的层次上确定管理金融资产 的业务模式，而不必按照单个 金融资产逐项确定业务模式。 （2）一个企业可能会采用多 个业务模式管理其金融资产。 （5）企业不得以按照合理预 期不会发生的情形为基础确定 管理金融资产的业务模式。 （二）企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。 尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此 类金融资产持有至到期。 为减少因信用 例：甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中包含已发生信 恶化所导致的 用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种 潜在信用损失 方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他 而进行的风险 方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换 管理活动与以 合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。 收取合同现金 流量为目标的 业务模式并不 矛盾。 如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关， 在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小 (即使频繁发生)的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金 流量为目标
尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此 类金融资产持有至到期。 为减少因信用 恶化所导致的 潜在信用损失 而进行的风险 管理活动与以 收取合同现金 流量为目标的 业务模式并不 矛盾。 如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关， 在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小 （即使频繁发生）的情况下， 金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金 流量为目标。 例：甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中包含已发生信 用减值的贷款。如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种 方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他 方法与借款人联系催收。同时，甲企业签订了一项利率互换 合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。 本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现 金流量为目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量 （部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。此 外，该企业签订利率互换合同也不影响该贷款组合的业务模 式
3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 例：甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需 求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度 关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流 量和出售金融资产的利得或损失。 该业务模式下 企业的关键管 理人员认为收 取合同现金流 例：甲保险公司持有金融资产组合，为偿付保险合同 量和出售金融 资产对于实现 负债提供资金。甲保险公司用金融资产的合同现金流 量收入偿付到期的保险合同负债。为确保来自金融资 其管理目标而 产的合同现金流量足以偿付保险合同负债，甲保险公 言都是不可或 司定期进行重大的购买和出售金融资产的活动，以不 缺的。 断平衡其资产组合，并满足偿付保险合同负债所需的 现金流量
该业务模式下， 企业的关键管 理人员认为收 取合同现金流 量和出售金融 资产对于实现 其管理目标而 言都是不可或 缺的。 例：甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需 求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度 关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流 量和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取 合同现金流量和出售金融资产为目标。 例：甲保险公司持有金融资产组合，为偿付保险合同 负债提供资金。甲保险公司用金融资产的合同现金流 量收入偿付到期的保险合同负债。为确保来自金融资 产的合同现金流量足以偿付保险合同负债，甲保险公 司定期进行重大的购买和出售金融资产的活动，以不 断平衡其资产组合，并满足偿付保险合同负债所需的 现金流量。 本例中，甲保险公司管理该金融资产组合的业务模式以 收取合同现金流量和出售金融资产为
一、金融资产分类 金融资产投资项目 分类 银行定期存款 货币市场基金 结构性存款-利率挂钩黄金 理财产品-预期收益率4% 某上市公司3年期债券 应收账款 A公司股票（占比1%） B公司普通股投资5% C公司优先股投资10%* D公司可转债 E(有限合伙企业)的投资（期限10年） 投资合同规定：如宋 现IPO,C公司需按9%的年化收益率向投资人回购该股份
金融资产投资项目 分类 银行定期存款 货币市场基金 结构性存款-利率挂钩黄金 理财产品-预期收益率4% 某上市公司3年期债券 应收账款 A公司股票（占比1%） B公司普通股投资5% C公司优先股投资10%* D公司可转债 E（有限合伙企业）的投资（期限10年） *投资合同规定：如果3年内不能实现IPO，C公司需按9%的年化收益率向投资人回购该股份