第六章外汇业务会计核算 货币兑换 外汇存款、外汇贷款、国际结算 1
1 货币兑换 外汇存款、外汇贷款、国际结算
第六章 外汇业务 第一节外汇业务概述 外汇 外汇指以外币表示的用于国际结算的支付手段。 外 (1)外国现钞，如纸币、铸币等； (2)外币有价证券，如政府公债、国库券、 汇 公司债券、股票、息票等； 包 (3)外币支付凭证，如银行存款凭证、票据等； (4)特别提款权 括 (5)其他外汇资产 2
2 第六章 外汇业务 第一节 外汇业务概述 一、外汇 外汇指以外币表示的用于国际结算的支付手段。 （1）外国现钞，如纸币、铸币等； （2）外币有价证券，如政府公债、国库券、 公司债券、股票、息票等； （4）特别提款权 （5）其他外汇资产 外 汇 包 括 （3）外币支付凭证，如银行存款凭证、票据等；
第一节外汇业务的内容和特点 二、外汇业务的内容 金融企业的外汇业务，指以记账本位币以外的货币进行的款项收 付、往来结算等业务。 根据目前我国对外经济交往的基本方式和特点，我国金融企业外 汇业务主要包括以下内容： 货币兑换业务、 外汇存款业务（含个人外汇存款和单位外汇存款）； 外汇贷款业务： 进出口业务； 非贸易外汇业务（含汇兑业务、买入汇款业务、非贸易外汇托收 业务和信用卡业务)。 等 3
3 二、外汇业务的内容 金融企业的外汇业务，指以记账本位币以外的货币进行的款项收 付、往来结算等业务。 根据目前我国对外经济交往的基本方式和特点，我国金融企业外 汇业务主要包括以下内容： 货币兑换业务、 外汇存款业务（含个人外汇存款和单位外汇存款）； 外汇贷款业务； 进出口业务； 非贸易外汇业务（含汇兑业务、买入汇款业务、非贸易外汇托收 业务和信用卡业务）。 等 第一节 外汇业务的内容和特点
ADD外汇业务核算原理 外汇交易的 外币折算的 记账本位币的确定 内容及分类 会计处理 货币性项目① 交易日的初始确 一般：人民币 认：现行汇率 非货币性项目 或：一种外币 资产负债表日的 公允 历史 折算： 价值 成本 ①②-期末即期汇率， 计量 计量 差额计入损益 的② ③ ③-交易日汇率，不 调整 0 《企业会计准则第19号 外币折算》
¡ 《企业会计准则第19号——外币折算》 4 外币折算的 会计处理 外汇交易的 内容及分类 记账本位币的确定 一般：人民币 或： 一种外币 货币性项目① 非货币性项目 交易日的初始确 认：现行汇率 资产负债表日的 折算： ①②-期末即期汇率， 差额计入损益 ③-交易日汇率，不 调整 公允 价值 计量 的② 历史 成本 计量 ③
货币性项目： 企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收 取的资产或者偿付的负债 货币性资产主要包括：现金、银行存款（含 存放央行或同业)、应收账款、应收票据、 拆放、贷款和贴现资产、债券投资等 。货币性负债主要包括：应付账款、其他应付 款、短期借款、应付债券、长期借款、长期 应付款等
货币性项目: 企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收 取的资产或者偿付的负债 ¡ 货币性资产主要包括：现金、银行存款（含 存放央行或同业）、应收账款、应收票据、 拆放、贷款和贴现资产、债券投资等 ¡ 货币性负债主要包括:应付账款、其他应付 款、短期借款、应付债券、长期借款、长期 应付款等
非货币性项目： 货币性项目以外的项目 o以公允价值计量的非货币性项目：基金投 资、股权投资、委托资产管理等： 以历史成本计量的非货币性项目：存货、 固定资产、无形资产、无市价且非重大影 响的股权投资等。 。预付账款/交易性金融资产
非货币性项目: 货币性项目以外的项目 ¡ 以公允价值计量的非货币性项目：基金投 资、股权投资、委托资产管理等； ¡ 以历史成本计量的非货币性项目：存货、 固定资产、无形资产、无市价且非重大影 响的股权投资等。 ¡ 预付账款/交易性金融资产
三、外汇业务核算的特点 作为金融企业会计核算业务的一个分支，外汇业务核算具有其它 会计核算业务一些相同的特点，它还具有一些自身的特点。 (一)采用外汇分账制或外汇统账制 (二)设置“货币兑换”特定科目 “货币兑换”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率等。 (三)允许编制多借多贷的复杂会计分录 (四)联行、代理行往来关系复杂 7
7 三、外汇业务核算的特点 作为金融企业会计核算业务的一个分支，外汇业务核算具有其它 会计核算业务一些相同的特点，它还具有一些自身的特点。 （一）采用外汇分账制或外汇统账制 （二）设置“货币兑换 ”特定科目 “货币兑换”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率等。 （三）允许编制多借多贷的复杂会计分录 （四）联行、代理行往来关系复杂
(一)采用外汇分账制或外汇统账制 >外汇分账制 也称原币记账法，指当各项外汇业务发后时， 对各种外汇的收付，凡有人民币外汇牌价的外币，平日都直 接以该外币填制会计凭证。 >核算要点： 1、按原币设置帐簿和记账 2、设置货币兑换科目，起桥梁连接作用 3、年终报表统一折算成本币表示
8 Ø外汇分账制——也称原币记账法，指当各项外汇业务发后时， 对各种外汇的收付，凡有人民币外汇牌价的外币，平日都直 接以该外币填制会计凭证。 （一）采用外汇分账制或外汇统账制 Ø核算要点： 1、按原币设置帐簿和记账 2、设置货币兑换科目，起桥梁连接作用 3、年终报表统一折算成本币表示
>外汇统账制也称本币记账法，指当外汇业务发生时，将一 切外汇收付均按一定比价折成人民币记账。采用外汇统账制 核算的金融企业，应分别记账本位币和各种外币进行明细核 算 >发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记 账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业 务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇率折合。各种外币 账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。 按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之 间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的， 计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇 兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。 9
9 Ø外汇统账制也称本币记账法，指当外汇业务发生时，将一 切外汇收付均按一定比价折成人民币记账。采用外汇统账制 核算的金融企业，应分别记账本位币和各种外币进行明细核 算。 Ø发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记 账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业 务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇率折合。各种外币 账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。 按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之 间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的， 计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇 兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理
(四)联行、代理行往来关系复杂 >商业银行办理外汇业务尤其是国际间贸易、非贸易结算时，必 须有海内外联行和代理行的合作 >联行是指银行根据业务发展需要，在国内、国外设置的分、支 行。 >联行之间外汇资金往来使用“存放总行款项”、“存放系统 内款项”、“系统内存放款项”三个科目核算。其中，前两个 科目分别用来表示本行对总行、对其他分行的债权，第三个科 目表示本行对总行或其他分行的债务。 >我外汇银行与国外代理行相互间的资金账务往来，称为代理行 往来。代理行往来使用“存放境外同业款项”和“境外同业存放 款项”两个科目核算。 10
10 （四）联行、代理行往来关系复杂 Ø联行之间外汇资金往来使用“存放总行款项” 、 “存放系统 内款项” 、 “系统内存放款项”三个科目核算。其中，前两个 科目分别用来表示本行对总行、对其他分行的债权，第三个科 目表示本行对总行或其他分行的债务。 Ø我外汇银行与国外代理行相互间的资金账务往来，称为代理行 往来。代理行往来使用“存放境外同业款项”和“境外同业存放 款项”两个科目核算。 Ø商业银行办理外汇业务尤其是国际间贸易、非贸易结算时，必 须有海内外联行和代理行的合作。 Ø联行是指银行根据业务发展需要，在国内、国外设置的分、支 行