西安开放大学 THE OPEN UNIVERSITY OF XI A 《高级财务会计》 第三章合并财务报表 控制权取得日的合并财务报表 主讲：姬乃占副教授
《高级财务会计》 第三章 合并财务报表— 控制权取得日的合并财务报表 主讲：姬乃占 副教授 主讲：姬乃占 副教授
第一节 合并财务报表概述 目录 第二节 合并财务报表的范围 第三节 编制合并财务报表 CONTENTS 的方法和一般程序 第四节 控制权取得日合并 财务报表的编制
第一节 第二节 目录 第三节 CONTENTS 第四节 合并财务报表概述 合并财务报表的范围 编制合并财务报表 的方法和一般程序 控制权取得日合并 财务报表的编制
第一节合并财务报表概述P.28 一、合并财务报表概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为主 体，以母公司和子公司单独编制的财务报表（以后均称其 为个别财务报表)为基础，由母公司编制的综合反映企业 集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表
第一节 合并财务报表概述 P.28 一、合并财务报表概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为主 体，以母公司和子公司单独编制的财务报表（以后均称其 为个别财务报表）为基础，由母公司编制的综合反映企业 集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表
第一节合并财务报表概述P.28 二、编制合并财务报表的目的 (一）为企业集团所有股东提供决策有用的信息 (二)为企业集团债权人提供决策有用的信息 (三)为企业集团管理者提供有用的信息 (四)为有关政府管理机关提供有用的信息
第一节 合并财务报表概述 P.28 二、编制合并财务报表的目的 （一）为企业集团所有股东提供决策有用的信息 （二）为企业集团债权人提供决策有用的信息 （三）为企业集团管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息
第一节合并财务报表概述P.28 三、合并财务报表的构成 (一)合并资产负债表 (二)合并利润表 (三)合并所有者权益变动表 (四)合并现金流量表 (五)合并财务报表附注
第一节 合并财务报表概述 P.28 三、合并财务报表的构成 （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并所有者权益变动表 （四）合并现金流量表 （五）合并财务报表附注
第一节合并财务报表概述P.28 四、合并财务报表的合并理论 (一)所有权理论 认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制 合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥 有的资源。采用所有权理论编制合并财务报表时，要将其 拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润， 均按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中
第一节 合并财务报表概述 P.28 四、合并财务报表的合并理论 （一） 所有权理论 认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制 合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥 有的资源。采用所有权理论编制合并财务报表时，要将其 拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润， 均按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中
第一节合并财务报表概述P.28 四、合并财务报表的合并理论 (二)经济实体理论 认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与 被拥有的关系。在运用经济实体理论的情况下，编制合并财务报表 时应采用完全合并法，即合并报表中包含了子公司所有的资产、负 债等，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的 股东同等对待，通常将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并 净收益是属于企业集团全体股东的收益，应将少数股东在合并净收 益中享有的份额作为净利润的一部分；
第一节 合并财务报表概述 P.28 四、合并财务报表的合并理论 （二）经济实体理论 认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与 被拥有的关系。在运用经济实体理论的情况下，编制合并财务报表 时应采用完全合并法，即合并报表中包含了子公司所有的资产、负 债等，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的 股东同等对待，通常将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并 净收益是属于企业集团全体股东的收益，应将少数股东在合并净收 益中享有的份额作为净利润的一部分；
第一节合并财务报表概述P.28 四、合并财务报表的合并理论 (二)经济实体理论 对于母、子公司之间的交易产生的未实现损益，全部予以抵消； 合并过程中产生的商誉，属于全体股东享有。我国基本采用了经济 实体理论，并以控制为基础确定合并范围
第一节 合并财务报表概述 P.28 四、合并财务报表的合并理论 （二）经济实体理论 对于母、子公司之间的交易产生的未实现损益，全部予以抵消； 合并过程中产生的商誉，属于全体股东享有。我国基本采用了经济 实体理论，并以控制为基础确定合并范围
第一节合并财务报表概述P.28 四、合并财务报表的合并理论 (三)母公司理论 母公司理论强调的是母公司的股东的利益，按照母公司 理论编制的合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务 的。因此，这一理论忽视了除母公司股东以外的少数股东 的利益。在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权 益视为普通负债，认为合并净收益是母公司所有者的净收 益，子公司少数股东所享有的净收益看作一项费用
第一节 合并财务报表概述 P.28 四、合并财务报表的合并理论 （三）母公司理论 母公司理论强调的是母公司的股东的利益，按照母公司 理论编制的合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务 的。因此，这一理论忽视了除母公司股东以外的少数股东 的利益。在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权 益视为普通负债，认为合并净收益是母公司所有者的净收 益，子公司少数股东所享有的净收益看作一项费用
第一节合并财务报表概述P.28 五、编制合并财务报表的基本条件 1、统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。 2、统一母公司与子公司采用的会计政策 3、统一母公司与子公司的编报货币 4、按权益法调整对子公司的长期股权投资
第一节 合并财务报表概述 P.28 五、编制合并财务报表的基本条件 1、统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。 2、统一母公司与子公司采用的会计政策 3、统一母公司与子公司的编报货币 4、按权益法调整对子公司的长期股权投资