西安开放大学 THE OPEN UNIVERSITY OF XI'AN 《高级财务会计》 专题四 外币会计 主讲：姬乃占副教授
《高级财务会计》专题四 外币会计 主讲：姬乃占 副教授 主讲：姬乃占 副教授
第一部分 外币交易和外汇汇率 目录 第二部分 外币交易会计 CONTENTS 第三部分 外币报表折算方法及 我国的选择
外币交易和外汇汇率 第一部分 外币交易会计 外币报表折算方法及 我国的选择 目录 CONTENTS 第二部分 第三部分
案例导入 案例一W公司生产和销售产品的公允价值的确定案例 QW商贸国际公司是一家外商投资企业。成立于1996年，主要从事跨国商品贸易。该公司采用人民 币为记账本位币。该公司按照财政部《企业会计准则第19号一外币折算》规定，外币业务采用两项交易 观，对外币交易业务汇兑损益采用月未集中结转法处理。该公司2019年3月1日各外币账户的余额如下，3月 1日的期初汇率为1美元=6.4人民币。 项目 美元 人民币 银行存款 200000 1280000 应收账款 100000 640000 合计 300000 1920000 该公司2019年3月发生下列经济业务，采用经济业务发生当日的汇率进行折算。 5日对外赊销产品一批，取得销售收入20000美元，当日汇率1美元=6.3元人民币
案例导入 QW商贸国际公司是一家外商投资企业。成立于1996年，主要从事跨国商品贸易。该公司采用人民 币为记账本位币。该公司按照财政部《企业会计准则第19号——外币折算》规定，外币业务采用两项交易 观，对外币交易业务汇兑损益采用月末集中结转法处理。该公司2019年3月1日各外币账户的余额如下，3月 1日的期初汇率为1美元=6.4人民币。 案例一 W公司生产和销售产品的公允价值的确定案例 该公司2019年3月发生下列经济业务，采用经济业务发生当日的汇率进行折算。 5日对外赊销产品一批，取得销售收入20 000美元，当日汇率1美元=6.3元人民币 项目 美元 人民币 银行存款 200 000 1 280 000 应收账款 100 000 640 000 合计 300 000 1 920 000
案例解析 1.W商贸国际公司进行外币业务会计处理时，应遵循： (1)外币业务交易观 外币业务会计处理的核心问题是如何确认汇兑损益，我国外币业务的处理采用的 是两项交易观，对汇兑损益的处理采用当期确认法。 (2)外币业务损益核算 企业应设置外币账户，采用复币式记账，企业发生的外币业务应以业务发生的当日 的汇率折算汇率或以当月期初汇率为折算汇率。会计期末应将所有外币货币性项目的 外币余额按期末汇率折算记账本位币项目的外币余额，按期末汇率折算的记账本位币 与按此汇率折算前记账本位币之间的差额计入当期损益： 2.该企业3月份外币业务会计分录（单位万元) 借：应收账款—美元户$200000（20×6.3)￥1260000 贷：主营业务收入（20×6.3)￥1260000
案例解析 1.W商贸国际公司进行外币业务会计处理时，应遵循： （1）外币业务交易观 外币业务会计处理的核心问题是如何确认汇兑损益，我国外币业务的处理采用的 是两项交易观，对汇兑损益的处理采用当期确认法。 （2）外币业务损益核算 企业应设置外币账户，采用复币式记账，企业发生的外币业务应以业务发生的当日 的汇率折算汇率或以当月期初汇率为折算汇率。会计期末应将所有外币货币性项目的 外币余额按期末汇率折算记账本位币项目的外币余额，按期末汇率折算的记账本位币 与按此汇率折算前记账本位币之间的差额计入当期损益。 2.该企业3月份外币业务会计分录（单位万元） 借：应收账款——美元户$200 000 （20×6.3） ￥1 260 000 贷：主营业务收入（20×6.3） ￥1 260 000
第一部分 外币交易和外汇汇率
第一部分 外币交易和外汇汇率
第一部分外币交易和外汇汇率 P.163 一、 记账本位币、外币和外币交易 (一)记账本位币 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本 尺度的记账货币称为记账本位币。我国境内企业会计核算一 般采用人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为 主的企业，可以选定某一种货币为记账本位币，但编制的财 务报表应当折算为人民币反映
第一部分 外币交易和外汇汇率 P.163 一、记账本位币、外币和外币交易 （一）记账本位币 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本 尺度的记账货币称为记账本位币。我国境内企业会计核算一 般采用人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为 主的企业，可以选定某一种货币为记账本位币，但编制的财 务报表应当折算为人民币反映
第一部分外币交易和外汇汇率 P.163 一、记账本位币、外币和外币交易 (二)外币 外币有广义和狭义之分。狭义的外币一般是指本国货币以外的其 他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所 有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外 的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国有价证券，如以外币表 示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示 的票据等。 对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币，或按国际惯例是 指编制财务报表采用功能货币以外的其他货币。企业编制财务报表 时采用的货币，亦称“功能货币
第一部分 外币交易和外汇汇率 P.163 一、记账本位币、外币和外币交易 （二）外币 外币有广义和狭义之分。狭义的外币一般是指本国货币以外的其 他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所 有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外 的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国有价证券，如以外币表 示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示 的票据等。 对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币，或按国际惯例是 指编制财务报表采用功能货币以外的其他货币。企业编制财务报表 时采用的货币，亦称“功能货币”
第一部分外币交易和外汇汇率P.163 一、记账本位币、外币和外币交易 (三)外币交易 外币交易指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的 款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。我国境内 企业一般以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币 的外国货币进行收付、结算和计价的经济业务即为外币交易
第一部分 外币交易和外汇汇率 P.163 一、记账本位币、外币和外币交易 （三）外币交易 外币交易指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的 款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。我国境内 企业一般以人民币为记账本位币，因此，发生的以非人民币 的外国货币进行收付、结算和计价的经济业务即为外币交易
第一部分外币交易和外汇汇率 P.163 二、外币折算和外币兑换 (一)外币兑换 外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外 币，或不同外币之间互换。本国货币与外币之间的兑换，应 根据外汇经纪银行公布的买入汇率和卖出汇率进行；不同外 币之间的兑换，可以直接根据这两种外币之间的汇率，也可 以根据这两种外币对本国货币的汇率进行套算
第一部分 外币交易和外汇汇率 P.163 二、外币折算和外币兑换 （一）外币兑换 外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外 币，或不同外币之间互换。本国货币与外币之间的兑换，应 根据外汇经纪银行公布的买入汇率和卖出汇率进行；不同外 币之间的兑换，可以直接根据这两种外币之间的汇率，也可 以根据这两种外币对本国货币的汇率进行套算
第一部分外币交易和外汇汇率 P.163 二、外币折算和外币兑换 （二)外币折算 企业对外币交易以及以外币编制的财务报表在按原来使 用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为记账本位 币，这一换算过程成为外币折算
第一部分 外币交易和外汇汇率 P.163 二、外币折算和外币兑换 （二）外币折算 企业对外币交易以及以外币编制的财务报表在按原来使 用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为记账本位 币，这一换算过程成为外币折算