营业税 主要内容: 征税范围 纳税人 税收优惠 税率 计税依据 税额计算 征收管理
1 营业税 主要内容: 征税范围 纳税人 税收优惠 税率 计税依据 税额计算 征收管理
营业税的发展演变 营业税是一个古老的税种,1791年始于法国,而我国 古代的《关事之赋”便早是营业税的性质。 我国: 1950年颁布了《工商业税暂行条例》,其中包括了营业税 1958年将其并入工商统一税 1973年又进一步并入工商业税 1984年10月,进行税制改革时,将原工商业税划分为四个 税种,使营业税单独建立了税种,颁布了《中华人民共 和国营业税条例(草案)》 1994年进行全面、深入的税制改革,调整了营业税的征收 范围,简并了税目、税率,调整了减免税措施等。 (1993年12月31日颁布了《中华人民共和国营业税暂行 条例》)
2 营业税的发展演变 营业税是一个古老的税种,1791年始于法国,而我国 古代的“关事之赋”便早是营业税的性质。 我国: 1950年颁布了《工商业税暂行条例》,其中包括了营业税 1958年将其并入工商统一税 1973年又进一步并入工商业税 1984年10月,进行税制改革时,将原工商业税划分为四个 税种,使营业税单独建立了税种,颁布了《中华人民共 和国营业税条例(草案)》 1994年进行全面、深入的税制改革,调整了营业税的征收 范围,简并了税目、税率,调整了减免税措施等。 (1993年12月31日颁布了《中华人民共和国营业税暂行 条例》)
营业税税制 一、 征税范围: (一)一般规定 交通运输业 在我国境内 提供应税劳务: 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销鲁不动产 3
3 营业税税制 一、征税范围: (一)一般规定 交通运输业 在我国境内 提供应税劳务: 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产
1、应税劳务: (1)交通运输业: (2)建筑业:建筑、安装、修缮、装饰业务,及除此之外的代办 电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆 除建筑物、爆破等其他工程业务。 (3) 金融保险:贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、 其他金融业务和保险业。 (4) 邮电通信:传递函件及邮件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务;电报、电传、电 话机安装、电信物品销鲁及其他电信业务。 (5)文化体育:表演、播映、其他文化业、经营游览场所; 体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。 但不包括广告的播映、文化体育场所的出租。 4
4 1、应税劳务: (1)交通运输业: (2)建筑业:建筑、安装、修缮、装饰业务,及除此之外的代办 电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆 除建筑物、爆破等其他工程业务。 (3)金融保险:贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、 其他金融业务和保险业。 (4)邮电通信:传递函件及邮件、邮汇、报刊发行、邮务物品销 售、邮政储蓄及其他邮政业务;电报、电传、电 话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 (5)文化体育:表演、播映、其他文化业、经营游览场所; 体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。 但不包括广告的播映、文化体育场所的出租
(6)娱乐业:歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、 台球场、高尔夫球场、保龄球场、游艺。 (7)服务业:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储 业、租赁业、广告业、其他服务业。 其中,立法机关、司法机关、行政机关的收费,不同 时具备下列条件的,也属于营业税征税范围。条件: 一是:国务院、省级政府或其所属财政、物价部门以正 式文件允许收费,而且收费标准符合文件规定的; 二是:所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己 直接收取的。 5
5 (6)娱乐业:歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、 台球场、高尔夫球场、保龄球场、游艺。 (7)服务业:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储 业、租赁业、广告业、其他服务业。 其中,立法机关、司法机关、行政机关的收费,不同 时具备下列条件的,也属于营业税征税范围。条件: 一是:国务院、省级政府或其所属财政、物价部门以正 式文件允许收费,而且收费标准符合文件规定的; 二是:所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己 直接收取的
2、转让无形资产: 在中国境内转让无形资产:所转让的无形资产在中国境内 使用 转让的无形资产包括:土地使用权、商标权、专利权、 非专利技术、著作权、商誉。 注:以无形资产入股,参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的,不征收营业税。 3、销鲁不动产 销售的不动产在境内 销昏的不动产包括:建筑物、构筑物、其他土地附着物 注:以不动产投资入股、参与投资方利润分配、共同永 担风险的行为,不征营业税 6
6 2、转让无形资产: 在中国境内转让无形资产:所转让的无形资产在中国境内 使用 转让的无形资产包括:土地使用权、商标权、专利权、 非专利技术、著作权、商誉。 注:以无形资产入股,参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的,不征收营业税。 3、销售不动产 销售的不动产在境内 销售的不动产包括:建筑物、构筑物、其他土地附着物 注:以不动产投资入股、参与投资方利润分配、共同承 担风险的行为,不征营业税
(二)特殊规定(属于征税范围): 1、在境内载运旅客或货物出境; 2、在境内组织游客出境旅游; 3、境内保险机构提供的除出口货物险外的保险劳务; 4、境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务; 5、单位、个人自己新建建筑物后销鲁的行为,视同提供 应税劳务(建筑业); 6、转让不产有限产权或永久使用权,视同销善不动产 7、单位将不动产无偿赠送给他人的行为,视同销善不动 产 8、单位或个人自己新建建筑物后销售,其自建行为视为 提供应税劳务
7 (二)特殊规定(属于征税范围): 1、在境内载运旅客或货物出境; 2、在境内组织游客出境旅游; 3、境内保险机构提供的除出口货物险外的保险劳务; 4、境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务; 5、单位、个人自己新建建筑物后销售的行为,视同提供 应税劳务(建筑业); 6、转让不动产有限产权或永久使用权,视同销售不动产 7、单位将不动产无偿赠送给他人的行为,视同销售不动 产 8、单位或个人自己新建建筑物后销售,其自建行为视为 提供应税劳务
9、转让不动产有限产权或永久使用权,应视同销售销鲁 不动产征收营业税; 10、土地所有者(国家)出让土地使用权和土地使用者将 土地使用权归还土地所有者的行为,不征收营业税; 11、对于邮政物品,邮政部门销善的征收营业税,非邮政 部)门销鲁的征收增值税;由电信部门销鲁并带电信服务 的征收营业税,非电信部门销善的和电信部门销售不带 电信服务的征收增值税。 8
8 9、转让不动产有限产权或永久使用权,应视同销售销售 不动产征收营业税; 10、土地所有者(国家)出让土地使用权和土地使用者将 土地使用权归还土地所有者的行为,不征收营业税; 11、对于邮政物品,邮政部门销售的征收营业税,非邮政 部门销售的征收增值税;由电信部门销售并带电信服务 的征收营业税,非电信部门销售的和电信部门销售不带 电信服务的征收增值税
★2014年“营改增”后已纳入增值税征税范围 的须目,不再属于营业税征税范围 1、交通运输业 2、邮政业 3、电信业 4、部分现代服务业 (1)研发和技术服务 (2)信息技术服务 (3)文化创意服务 (4)物流辅助服务 (5) 有形动产租赁服务 (6)鉴证咨询服务 (7)广播影视服务
★2014年“营改增”后已纳入增值税征税范围 的项目,不再属于营业税征税范围 1、交通运输业 2、邮政业 3、电信业 4、部分现代服务业 (1)研发和技术服务 (2)信息技术服务 (3)文化创意服务 (4)物流辅助服务 (5)有形动产租赁服务 (6)鉴证咨询服务 (7)广播影视服务
二、纳税人 (一)一般规定: 从事以上征税范围内的业务的所有单位和个人 单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备以下条件: 1、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为, 必须发生在中国境内; 2、必须是营业税的征税范围; 3、必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产 销鲁不动产的所有权。 注:营业税的纳税人可以是独立核算的单位和个人 也可以是非独立核算的单位和个人 10
10 二、纳税人 (一)一般规定: 从事以上征税范围内的业务的所有单位和个人 单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备以下条件: 1、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为, 必须发生在中国境内; 2、必须是营业税的征税范围; 3、必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产的所有权。 注:营业税的纳税人可以是独立核算的单位和个人 也可 以是非独立核算的单位和个人